财务会计电子教案第十四章 财务报告

第 页 1 教学目标 掌握财务报告的构成；掌握企业个别财务报表（资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表）的编制原理与基本方法；掌握财务报表附注披露的原则、内容及方法。

教学重点 资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表的编制原理与基本方法

教学难点 掌握财务报表附注披露的原则、内容及方法

教学手段 理论与实践结合

教学学时 3学时

教 学 内 容 与 教 学 过 程 设 计 注 释

第十四章 财务报告

〖理论知识〗

第一节 财务报告概述

一、财务报告的概念与种类

（一）财务报告的概念

财务报告又称财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量、所有者权益变动等会计信息的文件。财务报告的主要作用是向财务报告使用者提供真实、公允的信息，用于落实和考核企业领导人经济责任的履行情况，并有助于包括所有者在内的财务报告使用者的经济决策。我国《企业财务会计报告条例》规定：企业不得编制和对外提供虚假的或隐瞒重要事实的财务报告；企业负责人对本企业财务报告的真实性、完整性负责。

（二）财务报告的种类

根据不同的划分标准，财务报告可以分为不同的种类。

（1）根据所反映的经济内容的不同，财务报告可以分为资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。

（2）根据编制时期的不同，财务报告可以分为年度财务报告、半年度财务报告、季度财务报告和月度财务报告。

（3）根据反映资金运动方式的不同，财务报告可以分为静态财务报告和动态财务报告。

（4）按编制范围的不同，财务报告可以分为企业财务报告和合并财务报告。

二、财务报告的内容

掌握财务报告的种类和财务报告编制的基本要求

第 页 2 财务报告至少包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益)变动表、附注及财务情况说明书。

三、财务报告的基本要求

（一）财务报告的质量要求

会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。这是对会计工作的基本要求。如果会计信息不能真实反映企业的实际情况，那么会计工作就失去了存在的意义，甚至会误导会计信息使用者，导致经济决策的失误。

（1）财务报告的真实性要求。

（2）财务报告的时间要求。

（3）财务报告的形式要。

（二）财务报告的编制要求

在编制财务报告的过程中，应遵守下列关于财务报告编制的要求：

（1）企业在编制年度财务报告前，应当全面清查资产、核实债务，包括结算款项、存货、投资、固定资产、在建工程等。

（2）企业在编制财务报告时，应当按照国家统一会计准则规定的会计报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制会计报表，做到内容完整、数字真实、计算准确，不得漏报或者任意取舍。会计报表之间、会计报表各项目之间，凡有对应关系的数字的，应当相互一致；会计报表中本期与上期的有关数字应当相互衔接。会计报表附注应当对会计报表中需要说明的事项做出真实、完整、清楚的说明。

四、财务报告的披露方式

财务报告不仅包括财务报表，而且包括同会计信息系统有关的其他财务报告。在我国，严格意义上的财务报告应当包括财务报表及其附注、审计报告和企业披露的信息四部分。其中，财务报告中的基本财务报表要符合财政部会计准则的规定；财务报告中的附注要符合财政部和中国证监会的规定；审计报告是指由具有证券相关业务资格的注册会计师遵守审计准则进行审计所出具的报告；企业披露的信息是指经注册会计师审阅并发表的意见。

一般意义上的财务报告由财务报表和其他财务报告组成。财务报表主要提供反映过去的财务信息；其他财务报告主要提供未来的信息，且不限于财务信息。

第二节 资产负债表

一、资产负债表概述

（一）资产负债表的概念

结合实例，学生自己动手填制资产负债表

第 页 3 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。

（二）资产负债表的作用

1.反映企业的财务状况及资本结构

2.可据以评价和预测企业的短期偿债能力

3.可据以评价和预测企业的长期偿债能力

4.有助于评价、预测企业的财务弹性

5.有助于评价、预测企业的经营绩效

（三）资产负债表的局限性

资产负债表虽然有上述的重要作用，但因为编制方法及其内容受到会计准则及会计惯例的影响，也具有一定的局限性。其局限性如下：

1.资产项目的计价方法不统一

2.部分有价值的经济资源未能在资产负债表中报告

3.资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数

4.理解资产负债表的含义必须依靠报表阅读者的判断

二、资产负债表的列报格式及列报方法

（一）资产负债表的列报格式

资产负债表各项目在表中的排列方法不同，形成了各种各样的资产负债表格式。由于企业各异，资产负债表项目排列及采用的结构也会有所区别。但不论采取何种格式，资产负债表都应标明本表的名称、报表企业的名称、资产负债表日和货币计量单位等。常用的资产负债表格式有报告式和账户式。

1. 报告式资产负债表

报告式资产负债表对资产、负债、股东权益项目采用垂直分列形式。报告式资产负债表的优点在于便于编制比较资产负债表，即在一张报表中，除列出本期的财务状况外，还可增设几个栏目，分别列示过去几期的财务状况。其缺点是资产和权益间的恒等关系不明晰。

2. 账户式资产负债表

按照T型账户的形式设计的资产负债表，即将资产列在报表左方（借方），负债及所有者权益列在报表右方（贷方），左（借）、右（贷）两方总额相等。

账户式资产负债表的优缺点与报告式资产负债表正好相反。资产和权益间的恒等关系一目了然，但要编制比较资产负债表则需做些旁注，比较困难。

（二）资产负债表的列报方法

企业需要提供比较资产负债表，以便报表使用者通过比较不同时点资产负债表的数据，掌握企业财务状况的变动情况及发展趋势。所以，资产负债表还就各个项目再分为“年初余额”和“期末余额”两栏填列。

结合实例，学生自己动手填制利润表

掌握三种活动的现金流量

第 页 4 1.“年初余额”栏的填列方法

资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，那么应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入表中“年初余额”栏。

2.“期末余额”栏的填列方法

“期末余额”是指某一资产负债表日的数字，即月末、季末、半年末或年末的数字。资产负债表各项目“期末余额”的数据来源，可以通过以下几种方式取得：

（1）根据总账账户的余额填列。资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账账户的余额填列，如“交易性金融资产”“递延所得税资产”“短期借款”“交易性金融负债”“应付职工薪酬”“应交税费”“预计负债”“递延所得税负债”“实收资本”“资本公积”“盈余公积”“库存股”等项目应根据总账账户的余额填列。

（2）根据几个总账账户的余额计算填列。例如，“货币资金”项目，需要根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”三个总账账户余额合计填列。

（3）根据有关明细账账户的余额计算填列。例如，“开发支出”项目，应根据“研发支出”账户所属的“资本化支出”明细账户的期末余额填列；“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”两个账户所属的相关明细账户的期末贷方余额计算填列；“预收账款”项目，应根据“预收账款”和“应收账款”两个账户所属的相关明细账户的期末贷方余额合计数计算填列。“一年内到期的非流动资产”“一年内到期的非流动负债”项目，应根据有关非流动资产或负债项目的明细账户的余额分析填列；“长期借款”“应付债券”项目，应分别根据“长期借款”“应付债券”账户的明细账户余额分析填列；“末分配利润”项目，应根据“利润分配”账户中所属的“末分配利润”明细账户的期末余额填列。

（4）根据总账账户和明细账户的余额分析计算填列。例如，“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账账户的余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中将在资产负债表日起一年内到期且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。

（5）综合运用上述填列方法分析填列。例如，资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”“库存商品”“委托加工物资”“周转材料”“材料采购”“在途物资”“发出商品”“材料成本差异”等总账账户的期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”账户余额后的金额填列。

3. 资产负债表中各项目的填列方法

三、资产负债表编制实例