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新收入确认准则 IFRS15 行业影响分析作者：郭欣来源：《财经界·下旬刊》2018年第09期摘要：IASB 委员会于 2014 年 5 月 28 日发布了新的收入确认准则IFRS 15，对不同行业企业的收入确认产生了不同程度的影响。
本文以软件行业为例，从履约义务、产权许可、合同变更等方面深入分析了新收入确认准则产生的行业影响，并提出相关建议以期为软件企业应对收入确认新变化提供相关方面指导。
关键词：IFRS 15 对收入确认的影响软件行业一、引言2014 年 5 月 28 日，国际会计准则理事会发布了国际财务报告准则第 15号，确立了基于合同履约义务确认收入的新准则。
该准则适用于从 2018 年 1 月1 日起的年度报告期，旨在提高财务报表信息可比性。
准则的变化无疑将对各行业带来不同程度的影响（胡娟，2015）。
余文将从新旧准则差异对比入手，基于五步法模型，研究新收入确认准则对于软件行业的影响，并提出相关应对建议。
二、研究内容（一）新旧准则差异对比IFRS 15 确立了新的收入确认模型，其核心围绕于基于合同产生的履约义务。
在旧准则国际会计准则第 18 号下，收入确认被分为三大类，包括商品销售收入、服务提供收入和其他资产使用收入，其核心在于控制权转移问题。
相比之下，新准则统一标准，基于合同确认收入，其关键在于识别履约义务。
（二）五步法收入确认模型新收入准则下，收入确认需要遵循以下五步：第一步为识别合同，合同需满足合同中明确规定合同双方与商品或服务有关的的权利义务。
第二步需要判断履约义务，企业在约定时间转移商品或提供服务的承诺产生了履约义务，企业在确认收入时，需要明确是单一履约义务还是存在多个履约义务。
第三步为确定交易价格。
企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格。
第四步为分配交易价格，如果合同中包含多项履约义务的，企业应按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价为比例将交易价格分摊至各单项履约义务。
国际会计准则理事会发布IFRS15——源于客户合同的收入国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，IASB）于2024年5月发布了新的国际财务报告准则IFRS 15，源于客户合同的收入（Revenue from Contracts with Customers）。
该准则的目的是建立一套统一和全面的收入识别准则，以便全球范围内的公司能够按照相同的原则和方法处理与客户签订的合同所产生的收入。
IFRS15取代了现有的收入准则，为企业提供了一个统一和一致的模型来识别和计量收入。
该准则适用于所有涉及商品销售、服务提供和许可权转让的交易。
IFRS15的关键原则是确定合同中的收入，并以合同执行的进展来识别和计量收入。
该准则强调了合同的重要性，定义了合同的要素和特征，并提供了一套框架来解释合同可能涉及的各种情况。
根据IFRS15，合同需要满足以下五个条件才能识别收入：1.订立合同：合同必须存在明确的法律义务，以及相关的可辨认的权益和义务。
2.可辨认的权益和义务：合同必须包含可辨认的权益和义务，即双方都能够明确识别的权益和义务。
3.价格确定：合同中的价格必须能够被可靠地测量。
4.交付：根据合同，公司必须对商品或服务进行交付。
5.收款的可预测性：公司必须能够合理预测和确定收款的金额。
一旦满足了这些条件，公司就可以开始识别和计量收入。
根据IFRS15的要求，公司应根据合同条款将收入分配到不同的性质和时期。
例如，根据时间、交付或完成程度等指标来分配收入。
IFRS15还提供了相关的资本化准则，以识别和计量与合同相关的成本。
公司必须将与已签订合同相关的可资本化成本纳入到资产负债表中，并在合同履行过程中逐步摊销。
IFRS15的发布对企业会计和财务报告产生了很大的影响。
它要求公司更加注重合同的细节，需要更为准确地识别和计量收入，并要求公司提供更多的披露信息，以便用户更好地理解和分析公司的收入情况。
IFRS 15新收入准则对信息传输、软件和信息技术服务业的影响- 致同研究之IFRS系列（七）简介国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）于2014年5月28日发布了新收入准则《与客户之间的合同产生的收入》（IFRS 15和ASC 606）。
IFRS 15自2018年1月1日或之后开始的年度期间生效，允许提前采用。
对于采用US GAAP的上市企业，ASC 606自2017 年12月15日之后开始的年度期间（包括在此期间内的中期）生效，不允许提前采用。
对于采用US GAAP的非上市企业，ASC 606在自2018年12月15日之后开始的年度期间以及2019年12月15日以后开始的年度报告期间的第一个中期生效，允许提前采用，但不得早于2017年12月15日以后开始的期间。
新收入准则将会影响很多企业和行业，受到影响较大的行业包括制造业、信息传输、软件和信息技术服务业、建筑业、零售业、房地产业、生命科学业、金融业、航空航天及国防业、水上运输业、能源资源业等。
本文主要介绍新收入准则对信息传输、软件和信息技术服务业的重大影响。
新收入准则对信息传输、软件和信息技术服务业的影响就实施新收入准则而言，信息传输、软件和信息技术服务业需要解决的关键问题如下：●承诺的定制和安装服务能否被认定为独立于相关的软件销售？●存在许可期的许可应在一段时间内还是在某一时点确认收入？●何时与同一客户签订第二份合同影响原始合同收入的确认？●对于软件和服务捆绑销售，如何将总价分摊至各项履约义务？●是否能够在许可开始以前确认收入？●在软件即服务（SaaS）的交付模式下，软件许可和托管能否分离确认收入？●提成计价的软件销售收入应当如何确认？信息传输、软件和信息技术服务业等知识产权许可的企业将需要确定其提供的权利是知识产权的使用权还是访问权。
当提供知识产权的使用权时(其在某一时点转移)，使用权转移给客户时确认收入。
提供知识产权访问权的许可则是在一段时间内满足履约义务，因此，收入应在一段时间内确认。
IFRS 15与客户之间的合同产生的收入国际会计准则理事会(IASB) 发布了一项新准则，即《IFRS 15-与客户之间的合同产生的收入》。
这一新准则对与客户之间因合同产生的收入提出了一个全面的单一的模型进行会计处理，取代现有IFRS 准则及解释对收入确认原则的交叉阐述。
1 2 3收入是财务报表使用者评估主体业绩和财务状况的关键数据，因此有一套详尽通用的关于收入确认的综合准则可加强主体业绩和财务状况的可比性。
IFRS15 修改背景IFRS 15 的收入确认核心原则是，主体确认收入的方式应当反映向客户转让商品和服务的模式。
采用的统一的模型对收入进行确认。
IFRS15新的收入模型介绍IFRS 15 引入了新的术语“合同资产”及“合同负债”，在财务报表中进行列报，并提出了区别于应收款项的标准。
IFRS15 列报收入是财务报表使用者评估主体业绩和财务状况的关键数据，因此有一套详尽通用的关于收入确认的综合准则可加强主体业绩和财务状况的可比性。
但是，之前国际财务报告准则(IFRS)和美国公认会计原则(US GAAP)规定了不同的收入确认要求，并且这两套要求均有待改进。
众所皆知US GAAP 特别繁琐，其针对不同行业或交易的收入确认有不同的要求及指引。
从好处看，对进行该等特定交易或从事该等特定行业的企业而言，有关指引确实能避免争议及确保收入确认的一致性，但其亦可能导致对具有类似经济实质的交易作出不同的会计处理。
尽管IFRS 包含较少涉及收入确认的要求，但其两项主要的收入确认准则：《国际会计准则第18 号——收入》(IAS 18)和《国际会计准则第11 号——建造合同》却很简单，在应用时常常出现问题，特别是IAS 18 对某些重要议题（如，同时包含多项要素的安排的收入确认）仅提供极有限的指引，这往往加大了在实务应用上的难度及不一致。
鉴于此，国际会计准则理事会(IASB)和美国财务会计准则委员会(FASB)于2002 年启动了一个联合项目，以改进确认收入的原则，并制定IFRS 和US GAAP 均适用的通用收入准则，期望述到：消除现行收入要求的不一致性及不足之处提供应对收入问题的更健全的框架提高不同主体、行业、司法管辖区及资本市场的收入确认实务的可比性通过改进披露要求为财务报表使用者提供更多有用的信息《国际财务报告准则第15 号——与客户之间的合同产生的收入》（IFRS 15）便是在此背景下出台的。
季韩波 中国人民银行西安分行文《IFRS15——客户合同收入》解析及 对我国收入准则国际趋同的建议摘 要 2014年5月28日，国际会计准则理事会（IASB）发布了《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》（IFRS 15 Revenue from Contracts with Customers）。
该准则是IASB与美国财务会计准则委员会（FASB）联合制定的（美国准则为US ASU No.2014-9）。
这标志着有关收入确认与计量的国际会计准则在全球范围内实现了实质性趋同。
通过归纳其改革与趋同的深层原因和发展历程，对IFRS15的具体内容以及收入确认的基础、步骤、条件和信息披露要求等进行了全面解析，进而对我国收入准则的国际趋同提出相应的建议。
关键词 国际财务报告准则第15号 收入 合同 准则趋同自2002年将收入准则的制定列入议程以来，在与FASB联合开展和共同行动的基础上，历经十余年多次的修改、补充和完善，IASB最终于2014年5月正式发布了《国际会计准则第15号——客户合同收入》，并自2017年1月1日起开始实施，从而替代原《国际会计准则第18号——收入》和《国际会计准则第11号——建造合同》以及与之相关的收入确认准则解释等。
两大会计准则机构联合制定发布该项准则，为各类交易、行业和资本市场建立起了一个单一的、综合性的收入确认框架，从而提高不同企业之间收入项目核算和列报的可比性，这也标志着关于收入的会计准则在全球范围内基本实现了趋同。
一、《客户合同收入》准则改革历程及其主要内容《客户合同收入》准则自IASB于2002年列入议程以来，经过十年多的修改、完善，历经几次重大变化，先后发布两次征求意见稿，最终形成了目前已发布的正式准则，这也充分反映出了收入确认与计量实务的复杂性和多样性。
其改革历程以及相关的发展变化有以下几个阶段：（一）确立以合同为收入确认和计量基础的初步框架阶段（2002年—2008年12月）2002年，IASB正式将《客户合同收入》准则列入其日程，并于2008年12月19日发布了《客户合同收入初步意见》的讨论文件，该讨论文件对IASB和FASB 联合开展收入准则项目的动机和目标、双方有关收入确认原则、确认步骤等的初步意见进行了系统的阐述，明确提出要改进实务中存在的多个收入确认基础并建立一个以合同为基础的单一的收入确认框架（金融工具、保险、租赁等除外）的意见，以消除实务中各类业务收入确认的不一致性。
根据IFRS15的要求，会计主体在确认收入时需要按照如下5个步骤进行：第1 步：识别与客户订立的合同应用新收入模型的第一步是识别与客户订立的合同。
合同是双方或多方之间建立可强制执行的权力和义务的协议。
合同可以采用书面形式、口头形式或依据主体商业惯例的其他形式，而且合同必须具有商业实质，以及主体是很可能收回其有权获得的对价。
每一项合同通常应当单独核算。
但在现实中，主体可能会因为法律或商业理由等就其与客户的协议在形式上签订多份而实质上只是一份的合同。
虽然合同通常应当单独核算，但是，如果符合下列条件，则与同一客户（或客户的关联方）在同一时间或相近时间订立的一组合同应予合并：1、是在单一商业目的的下作为一揽子合同议定的；2、其中一项合同的对价金额取决于另一项合同所交付的商品或服务；或3、多项合同所承诺的商品或服务被视为单一的履约义务。
合同的修改应作为对原合同的调整处理，除非（1）修改新增了“可明确区分”（如IFRS15所定义-参见下文步骤2的讨论）的履约义务；并且（2）额外的对价反映了该单独履约义务的单独售价以及反映特定合同情形的适当的价格调整。
如果上述两个条件均得到满足，则修改应作为一项新的单独合同进行处理。
因此如果只是对合同价格的修改，由于没有新增明确可区分的履约义务，则只能作为对原合同的调整进行处理。
如果修改作为对原合同的调整处理，则适当的会计处理将取决于根据合同交付的剩余商品或服务。
1、如果剩余商品或服务可明确与合同修改前已交付的商品或服务区分，应通过将剩余交易价格分摊至合同中的剩余履约义务，采用未来适用法对修改进行核算。
2、如果剩余商品或服务不可明确区分，应通过同时更新交易价格和部分完成的履约义务的进度计量，采用追溯调整法对修改进行核算。
第2步：识别合同中的履约义务步骤2涉及如何识别须予以单独核算的合同的交付内容（“履约义务”）。
在考虑何时（在某一时点还是某一时段内）确认收入前（即步骤5），主体必须识别出合同中包含了哪些履约义务。
《国际财务会计报告准则第15号――来自客户合同的收入》解析(全文)2021年5月，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会联合发布了《国际财务报告准则第15号――与客户之间的合同产生的收入》（以下简称IFRS 15），自2021年1月1日起生效。
该准则的修订旨在统一国际财务报告准则（IFRS）和美国公认会计原则（US GAAP）的收入确认标准。
该准则出台后，我国财政部也启动了中国收入准则的修订项目，以保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同。
由于收入准则涉及重要的财务指标――收入的确认、计量和披露，因此具有非常重要的实务指导意义。
以下在分析收入准则变化的基础上，浅议IFRS 15对证券行业会计工作的影响。
一、IFRS 15修订目前国际财务报告准则关于收入主要包括两项准则：《国际会计准则第18号――收入》（IAS18）和《国际会计准则第11号――建造合同》，分别对于不同性质的收入作出了规定。
中国会计准则的《企业会计准则第14 号――收入》以及《企业会计准则第15 号――建造合同》的主要内容基本与国际财务报告准则一致，对不同类型的收入分别规定了确认的条件和方式。
IFRS 15通过明确收入确认标准，以达到消除收入规定的不一致和缺陷，提供一套更加坚实的框架，以阐述收入问题，改进不同企业、行业、法律和资本市场中，收入确认实务的可比性，通过改进披露规定向财务报表使用者提供更加有用的信息，通过减少企业必须遵循的规定简化财务报表的编制程序等目标。
IFRS 15的收入确认核心原则是，主体确认收入的方式应当反映其向客户转让商品和服务的模式，确认金额应当反映主体预计因交付该商品和服务而有权获得的金额。
为此，准则设定了收入确认计量的五步法：识别与客户订立的合同，识别合同中单独的履约义务，确定交易价格，将交易价格分摊至单独的履约义务，履行每一项履约义务时确认收入。
IFRS 15针对同时包含多项要素安排（或者多项履行义务）的收入确认提供了一个统一的模型，并且为同时提供捆绑产品和服务、提供安排包含可变对价的情况提供了指引。
工作报告之《国际财务会计报告准则第15号——来自客户合同的收入》解析一、背景随着全球化和数字化的发展，越来越多的企业与客户签订了复杂的合同，这些合同包含了多种服务、产品和租赁条件，并涉及到多个国家的交易。
然而，企业如何计算和核算这些客户合同所产生的收入却一直是一个有争议的问题。
在此背景下，国际会计准则委员会（International Accounting Standards Board，IASB）于2014年发布了《国际财务会计报告准则第15号——来自客户合同的收入》（IFRS 15），以取代原有的财务报告标准，为企业提供一个更加统一和规范的计算和核算客户合同收入的方法。
二、IFRS 15的主要内容IFRS 15的发行旨在规范企业如何计算和核算来自客户合同的收入，并建立了信用风险、变更控制和收益分配等方面的框架，以确保企业的财务报告及时、准确和可比。
下面简要介绍IFRS 15的主要内容。
1. 定义合同及其主要组成部分IFRS 15规定，合同是当两个或多个方在法律约束力下同意一些服务、产品或其他权利时所形成的协议。
合同必须包含明确的商业条件，并且公司能够合理地预计客户将履行其义务。
合同的主要组成部分包括：（1）两个或多个方同意执行的服务或产品；（2）交付和支付条件；（3）其他与合同实施有关的条件。
2. 确认合同收入的时间IFRS 15规定，企业只能在满足以下条件时确认合同收入：（1）已与客户签订了具有法律约束力的合同；（2）企业能够预测该合同将履行的收入额；（3）企业能够合理地预测所需与该合同相关的成本。
此外，考虑到客户对服务和产品的质量要求，IFRS 15还规定了企业必须根据服务和产品交付进度来确认收入的时间。
3. 计算合同收入的金额IFRS 15将客户合同的收入分为两类：（1）单一交易，指合同中只有一种服务或产品；（2）多项交易，指合同中包含多项服务或产品，并且每项服务或产品都是相互独立的。
[精品]IFRS 15“与客户之间的合同产生的收入”解析及启示更多专业、稀缺文档请访问——搜索此文档，访问上传用户主页～IFRS 15“与客户之间的合同产生的收入”解析及启示IFRS 15“与客户之间的合同产生的收入”解析及启示一、引言 2014年5月28日，国际会计准则理事会(IASB)国际财务报告准则和美国财务会计准则委员会(FASB)联合发布了“第15号――与客户之间的合同产生的收入”(IFRS 15――Revenuefrom Contracts with Customers)。
该准则以合同为基础、以资产负债观为基本理念，是首项以原则为导向的综合收入准则。
收入是综合收益表中的一项关键因素，也是衡量经营成果的一个重要指标，因此收入确认问题备受会计理论界和实务界的瞩目。
然而，国际会计准则(IAS)和美国公认会计原则(GAAP)在收入确认方面存在很大分歧。
众所周知，IAS中关于收入的两项准则“国际会计准则第18号――收入”(IAS 18)和“国际会计准则第11号――建造合同”(IAS 11)较为简单，特别是对于某些重要议题仅提供极其有限的指引，以致在应用时经常面临无章可循的局面;而GAAP却过于繁琐，针对不同的行业或交易有不同的规定，可能导致对经济实质相似的交易做出不同的会计处理。
为了消除现行收入要求的不一致性及不足之处，提供应对收入问题的更健全的框架，提高不同主体、行业、司法管辖区及资本市场的收入确认实务的可比性，加强披露以提供更多有用的信息，IASB 和FASB于2002年启动了一个联合项目，旨在制定一套统一的、高质量的收入准则。
2004年10月，IASB和FASB决定制定联合概念框架，其中包括对收入要素的探讨，以提供收入准则的概念基础。
2007年11月，双方创造性地采用“资产负债模型”作为收入准则的基本理念，同时采用脱手价格作为收入准则的计量属性。
2008年12月，双方联合发布了讨论稿“关于客户合同收入确认的初步意见”(Preliminary Views on Revenue Recognition inContracts with Customers)，在“资产负债模型”基础上提出了以合同为基础的收入确认原则，但与之前不同的是，双方此次决定采用交易价格作为计量基础。
在综合了全球对讨论稿的反馈意见后，两委员会于2010年6月发布征求意见稿“与客户之间的合同产生的收入”更多专业、稀缺文档请访问——搜索此文档，访问上传用户主页～(ED/2010/6)。
2011年11月，IASB和FASB再次发布征求意见稿“与客户之间的合同产生的收入”(ED/2011/6)”，总体上保留了核心原则，并在此基础上提出了收入确认的五个步骤，进一步完善了新收入模型。
新发布的IFRS 15就是以该征求意见稿为雏形。
二、主要内容及评述 IFRS 15规“与客户之间的合同产生的收入”范了报告主体应如何及何时确认收入，并要求主体向财务报表使用者提供更详实、更相关的披露。
准则主要内容包括适用范围、新收入模型、额外指引、披露、生效日期与衔接办法等。
IFRS 15发布后，IAS 18、IAS 11及若干解释公告也随即被取代了。
(一)准则适用范围 IFRS 15适用于几乎所有与客户签订的合同，但不包括租赁、金融工具、保险合同以及同一业务的主体之间为促进对客户或潜在客户的销售而进行的非货币交换。
此外，IFRS 15规定当合同包括的履约义务中可能有一部分属于IFRS 15的适用范围而其他部分属于另一准则范围时，主体首先需要应用其他国际财务报告准则规定的单独区分及初始计量要求，再将剩余金额归属至属于收入模型的要素。
(二)新收入模型 IFRS 15的核心原则是，主体确认收入的方式应当反映向客户转让商品或服务的模式，确认的金额应反映主体预计因交付所承诺的商品或服务而有权获得的对价金额。
IFRS 15阐述了主体在确认收入时需要遵循的5个步骤，如图1。
(1)识别与客户订立的合同。
IFRS 15提出了收入确认原则的基础是合同，因此应用新收入模型的第一步是识别与客户订立的合同。
合同是双方或多方之间建立可强制执行的权力和义务的协议，可以采用书面形式、口头形式或依据主体商业惯例的其他形式，而且合同必须具有商业实质，以及主体是很可能收回其有权获得的对价。
一般情况下，每一项合同应当单独核算，但如果合同是在单一商业目的下作为一揽子合同议定的，或者其中一项合同的对价金额取决于另一项合同所交付的商品或服务，再或者多项合同所承诺的商品或服务被视为单一的履约义务，那么在同一时间或相近时间订立的一组合同应予合并。
此外，修改合同价格、范围的情况比比皆是，如何核算这些变更(将其作为原合同的一部分或是单独处理)过往也有不少争议。
经过多番讨论和修订，IASB和FASB指出:如果修改新增了“可明确区分”的履约义务，更多专业、稀缺文档请访问——搜索此文档，访问上传用户主页～且额外的对价反映了该单独履约义务的单独售价以及反映特定合同情形的适当的价格调整，则修改应作为一项新的单独合同进行处理。
否则，只能当作对原合同的调整进行处理。
笔者认为，IFRS 15摒弃“交易”、引入“合同”，将收入确认基于合同资产和合同负债的差资产负债观”的华丽转身。
这样不额，实现了从“收入费用观”到“仅克服了“收入费用观”易产生不符合资产负债定义的递延项目的缺陷，而且更符合财务会计理论发展的趋势。
此外，IFRS 15不区分交易的类型为商品或服务，而一律用合同来表示，消除了现行收入准则在会计处理上的差异。
(2)识别合同中的履约义务。
在确认收入之前，主体必须识别出合同中包含了哪些履约义务。
当客户能够从单独使用该商品或服务、或将其与易于获得的其他资源一起使用中获益，且主体向客户转让商品或服务的承诺可与合同中的其他承诺区分开来时，商品或服务才是“可明确区分”的单独的履约义务(详见图2)。
这里，表明已承诺的商品或服务可与其他承诺区分开来的因素包括:主体并未利用该商品或服务作为投入以生产客户所列明的共同产出;该商品或服务不会导致合同所承诺的其他商品或服务作出重大修改;该商品或服务与所承诺的其他商品或服务并非高度相互依赖或高度关联等。
笔者认为，这将是实施IFRS 15的一个重大挑战，尤其是对于拥有大量不同合同的主体。
例如，电信运营商通常将手机合同中的手机与后续服务捆绑在一起，根据IFRS 15的要求，首先必须将初始交付手机与提供网络服务等后续服务区分开来。
现阶段，电信运营商的产品不断推陈出新，合同纷繁复杂，这就可能导致电信运营商面临巨大的变革。
<!--endprint--> <!--startprint--> (3)确定交易价格。
交易价格是主体预计因交付合同所承诺的商品或服务而有权获得的对价金额，主体可以运用概率加权法或以最可能产生的单一金额为基础加以估计。
在确定交易价格时，主体须考虑可变对价(如折扣、回扣、退款、激励措施及业绩奖金等)、货币的时间价值(当有证据表明合同包含重大融资成分时)、非现金对价及任何应付给客户的对价(如礼品券、折扣券等)的影响。
此外，主体还应当考虑有效预期的过往商业惯例、已公布政策或特定声明。
例如，如果涉及特定客户的过往商业惯例表明主体通常仅要求支付合同列明价格更多专业、稀缺文档请访问——搜索此文档，访问上传用户主页～的 90%，对于与同一客户订立的新合同而言，交易价格可确定为合同列明价格的 90%。
笔者认为，IFRS 15采用交易价格这一计量属性仍然值得商榷。
实际上，IASB和FASB 对于收入确认采用何种计量属性的观点经历了重大变化:2005年5月，双方认为应该采用公允价值计量收入涉及的资产和负债;2007年11月，双方认为主体应当按照脱手价格确认合同资产及合同负债;然而由于脱手价格在应用中存在主观判断和不确定性，双方在2008年12月的讨论稿中改用交易价格。
但是，交易价格同样存在缺陷，例如，主体利用关联方交易操纵利润的现象频频发生，而此时还将交易价格作为计量基础显然有失偏颇。
众所周知，只有在双方自愿、公平交易的情况下，交易价格才等同于公允价值。
因此，现行收入准则中“合同或协议价款与其公允价值相差较大，应按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额”的规定有必要在IFRS 15中得以沿用。
(4)将交易价格分摊至单独的履约义务。
如果在单项合同内识别出多项履约义务，交易价格应当按照单独售价的相对比例分摊至每一项单独的履约义务。
单独售价应在合同开始时确定，并基于主体在类似情形下向相似客户出售类似商品或服务的可观察价格。
若单独售价无法直接观察，则主体须运用市场评估、预计成本加利润或余值法对其进行估计。
(5)在主体履行履约义务时确认收入。
主体应在履约义务得到履行时确认收入，即当特定履约义务涉及的相应商品或服务的控制权转移给客户时确认收入。
“控制权转移”的判断是新收入模型应用过程中的另一重大挑战。
控制权可在某一时点或一段时间内转移(对于在一段时间内转移控制权的情形，主体应当选择投入法或产出法来计量履约义务的履行进度)。
因此，特定项目的收入可能在某一时点确认，也可能在一段时间内确认。
另外，这里的“控制”是指主导资产的使用及获得资产几乎所有剩余利益的能力。
当主体满足以下至少一个条件时，可认为商品或服务的控制权已转移:一是客户拥有商品或服务的所有权;二是客户享有从该商品或服务获利的权利;三是商品或服务具有特殊性，按客户的具体要求量身定做;四是客户履行无条件支付货款的义务。
举例来说，某机械设备制造商A与客户B签订合同:A为其量身定制一款机器，售价500万，为期1年，每个季度按机器完工进度收更多专业、稀缺文档请访问——搜索此文档，访问上传用户主页～款，机器完工之后，将所有权交予B。
因机器是按客户要求量身定制的，机器在建造过程中由客户B控制，属于控制权在一段时间内转移的情形，制造商A应在一段时间内确认收入。
但若将“量身定制”改为“标准化产品”，则制造商A只有在交货完成那个时点才能确认收入，因为机器是标准化的，A可以在交货之前将其出售给第三方，以致客户B在此前并未取得该机器的控制权。
显而易见，IFRS 15与现行的收入确认方法不同，IAS 18立足于“商品所有权上的重大风险和报酬转移给购买方”，美国GAAP立足于“已实现(或可实现)”或“已赚取”。
笔者认为，基于“控制权转移观”的收入确认方法相比现行准则，一方面达到了收入准则本身确认意义上的统一，另一方面也实现了与合并准则中“控制”概念的统一。
换言之，这不仅有利于IFRS整个体系的一致性，亦使整个会计处理上的原则导向更加明确。
此外，IFRS 15在未区分商品和服务的前提下提供了何时应在一段时间内确认及何时应在某一时点确认的具体详尽的指引，这也不同于IAS 18中“涉及服务的收入在一段时间内确认，而涉及商品的收入在某一时点确认”的做法。
