高级财务会计第五章 所得税
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【高级财务会计】 企业所得税
异影响所得税的金额，而将时间性差异影响所得税的 金额直接计入当期损益，不递延到以后各期。
23
第二节 应付税款法
一、应付税款法
应付税款法要点： 应付税款法是一种以税法规定计算的应交所得税作为本期所得 税费用的方法。即当期应交所得税等于当期计入损益的所得税费用
该方法不反映会计准则与税收法规之间差异的跨期影响。 （着眼于将当期应交所得税确认为当期计入损益的所得税费用， 不将时间性差异影响所得税的金额作跨期分摊）。
第三层次：在资产负债表债务法下，应当如何进行会计确 认、计量和报告。
9
企业会计准则18号－所得税 制定背景
1994年6月，财政部颁布了《企业所得税会计处 理的暂行规定》，
2000年12月的《企业会计制度》规定：在核算 所得税时，允许企业在应付税款法和纳税影响 会计法两种方法中任意选择，纳税影响会计法 又进一步划分为递延法和债务法，而债务法主 要是指利润表债务法。
（1）企业的某项收益，按会计制度需待以后期间确认为收益， 但按税法需确认为当期应税所得；
（2）企业的某项费用或损失，按会计制度需确认为当期费用 或损失，但按税法需待以后期间从应税所得中扣减。
可抵减时间性差异，在纳税影响会计法下,形成递延税款借项。
19
在实际工作中，企业申报缴纳所得税，一般 是在税前会计利润的基础上调整永久性差异 和时间性差异，以确定应纳税所得，计算应 交所得税。
000=1 000（元）
• 20*0年应纳税所得=200 000-2 000+（150 000-120
000）+3 000-1 000=230 000（元）
• 20*0年应交所得税=230 000*25%==57 500（元）
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第二节 应付税款法
一、应付税款法
应付税款法要点： 应付税款法是一种以税法规定计算的应交所得税作为本期所得 税费用的方法。即当期应交所得税等于当期计入损益的所得税费用
该方法不反映会计准则与税收法规之间差异的跨期影响。 （着眼于将当期应交所得税确认为当期计入损益的所得税费用， 不将时间性差异影响所得税的金额作跨期分摊）。
第三层次：在资产负债表债务法下，应当如何进行会计确 认、计量和报告。
9
企业会计准则18号－所得税 制定背景
1994年6月，财政部颁布了《企业所得税会计处 理的暂行规定》，
2000年12月的《企业会计制度》规定：在核算 所得税时，允许企业在应付税款法和纳税影响 会计法两种方法中任意选择，纳税影响会计法 又进一步划分为递延法和债务法，而债务法主 要是指利润表债务法。
（1）企业的某项收益，按会计制度需待以后期间确认为收益， 但按税法需确认为当期应税所得；
（2）企业的某项费用或损失，按会计制度需确认为当期费用 或损失，但按税法需待以后期间从应税所得中扣减。
可抵减时间性差异，在纳税影响会计法下,形成递延税款借项。
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在实际工作中，企业申报缴纳所得税，一般 是在税前会计利润的基础上调整永久性差异 和时间性差异，以确定应纳税所得，计算应 交所得税。
000=1 000（元）
• 20*0年应纳税所得=200 000-2 000+（150 000-120
000）+3 000-1 000=230 000（元）
• 20*0年应交所得税=230 000*25%==57 500（元）
22
高级财务会计所得税会计PPT课件
270-30 =240
计税基础
300
300-15 =285
285-15 =270
累计暂时性 0
15
30
差异
资产账值小于税基,为 可抵扣暂时性差异
.
2. 无形资产—— 账面价值与计税基础的偏离原因 研发支出按费用获税前抵扣 摊销方法、期限等不同 计提减值
.
例： 研发支出 1000 万元
研究费用 200 万元
货等） 资产税基=历史成本-税法允许抵扣部分 见例
.
三、负债的计税基础 （一）含义：指在未来期间计算应纳税所 得额时，该负债按税法规定可以在应税所 得中抵扣的金额。
.
（二）类型
短期借款、 应付账款等
1.确认与 偿还均 不影响 企业损 益，也 不影响 应税所 得的负 债
计税基础 =账面价值
购料时 借记原材料等，
费用化
符合资产化条件前的开发支出 200 万元
符合资产化条件后的开发支出 600 万元——资本化
支出时提前获得税前抵扣 1000×150%=1500（万元）
账面价值=600 万元 计税基础=0 万元 形成应纳税暂时性差异 600 万元。
税法规定
.
例: 取得成本 600万元。 会计：使用寿命不确定。不摊销；未减值。 税法：按10年平均摊销 账面价值=600 计税基础=600-60=540 形成应纳税暂时性差异60万元。
=（会计利润+纳税调整差异）×所得税率
纳税税调整差异按性质分为两种差额： 永久性差异 及 暂时性差异
.
二、对“永久性差异”的理解
1.性质
2.如何 查找?
它由会计与税法因“收支确认口径”的不同而产生。 会计按规定作收益或列入费用损失，但按税法规定是不作 应纳税所得额及不允许列入费用损失抵扣应纳税所得额的部 分。
高级财务会计课件5.所得税会计—会计与税法资料
项目
差异生产的原因
造成的结果
会计 税法
不确认收益 应计入应税所得
会计利润﹤应税所得
处理：此永久性差异需 交纳所得税
如：企业将自产的产品用于工程项目
南京农业大学经济管理学院 吴虹雁
永久性差异类型3：
项目 会计 税法
差异生产的原因
造成的结果
确认费用或损失 会计利润﹤应税所得
不允许扣减
处理：此永久性差异需 交纳所得税
时间性差异类型4：
项目
差异生产的原因
造成的结果
会计 税法
以后确认费用或损失 会计利润﹥应税所得 从当期应税所得中扣减 (应纳税时间性差异)
如：固定资产折旧，会计采用直线法，税法采用加速折旧法
南京农业大学经济管理学院 吴虹雁
资产负债表观
根据经济学收益观，收益计量从属于资产的计价。 以这种观念为基础，会计确认和计量的重心放在了资
如：企业的非公益性赞助费支出
南京农业大学经济管理学院 吴虹雁
永久性差异类型4：
项 目 差异生产的原因
造成的结果
会计 税法
不确认费用或损失 会计利润﹥应税所得
允许扣减
处理：此永久性差异不 需交所得税
如：企业发生符合资本化条件的研发费用
南京农业大学经济管理学院 吴虹雁
时间性差异：
项目
会计 税法
产负债表上，首先考虑从交易或事项产生的有关资产 和负债的计量入手，然后根据资产和负债的变化来确 认收益，由此而形成的收益计算公式—— ➢ 利润 = 期末净资产 - 期初净资产
资产负债表观实际上是一种更为注重交易和事项的实 质的方法，用一种会计信息使用者易于理解的方式在 财务报表中反映这些交易或事项的结果。
高级财务会计企业所得税
高级财务会计企业所得税1. 简介企业所得税是指企业按照国家相关法律法规规定缴纳的税金，是企业经营所得的一种征税方式。
高级财务会计企业所得税是指在财务会计上对企业所得税进行高级处理和分析的过程。
本文将介绍高级财务会计企业所得税的相关概念、计算方法以及影响因素。
2. 企业所得税基本概念企业所得税是指企业按照国家相关法律法规规定缴纳的税费，是企业经营活动所得的一种税收。
企业所得税的征收主体是国家税务部门，依照企业所得税法规定的税率和应纳税所得额计算，由企业自行申报并缴纳。
企业所得税的计算通常遵循以下公式：应纳税所得额 = 全部收入 - 可扣除项目 -免税项目 - 抵扣项目应纳税额 = 应纳税所得额 × 税率 - 速算扣除数其中，全部收入指企业在一定时期内取得的经济利益的总额，可扣除项目指企业根据所得税法规定可以在计算应纳税所得额时扣除的费用。
免税项目指企业根据所得税法规定可以免除税金的收入。
抵扣项目是指企业可以在计算应纳税所得额时抵扣的税前支出。
3. 高级财务会计企业所得税的计算方法高级财务会计企业所得税的计算方法相对于一般财务会计的计算方法更为复杂和精细。
在高级财务会计中，需要对各种会计政策和会计处理方法进行评估和选择，以最大程度地减少企业所得税的负担，提高企业的盈利能力。
3.1 会计政策在高级财务会计中，选择适合的会计政策对企业所得税的计算影响较大。
会计政策的选择需要综合考虑企业业务性质、财务报表的真实性和合规性等方面的因素。
一些会计政策的选择可能导致企业所得税的增加，而另一些会计政策选择可能减少企业所得税的负担。
3.2 减少应纳税所得额的方法在高级财务会计中，可以采用一些方法来减少应纳税所得额，从而降低企业所得税的负担。
这些方法通常包括合理安排资产负债表、利润表的项目设定以及选择合适的会计处理方法等。
例如，可以选择合适的折旧方法和计提坏账准备等，以减少应纳税所得额。
3.3 投资和融资的影响企业的投资和融资活动也会对高级财务会计企业所得税产生影响。
高级财务会计-所得税会计讲义PPT教学课件
1000
利润总额 800 800 800 800 800 1000 1000 1000 1000 1000 9000
会计调整 +100 +100 +100 +100 +100 -100 -100 -100 -100 -100
0
应纳税所得额 900 900 900 900 900 900 900 900 900 900 9000
费用计提数<实际发生数，未来多交一笔费用，确认为一笔负债。
2020/12/10
12
暂时性差异
年数 收入 费用 (可抵扣费用) 利润总额 会计调整 应纳税所得额
应交所得税 递延所得税费 所得税费用
第1年 1000 200 (100) 800 +100 900
225 -25 200
剩余9年 9000
800账面价值 (900)计税基础
（×25%=递延所得税资产）
资产的账面价值<计税基础
负债的账面价值>计税基础
在未来，会计利润>应纳税所得额，所得税费用>应纳所得税额
费用计提数>实际发生数，未来少交一笔费用，确认为一笔资产。
应纳税暂时性差异
（×25%=递延所得税资产）
资产的账面价值>计税基础
负债的账面价值<计税基础
在未来，会计利润<应纳税所得额，所得税费用<应纳所得税额
• 资产的计税基础：未来可以在应纳税所得额前扣除的金额
• 负债的账面价值：未来不可以在利润总额前扣除的金额 站在利润表的角度，费用已经在利润总额前扣
除，可是现金还未支付。 • 负债的计税基础：未来不可以在应纳税所得额前扣除的金额
2020/12/10
高级财务会计--所得税会计
债务法是指在产生暂时性差异时，均按当期的适用税率 计算确认对所得税的影响金额并作为递延所得税项目确
认入账，在税率发生变动的情况下，需要按未来转回暂
时性差异对所得税的影响金额期间的适用税率调整已入 账的递延所得税项目，待转回暂时性差异对所得税的影 响金额时，均按照转回期间使用税率计算并予以转销的 方法。
2×12年12月31日，华联公司确定的该项无形资产的账面价值 和计税基础如下：
会计核算作为收入，税法不作为收入
国债利息 收入
永 久
投资其他 企业分红
性
差
会计核算不作为收入，税法作为收入
异
企业领库存
商品建工程
项目
市价-成本价
借：在建工程 贷：产成品
存货对 外投资
赞助支出
借：营业外支出 贷：相关账户
永
会计核算作为费用或支出，税法不作为
久 性 差
超过标准的公益性捐 赠支出、工资支出
2×12年12月31日，华联公司确定的该项固定资产的 账面价值和计税基础如下：
账面价值=800-800/8=700（万元） 计税基础=800-800/10=720（万元） 该项固定资产因会计处理和计税时采用的折旧年限不 同，导致其账面价值小于计税基础20万元，该差额将于 未来期间减少企业的应纳税所得额。
【例3】（计提减值准备） 2×10年12月25日，华联实业股份有限公司购入一套
管理设备，实际成本为200万元，预计使用年限为8年， 预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定税法对 该类设备规定的最短折旧年限、净残值和折旧方法与会 计相同。2×12年12月31日，华联公司估计该设备的可收 回金额为100万元，计提减值准备。
该项自行研发的无形资产因符合税法加计扣除的规定，其初 始确认的账面价值小于计税基础500万元，该差额将于未来期间 减少企业的应纳税所得额。
认入账，在税率发生变动的情况下，需要按未来转回暂
时性差异对所得税的影响金额期间的适用税率调整已入 账的递延所得税项目，待转回暂时性差异对所得税的影 响金额时，均按照转回期间使用税率计算并予以转销的 方法。
2×12年12月31日，华联公司确定的该项无形资产的账面价值 和计税基础如下：
会计核算作为收入，税法不作为收入
国债利息 收入
永 久
投资其他 企业分红
性
差
会计核算不作为收入，税法作为收入
异
企业领库存
商品建工程
项目
市价-成本价
借：在建工程 贷：产成品
存货对 外投资
赞助支出
借：营业外支出 贷：相关账户
永
会计核算作为费用或支出，税法不作为
久 性 差
超过标准的公益性捐 赠支出、工资支出
2×12年12月31日，华联公司确定的该项固定资产的 账面价值和计税基础如下：
账面价值=800-800/8=700（万元） 计税基础=800-800/10=720（万元） 该项固定资产因会计处理和计税时采用的折旧年限不 同，导致其账面价值小于计税基础20万元，该差额将于 未来期间减少企业的应纳税所得额。
【例3】（计提减值准备） 2×10年12月25日，华联实业股份有限公司购入一套
管理设备，实际成本为200万元，预计使用年限为8年， 预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定税法对 该类设备规定的最短折旧年限、净残值和折旧方法与会 计相同。2×12年12月31日，华联公司估计该设备的可收 回金额为100万元，计提减值准备。
该项自行研发的无形资产因符合税法加计扣除的规定，其初 始确认的账面价值小于计税基础500万元，该差额将于未来期间 减少企业的应纳税所得额。
高级财务会计(所得税会计)解析
第一节
（一）资产的计税基础 2、举例 （1）固定资产
概述
①折旧方法、折旧年限不同产生的差异 例：甲公司2000年12月31日购入价值为50000元的设备，预 计可以使用5年，净残值为0，甲公司采用直线法计提折旧， 税法允许企业采用双倍余额递减法计提折旧，计算2001年、 2002年年末该固定资产账面价值与计税基础的差异。
第一节
（4）其他资产
概述
②其他计提了资产减值准备的各项资产 企业会计准则规定：有关资产计提了资产减值准备后，其期 末账面价值会下降。税法规定：资产的减值准备不允许税前 扣除 。
例：乙公司2004年年末原材料购入成本为1000万元，由于该 材料市价下跌，估计该原材料的可变现净值为800万元，因 此计提存货跌价准备200万元，计算该资产在2004年年末账 面价值与计税基础的差异。
第一节
（1）固定资产
概述
②因计提固定资产减值准备产生的差异 例：甲公司2000年12月31日购入价值为100万元的设备，预 计可以使用10年，净残值为0，甲公司采用直线法计提折旧， 税法允许企业采用直线法计提折旧，2001年12月31日对该固 定资产进行减值测试，发现可回收金额为85万元，甲公司计 提固定资产减值准备5万元，计算该固定资产账面价值与计税 基础的差异。
第一节
概述
例：A企业于2007年12月20日取得的某项固定资产,原 值为750万元,使用年限为10年,会计上采用年限平均 法计提折旧,净残值为0.税法规定该类固定资产采用 加速折旧法计提的折旧可予以税前扣除,该企业在计 税时采用双倍余额递减法计列折旧,净残值为0。 2009年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回 金额为550元，计算2008、2009年该固定资产账面价 值与计税基础的差异。
高财第五章所得税
取得时 资产的计税基础=资产的账面价值100万元
会计期末
资产的账面价值=公允价值=90万元 资产的计税基础=100万元
2022/1/8
17
第十七页，编辑于星期六：二点 三分。
④可供出售金融资产
初始计量：会计与税法规定相同
后续计量：
账面价值=公允价值，公允价值变动计入所有者权益 计税基础=实际成本
应进行纳税调整
2022/1/8
29
第二十九页，编辑于星期六：二点 三分。
如企业应交的罚款和滞纳金，在尚未支付之前 确认为费用，同时作为负债反映
税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除
计税基础=账面价值-可从未来应税利益中扣除的金 额0
=账面价值，但计税时可能需要做纳税调整，
2022/1/8
30
第三十页，编辑于星期六：二点 三分。
19
第十九页，编辑于星期六：二点 三分。
⑤其他计提了资产减值准备的各项资产（如存 货、应收账款、长期股权投资、商誉等），以 存货为例
账面价值=实际成本-存货跌价准备 计税基础=实际成本
2022/1/8
20
第二十页，编辑于星期六：二点 三分。
甲公司2009年库存商品的成本为5 000万元， 资产负债表日估计其可变现净值为4 000万元， 存货跌价准备期初余额为零，本期计提了1000 万元的跌价准备。
账面价值=实际成本-会计累计摊销-减值准备
使用寿命不确定的无形资产：
账面价值=实际成本-减值准备 计税基础=实际成本-税法累计摊销（企业取得的无形资
产成本除外购商誉外，应在一定期限内摊销）
2022/1/8
14
第十四页，编辑于星期六：二点 三分。
某项无形资产取得成本为160万元，因其使 用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不 确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不 短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年 后。 账面价值=160万元 计税基础=160-160/10=144万元
会计期末
资产的账面价值=公允价值=90万元 资产的计税基础=100万元
2022/1/8
17
第十七页，编辑于星期六：二点 三分。
④可供出售金融资产
初始计量：会计与税法规定相同
后续计量：
账面价值=公允价值，公允价值变动计入所有者权益 计税基础=实际成本
应进行纳税调整
2022/1/8
29
第二十九页，编辑于星期六：二点 三分。
如企业应交的罚款和滞纳金，在尚未支付之前 确认为费用，同时作为负债反映
税法规定，罚款和滞纳金不能税前扣除
计税基础=账面价值-可从未来应税利益中扣除的金 额0
=账面价值，但计税时可能需要做纳税调整，
2022/1/8
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第三十页，编辑于星期六：二点 三分。
19
第十九页，编辑于星期六：二点 三分。
⑤其他计提了资产减值准备的各项资产（如存 货、应收账款、长期股权投资、商誉等），以 存货为例
账面价值=实际成本-存货跌价准备 计税基础=实际成本
2022/1/8
20
第二十页，编辑于星期六：二点 三分。
甲公司2009年库存商品的成本为5 000万元， 资产负债表日估计其可变现净值为4 000万元， 存货跌价准备期初余额为零，本期计提了1000 万元的跌价准备。
账面价值=实际成本-会计累计摊销-减值准备
使用寿命不确定的无形资产：
账面价值=实际成本-减值准备 计税基础=实际成本-税法累计摊销（企业取得的无形资
产成本除外购商誉外，应在一定期限内摊销）
2022/1/8
14
第十四页，编辑于星期六：二点 三分。
某项无形资产取得成本为160万元，因其使 用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不 确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不 短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年 后。 账面价值=160万元 计税基础=160-160/10=144万元
自考高级财务会计《所得税会计》
润转化为应交税款。
案例二：某公司纳税影响会计法核算示例
总结词
考虑时间性差异，较为复杂
详细描述
纳税影响会计法是一种较为复杂的所得税会 计处理方法，考虑了时间性差异对所得税的 影响。该方法将本期税前利润与适用税率相 乘，得出本期应交所得税，并在此基础上加 上或减去时间性差异对所得税的影响金额。 这种方法能够更准确地反映公司实际的所得 税负担。
应付税款法
定义
应付税款法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异均在 当期确认所得税费用，本期所得税费用等于本期应交的所得税。
特点
不确认时间性差异对未来所得税的影响。
适用范围
适用于对所得税不进行跨期摊配的情况。
纳税影响会计法
定义
纳税影响会计法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的时间性差异对未来所得税的影响，递延和分配到以后各 期，即将本期产生的时间性差异对未来所得税的影响，视为资产或负债，列示在资产负债表中。
根据时间性差异和永久性差异的性质，合理 确认递延所得税资产和递延所得税负债。
所得税费用的计算
根据递延所得税资产和递延所得税负债的金 额，以及当期应纳税所得额，计算当期所得
税费用。
跨期分摊的方法与实例
应付税款法
按照税法规定计算当期应交所得税，不确认时间性差异对 所得税的影响金额。
01
纳税影响会计法
确认时间性差异对所得税的影响金额， 并分别确认递延所得税资产和递延所得 税负债。
递延所得税资产和递延所得税负债应在资产负债表中分别作为资产和负债列示，以反映企业未来可抵 扣或应纳税的暂时性差异。
所得税的披露要求
所得税费用信息披露
企业应在财务报表附注中披露所得税费用（当期所得税和递延所得税）的计算过程，包 括当期所得税、递延所得税资产和递延所得税负债等。
案例二：某公司纳税影响会计法核算示例
总结词
考虑时间性差异，较为复杂
详细描述
纳税影响会计法是一种较为复杂的所得税会 计处理方法，考虑了时间性差异对所得税的 影响。该方法将本期税前利润与适用税率相 乘，得出本期应交所得税，并在此基础上加 上或减去时间性差异对所得税的影响金额。 这种方法能够更准确地反映公司实际的所得 税负担。
应付税款法
定义
应付税款法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异均在 当期确认所得税费用，本期所得税费用等于本期应交的所得税。
特点
不确认时间性差异对未来所得税的影响。
适用范围
适用于对所得税不进行跨期摊配的情况。
纳税影响会计法
定义
纳税影响会计法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的时间性差异对未来所得税的影响，递延和分配到以后各 期，即将本期产生的时间性差异对未来所得税的影响，视为资产或负债，列示在资产负债表中。
根据时间性差异和永久性差异的性质，合理 确认递延所得税资产和递延所得税负债。
所得税费用的计算
根据递延所得税资产和递延所得税负债的金 额，以及当期应纳税所得额，计算当期所得
税费用。
跨期分摊的方法与实例
应付税款法
按照税法规定计算当期应交所得税，不确认时间性差异对 所得税的影响金额。
01
纳税影响会计法
确认时间性差异对所得税的影响金额， 并分别确认递延所得税资产和递延所得 税负债。
递延所得税资产和递延所得税负债应在资产负债表中分别作为资产和负债列示，以反映企业未来可抵 扣或应纳税的暂时性差异。
所得税的披露要求
所得税费用信息披露
企业应在财务报表附注中披露所得税费用（当期所得税和递延所得税）的计算过程，包 括当期所得税、递延所得税资产和递延所得税负债等。
高级财务会计所得税
第一年末资产账面价值100-40=60 第一年末资产的计税基础100-25=75 资产的账面价值<计税基础，形成可抵 扣暂时性差异15；15*25%=3.75
第四年：1/10 ×100=10
100/4=25
每年折旧前营业利润100万
会计（100-40） ×25%=15 税法（100-25） ×25%=18.75 差额3.75
1、折旧方法、折旧年限的差异 企业应当按照固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法。 ①会计可以按照平均年限法、双倍余额递减法、年度总和法等计提折旧。 税法中除某些按照规定可以加速折旧的情况外，基本上可以税前扣除的是
按照平均年限法计提折旧。因此两者间会产生差异。 ②税法还就每一类固定资产的折旧年限做出了规定。 会计准则的规定折旧年限是由企业根据固定资产的性质和使用情况合理确
3、比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，分 析其性质，除特殊情况外分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，并确 定递延所得税资产和递延所得税负债。
4、就企业当期发生的交易或事项，按照适用的税法规定计算确定当期应纳税 所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所 得税。
资产的账面价值小于计税基础，表明该项资产未来期间产生的经济利
益流入低于按照税法规定允许税前扣除的金额，产生可抵减未来期间应纳
税所得额的因素，减少未来期间以应交所得税的方式流出企业的经济利益，
应确认为递延所得税资产。
资产的账面价值大于计税基础，两者之间的差额会增加企业于未来期
间应纳税所得额及应交所得税，对企业形成经济利益的流出的义务，应确
业财务状况、经营成果和现金流量等对其决策有用的信息。
《高级财务会计》——所得税
不计入收入
计入收入
会计
税法
计税基础 账面价值
例
价款180万元
确认预收账款
• 当期纳税义务已经发生
账面价值 =180
会计
计税基础 =0
180万元
税法 180-180
应付职工薪酬和其他负债 计税基础、暂时性差异
• 应付职工薪酬的计税基础、暂时性差异
应付职工薪酬
超过标准部分不 允许扣除
会计
税法
700-1 400=-700（万元）
例
800万元
无法预计使用年限
税法10年摊销
账面价值=800（万元） 税法年摊销额=800/10=80（万元）
计税基础=720（万元） 暂时性差异=800-720=80（万元）
• 讨论： 1.除内部研究开发形成的无形资产以外，其他方式取得 的无形资产初始确认时是否存在暂时性差异。 2.阐述无形资产暂时性差异产生的主要原因。
20X2
5 000 1 000 4 000 2 000 3 000 1 000
33% 330 330
20X3
5 000 2 000 3 000 3 200 1 800 1 200
33% 396
66
20X4
5 000 3 000 2 000 3 920 1 080
920 33% 303.6 -92.4
会计收益
差
异
财务会计
税法收益 税法
减值时计入当期损益
真正发生时计入发生期间损益
资产负债表法
差异
• 账面价值与计税基础之间的暂时性差异 • 分析暂时性差异产生的原因 • 对期末资产、负债的影响 • 进而确认未来所得税责任和利益
计
高级财务会计第5章所得税讲诉
计提存货跌价准备
可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或 清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可 抵扣金额的暂时性差异。因此在满足规定条件的 情况下，应确认相应的递延所得税资产。
产品质量保证确 认的预计负债
例14-3
乙公司20*6年末以100 000元购入一台设备，会计 和税法都按直线法计提折旧，折旧年限均为5年， 不考虑残值。20*7年末进行减值测试，确定其可收 回金额为70 000元
甲公司20×8年因销售产品承诺提供3年的保修 服务，在当年度利润表中确认了8 000 元销售 费用，同时确认为预计负债，当年度发生保修 支出2 000 元，预计负债的期末余额为6 000 元。假定税法规定，与产品售后服务相关的费 用在实际发生时税前扣除。
该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间 计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的 金额=6 000 000-6 000 000=0(元)
暂时性差异=10 000 -60 000 ×15%=1 000 (元)。
总结：核心——引起税前会计利润和应纳税所 得不一致的都产生暂时性差异
思考：属于哪种暂时性差异？
例14-4
乙公司20*8年12月因违反环保法规，被环保部门 罚款200万元，到年末尚未支付
税法规定，企业因违反国家有关法律法规而支付 的罚款和滞纳金不允许税前抵扣，故在以后支付 这200万元罚款的年份可以抵扣的金额为0，该项 负债的计税基础为200万元，相应的暂时性差异 为0。
5.2.2 应付税款法
应付税款法是一种以税法规定计算的应交所得税 作为本期所得税费用的方法。该方法不反映会计 准则与税收法规之间差异的跨期影响。
借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税 比如：例14—1 不符合配比原则！ （当期会计利润和当期所得税费用不配比）
高级财务会计-所得税会计讲义PPT课件
贷：递延所得税负债
37.5
应交税费——应交所得税 212.5
无形资产
续例2：2015年，企业测定无形资产发生减值500w，计提资产减值 损失500w。其余不变。
2015年末，无形资产账面价值：1500-500=1000w 计税基础：1350-150=1200w
可抵扣暂时性差异=1200-1000=1200w，确定递延所得税资产=200×25%=50w 当年递延所得税负债发生额=0-37.5=-37.5w
所得税会计
所得税的基本概念
所得税会计的理解
• 首先，他是个所得税计算问题； • 但根本，他是会计反映和处理问题；
• 所得税会计所要做的是，在资产负债表科目中，核算、反映税 法上所得税对企业，当期以及未来期间的资产和负债的影响， 并在利润表上列报当期会计准则下的所得税费用。税法上所得 税，对当期的影响在应交税费——应交所得税中核算，对未来 的影响在递延所得税资产、负债中反映；当期会计准则确认的 所得税在利润表中的所得税费用中列报。
资产和负债的账面价值、计税基础 暂时性差异以及会计处理
账面价值和计税基础
• 资产的账面价值：未来可以在利润总额前扣除的金额 站在利润表角度，资产在购进的时候，现今已
经支付，最终，他们都会以费用的形式在利润表中体现。 • 资产的计税基础：未来可以在应纳税所得额前扣除的金额
• 负债的账面价值：未来不可以在利润总额前扣除的金额 站在利润表的角度，费用已经在利润总额前扣
例1：甲企业，2014年年底购入一项固定资产，原值1000万，会计 规定10年直线折旧；税法规定5年直线折旧，净残值均为0。以后每 年会计利润总额都为1000万。
2015年年底，会计的账面价值900，税法上的计税基础800。 确认应纳税暂时性差异100。确认递延所得税负债100×25%=25
高级财务会计-所得税会计
什么是跨境电商？
✓ 跨境电商，是一种以电子数据交换和网上交易为主要内容的商业 模式,是指分属不同关境的交易主体，通过电子商务平台达成交易、 支付结算，并通过跨境物流送达商品、完成交易的一种国际商业活动。
所得税会计概念
• 所得税会计研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是反映企 业所得税的确认、计量和报告的一整套程序和方法。
预付款项
递延所得税负债确认的一般原则
• 除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于 所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。
不确认递延所得税负债的情况
1.商誉的初始确认 2.除企业合并以外的其他交易或事项 3.与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异
递延所得税负债计量的一般原则
所得税费用＝当期所得税＋递延所得税
学习目标
通过本章要求学生了解所得税会计的相关概念，理解永久性差异和暂时性 差异，在此基础上要求学生掌握所得税会计的两种处理方法，熟练掌握资产负 债表债务法的概念、基本核算程序以及会计核算。
重点与难点
1.资产或负债计税基础的确定。 2.本期递延所得税资产或递延所得税负债应确认或应转回 数额的确定。
扣除
暂时性差异 1. 定义
• 资产或负债的账面价值 与其计税基础之间的差 额。
2. 暂时性差异的类型
• 应纳税暂时性差异
• 可抵扣暂时性差异
资产账面价值＞计税基础 负债账面价值＜计税基础 资产账面价值＜计税基础 负债账面价值＞计税基础
固定资产 以公允价值计量 的资产
预计负债
无形资产 计提减值准备的资产
• 会计标准和税法计算收 益，费用等的口径不同 而产生的税前会计利润 和应纳税所得额的差异
✓ 跨境电商，是一种以电子数据交换和网上交易为主要内容的商业 模式,是指分属不同关境的交易主体，通过电子商务平台达成交易、 支付结算，并通过跨境物流送达商品、完成交易的一种国际商业活动。
所得税会计概念
• 所得税会计研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是反映企 业所得税的确认、计量和报告的一整套程序和方法。
预付款项
递延所得税负债确认的一般原则
• 除企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于 所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。
不确认递延所得税负债的情况
1.商誉的初始确认 2.除企业合并以外的其他交易或事项 3.与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异
递延所得税负债计量的一般原则
所得税费用＝当期所得税＋递延所得税
学习目标
通过本章要求学生了解所得税会计的相关概念，理解永久性差异和暂时性 差异，在此基础上要求学生掌握所得税会计的两种处理方法，熟练掌握资产负 债表债务法的概念、基本核算程序以及会计核算。
重点与难点
1.资产或负债计税基础的确定。 2.本期递延所得税资产或递延所得税负债应确认或应转回 数额的确定。
扣除
暂时性差异 1. 定义
• 资产或负债的账面价值 与其计税基础之间的差 额。
2. 暂时性差异的类型
• 应纳税暂时性差异
• 可抵扣暂时性差异
资产账面价值＞计税基础 负债账面价值＜计税基础 资产账面价值＜计税基础 负债账面价值＞计税基础
固定资产 以公允价值计量 的资产
预计负债
无形资产 计提减值准备的资产
• 会计标准和税法计算收 益，费用等的口径不同 而产生的税前会计利润 和应纳税所得额的差异
高级财务会计(第2版)课件：所得税
23
（1）对与子公司、联营公司、合营企业的投资相关的可 抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相应 的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很 可能转回；二是未来期间很可能获得用来抵扣可抵扣暂 时性差异的应纳税所得额。
24
案例3-3
北京同仁堂股份有限公司（股票代码:600085,简称同仁堂）2015 年年报显示，其对合营企业北京同仁堂（马来西亚）有限公司、北 京同仁堂（印度尼西亚）有限公司、北京同仁堂（泰文隆）有限责 任公司、北京同仁堂（保宁）株式会社、耀康国际有限公司的长期 股权投资期初余额为18 713 600.30元，当年根据权益法确认的投资 损益为-55 135.61元。
和暂时性差异。
16
分析思路：
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定： 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、 税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部 分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。对化妆 品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的 广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部 分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之 间的差额。未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可 以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额 也属于暂时性差异。例如广告费和业务宣传费支出，超过年 销售收入15%以上的部分当年不可在税前扣除，但可结转以 后年度扣除，就属于此种情况。 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税 暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
20
2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或 事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则 所产生的资产、负债的初始确认金额与计税基础不同形成的 应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延 所得税负债。
（1）对与子公司、联营公司、合营企业的投资相关的可 抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应当确认相应 的递延所得税资产：一是暂时性差异在可预见的未来很 可能转回；二是未来期间很可能获得用来抵扣可抵扣暂 时性差异的应纳税所得额。
24
案例3-3
北京同仁堂股份有限公司（股票代码:600085,简称同仁堂）2015 年年报显示，其对合营企业北京同仁堂（马来西亚）有限公司、北 京同仁堂（印度尼西亚）有限公司、北京同仁堂（泰文隆）有限责 任公司、北京同仁堂（保宁）株式会社、耀康国际有限公司的长期 股权投资期初余额为18 713 600.30元，当年根据权益法确认的投资 损益为-55 135.61元。
和暂时性差异。
16
分析思路：
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十四条规定： 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、 税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部 分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。对化妆 品制造或销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的 广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部 分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之 间的差额。未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可 以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额 也属于暂时性差异。例如广告费和业务宣传费支出，超过年 销售收入15%以上的部分当年不可在税前扣除，但可结转以 后年度扣除，就属于此种情况。 按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税 暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
20
2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或 事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则 所产生的资产、负债的初始确认金额与计税基础不同形成的 应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延 所得税负债。
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1.资产的计税基础 资产的计税基础,指企业收回资产账面价值的过程中，计算 应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额
资产的计税基础=未来可税前列支的金额
某一资产负债表日的计税基础＝成本 － 以前期间已税前列支的金额
1.资产的计税基础
（1）固定资产
账面价值=固定资产原价－累计折旧－固定资产减值准备
账面价值=实际成本－累计摊销－无形资产减值准备
计税基础=实际成本－税法累计摊销
1.资产的计税基础
例5-2：A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2000万元，其中 研
究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生支出为400万元， 符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为l 200万元。税法规定 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形 资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资
一、所得税会计概述
所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计 理论和方法，是税务会计的一个分支，是反映企业所得 税的确认、计量和报告的一整套会计原理、程序和方法
核算方法
应付税款法 递延法
利润表债务法 资产负债表债务法
1.资产负债表债务法的理论基础
资产负债表债务法：要求企业从资产负债表出发，通过 比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ定 的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者 之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此
计税基础=固定资产原价－税法累计折旧
例5-1：A企业于2006年12月20日取得的某项固定资产，原价为750万 元，
使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法 规定该类（由于技术进步、产品更新换代较快的）固定资产采用加速折 旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计 列折旧，净残值为零。2008年12月31日，企业估计该项固定资产的可
取得一项权益性投资，支付价款2000万元， 作为交易性金融资产核算。2007年12月31
日 该投资的市价为2 200万元。
1.资产的计税基础
（4）其他资产 因企业会计准则规定与税法规定不同，企业持有的其他 资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。 投资性房地产（公允价值模式计量） 账面价值：期末按公允价值计量 计税基础：以历史成本为基础确定 其他计提了减值准备的各种资产 税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定 的各项资产减值准备不允许税前扣除。
负债的计税基础 = 账面价值 - 未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额
2.负债的计税基础
（1）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债 （2）预收账款 （3）应付职工薪酬
会计准则规定，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其 他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。税法规 规定，企业支付给职工的合理的工资薪金性质的支出可税前列支。
基础上确定每一会计期间利润表中所得税费用
核算实质：体现了资产、负债的界定，将会计准则与税法规定之间 形成的暂时性差异界定为一项资产或负债，并于资产负债表中列示
2.所得税会计的一般程序
① 根据会计准则确定除递延所得税资产、负债外其他资产、负债
项目的账面价值。
② 根据会计准则确定的方法，以适用的税法为基础资产负债表中
1.资产的计税基础
例5-5：A公司2007年购入原材料成本为5 000
万元，因部分生产线停工，当年未领用任何 原材料，2007年资产负债表日估计该原材料 的可变现净值为4 000万元。假定该原材料在 2007年的期初余额为零。
2.负债的计税基础
负债的计税基础，是指负债的账面价值减去 未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定 可予抵扣的金额
高级财务会计第五章 所得税
内容导读：
一、所得税会计概述 二、计税基础与暂时性差异 三、递延所得税资产、负债的确认 四、所得税费用的确认与计量
学习要求：本章主要学习所得税会计产生的基础、核算原则及方法。要求理 解所得税计税基础，了解暂时性差异，掌握所得税费用的核算方法。
重点与难点：递延所得税资产、负债的确认，所得税费用核算的账务处理
1.资产的计税基础
例5-4：A公司于2007年1月1日将其自用房屋用于对外出租， 该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。转为投资 性房地产之前，已使用4年，企业按年限平均法计提折旧， 预计净残值为零。转为投资性房地产核算后，预计能够持续 可靠取得该投资性房地产的公允价值，A公司采用公允价值 对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法 折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定资产在 持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一 并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产 在2007年12月31日的公允价值为900万元。
收 回金额为550万元。
1.资产的计税基础
（2）无形资产
税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发 费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的 基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的， 按照无形资产成本的150%摊销。
无形资产在后续计量时，会计与税法的差异主要产生于对无形资 产是否需要摊销、无形资产摊销方法、摊销年限的不同及无形资 产减值准备的提取。
有关资产、负债项目的计税基础。
③ 比较资产、负债的账面价值与其计税基础，分析差异性质，
确定为递延所得税资产或负债，并与期初数进行比较
④
计算当期应纳税所得额
⑤
确定利润表中所得税费用
二、计税基础与暂时性差异
所得税会计核算的关键在于确定资产、负债的计税基础。 资产、负债的计税基础的确定，与税收法规的规定密切关 联。企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。
产 的，按照无形资产成本的l50%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期 末已达到预定用途（尚未开始摊销）。
1.资产的计税基础
（3）金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 可供出售金融资产
账面价值 = 期末公允价值
计税基础 = 实际成本
1.资产的计税基础
例5-3：2007年10月20日，甲公司自公开市 场
资产的计税基础=未来可税前列支的金额
某一资产负债表日的计税基础＝成本 － 以前期间已税前列支的金额
1.资产的计税基础
（1）固定资产
账面价值=固定资产原价－累计折旧－固定资产减值准备
账面价值=实际成本－累计摊销－无形资产减值准备
计税基础=实际成本－税法累计摊销
1.资产的计税基础
例5-2：A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2000万元，其中 研
究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生支出为400万元， 符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为l 200万元。税法规定 企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形 资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资
一、所得税会计概述
所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计 理论和方法，是税务会计的一个分支，是反映企业所得 税的确认、计量和报告的一整套会计原理、程序和方法
核算方法
应付税款法 递延法
利润表债务法 资产负债表债务法
1.资产负债表债务法的理论基础
资产负债表债务法：要求企业从资产负债表出发，通过 比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ定 的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者 之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异 确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此
计税基础=固定资产原价－税法累计折旧
例5-1：A企业于2006年12月20日取得的某项固定资产，原价为750万 元，
使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法 规定该类（由于技术进步、产品更新换代较快的）固定资产采用加速折 旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计 列折旧，净残值为零。2008年12月31日，企业估计该项固定资产的可
取得一项权益性投资，支付价款2000万元， 作为交易性金融资产核算。2007年12月31
日 该投资的市价为2 200万元。
1.资产的计税基础
（4）其他资产 因企业会计准则规定与税法规定不同，企业持有的其他 资产，可能造成其账面价值与计税基础之间存在差异。 投资性房地产（公允价值模式计量） 账面价值：期末按公允价值计量 计税基础：以历史成本为基础确定 其他计提了减值准备的各种资产 税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定 的各项资产减值准备不允许税前扣除。
负债的计税基础 = 账面价值 - 未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额
2.负债的计税基础
（1）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债 （2）预收账款 （3）应付职工薪酬
会计准则规定，企业为获得职工提供的服务给予的各种形式的报酬以及其 他相关支出均应作为企业的成本费用，在未支付之前确认为负债。税法规 规定，企业支付给职工的合理的工资薪金性质的支出可税前列支。
基础上确定每一会计期间利润表中所得税费用
核算实质：体现了资产、负债的界定，将会计准则与税法规定之间 形成的暂时性差异界定为一项资产或负债，并于资产负债表中列示
2.所得税会计的一般程序
① 根据会计准则确定除递延所得税资产、负债外其他资产、负债
项目的账面价值。
② 根据会计准则确定的方法，以适用的税法为基础资产负债表中
1.资产的计税基础
例5-5：A公司2007年购入原材料成本为5 000
万元，因部分生产线停工，当年未领用任何 原材料，2007年资产负债表日估计该原材料 的可变现净值为4 000万元。假定该原材料在 2007年的期初余额为零。
2.负债的计税基础
负债的计税基础，是指负债的账面价值减去 未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定 可予抵扣的金额
高级财务会计第五章 所得税
内容导读：
一、所得税会计概述 二、计税基础与暂时性差异 三、递延所得税资产、负债的确认 四、所得税费用的确认与计量
学习要求：本章主要学习所得税会计产生的基础、核算原则及方法。要求理 解所得税计税基础，了解暂时性差异，掌握所得税费用的核算方法。
重点与难点：递延所得税资产、负债的确认，所得税费用核算的账务处理
1.资产的计税基础
例5-4：A公司于2007年1月1日将其自用房屋用于对外出租， 该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。转为投资 性房地产之前，已使用4年，企业按年限平均法计提折旧， 预计净残值为零。转为投资性房地产核算后，预计能够持续 可靠取得该投资性房地产的公允价值，A公司采用公允价值 对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法 折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定资产在 持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一 并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产 在2007年12月31日的公允价值为900万元。
收 回金额为550万元。
1.资产的计税基础
（2）无形资产
税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发 费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的 基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的， 按照无形资产成本的150%摊销。
无形资产在后续计量时，会计与税法的差异主要产生于对无形资 产是否需要摊销、无形资产摊销方法、摊销年限的不同及无形资 产减值准备的提取。
有关资产、负债项目的计税基础。
③ 比较资产、负债的账面价值与其计税基础，分析差异性质，
确定为递延所得税资产或负债，并与期初数进行比较
④
计算当期应纳税所得额
⑤
确定利润表中所得税费用
二、计税基础与暂时性差异
所得税会计核算的关键在于确定资产、负债的计税基础。 资产、负债的计税基础的确定，与税收法规的规定密切关 联。企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。
产 的，按照无形资产成本的l50%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期 末已达到预定用途（尚未开始摊销）。
1.资产的计税基础
（3）金融资产 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 可供出售金融资产
账面价值 = 期末公允价值
计税基础 = 实际成本
1.资产的计税基础
例5-3：2007年10月20日，甲公司自公开市 场