我国出口退税制度存在的问题及对策
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[财税天地]我国出口退税制度存在的问题及对策邹 滨(福建漳州师范学院,福建漳州363000)[摘 要]出口退税制度已经成为我国税收法律制度的重要组成部分,在经济金融全球化不断加深的情况下,我国的出口退税制度在鼓励出口、优化产业结构、保持外经贸事业可持续和谐发展的同时,还存在诸多问题需要进一步解决。
[关键词]出口退税;税制改革;增值税[中图分类号]F810.422 [文献标识码]B [文章编号]1002-2880(2008)12-0125-03出口退税是指当商品出口时,将该商品在国内负担的间接税予以退还的制度。
现在各国实行出口退税的税种主要是增值税。
出口退税是一个国家为增强出口商品的竞争力,由税务部门将出口商品中所含间接税退还给出口商的一种政策制度,是对出口产品退还其国内生产和流通环节实际缴纳的增值税和消费税,是国家鼓励出口政策的一项重要内容。
出口退税的本意并不是为了对出口商品实行财政补贴,而是为了避免国内流转税的双重征税,使出口商品能与进口国产品或来源于其他国家的商品公平竞争。
我国出口退税制度的基本原则为 征多少,退多少,不征不退和彻底退税 。
这样做是为了遵循税收的国家间公平原则和税收的国民待遇原则,也是为了保证本国商品以真正公平的价格参与国际竞争。
一、我国出口退税的现状(一)出口退税政策的重要性近年来,我国出口退税处于经常调整的状态。
自2007年7月1日起,我国调整部分商品的出口退税政策,退税率水平呈整体下降趋势。
这与我国贸易顺差大的情况以及国外贸易压力有密切的关系。
我国连年的出口快速增长主要集中在劳动密集度很高的低技术含量的产品或较低附加价值的中低端制成品,尤其是轻工和纺织产品或工农业初级产品。
低附加值产品出口大幅增长加剧了贸易不平衡,导致人民币升值的压力加大以及国内货币政策难度加大等一系列宏观的负面效应。
以退税率调整引导我国出口结构优化并发挥出口退税率调整在提升出口产品结构中的导向作用。
因此,出口退税在经济发展中具有必要性。
1.间接税的转嫁性要求出口退税依据税负能否转嫁,通常把税收分为直接税和间接税。
间接税的税负是转嫁的,通常是对生产和销售等环节的纳税人征收,但实际上由最终消费者负担。
根据间接税的征收原则,各国消费者只应负担本国的纳税义务。
在存在商品出口的情况下,如果对该商品在出口国征收的间接税不实行退税,那么,由于间接税的转嫁机制,该笔税款将由外国的消费者承担,这有违税收的国家间公平原则和税收的国民待遇原则。
为了解决这一问题,就有必要对间接税实行出口退税制度。
这样,该商品由国外的消费者消费,相应的相关税款也由国外的消费者缴纳。
2.出口退税对提升国际贸易竞争力具有一定作用税收对国际贸易具有一定的扭曲作用。
在一国对间接税不实行退税的情况下,商品出口时负担了一定的间接税款,使得商品的价格提高,商品在国际市场上的竞争力就会受到影响。
为了增强本国出口商品的竞争力,减轻税收对国际贸易的扭曲作用,各国通常都对间接税实行出口退税制度。
对间接税在税收体系中占比例较大的国家,实行出口退税显得更有意义。
3.WTO规则中的出口退税为了使本国产品在国际竞争中取得有利地位,各国纷纷采取各种奖出限入政策,出口补贴则是其中一种重要的形式。
出口退税有别于出口补贴。
一国对间接税实行出口退税制度是具有经济合理性的,并得到WTO的认可,成为各国在追求贸易自由化的时代背景下可以采用的一种宏观调控工具。
(二)我国出口退税政策的改革发展随着经济的发展变化,我国的出口货物退(免)税制度经历了一个从创立到逐步完善的过程,在各个不同的政治和经济背景下,我国的出口退(免)税制度经历了早期发展、停滞时期、初步恢复、逐步规范等几个不同的阶段。
1950年12月,我国修正 货物税暂行条例 并指定实施细则,对出口货物首次实行了退税政策。
1957年起废止出口退税制度。
1958年,考虑到对外贸易基本上由国营企业垄断,而国营外贸企业出口货物的盈亏,是由国家财政统收统支的,因此对于出口货物曾经一度不再给予1252008年第12期 总第174期黑龙江对外经贸HLJ Foreign Economic Relations&TradeNo.12,2008Serial No.174退税。
1973年,全面实行工商税以后,国家采取了对进口货物不征税,对出口货物不免税和退税办法,对于出口产品的盈亏,由外经贸部和财政部统一算账,这种做法完全割断了税收和进出口贸易之间的联系,阻碍了税收对促进对外贸易发展应有的作用。
1978年党的十一届三中全会以后,国务院出台 关于钟表等十七种产品实行出口退(免)税和进口征税的通知 ,开始对部分出口货物实行退税。
1985年,工商税分为产品税、增值税、营业税和盐税。
同年3月,国务院 关于对进出口产品征、退产品税或增值税的规定 ,标志着我国现行出口退(免)税和进口征税制度的建立。
1994年,我国实行了大规模的税制改革,对出口产品实行零税率,即按17%的增值税率实行退税,出口退税由中央财政统一负担。
财政部、国家税务总局颁布了 出口货物退(免)税管理办法 等一系列政策,对出口货物的范围、计算办法、管理和检查做出了具体规定,标志着我国出口退(免)税制度逐步走上法制化、规范化的轨道。
同时,这一政策的出台极大地刺激了出口企业的积极性。
1994年、1995年连续两年我国的出口增长突飞猛进,增长率分别为32%和23%。
1996年,为了缓解财政压力,减少骗税,我国对出口退税率进行了大幅度的下调,平均退税率降至8.25%。
当年出口额大幅下降,只达到1510亿美元的外贸出口总额,出口增长只有1.53%。
1999年,我国开始逐步上调出口退税率,最先恢复17%退税率的是纺织品和纺织机械,出口退税率平均上调约3个百分点。
2004年1月1日,中央决定开始改革出口退税机制,实行出口退税中央和地方共同负担。
2005年,针对新机制在运行中出现的地方负担不均衡,部分地区负担较重,个别地方甚至限制外购产品出口、限制引进出口型外资项目等问题,国家对中央与地方出口退税分担比例进行了调整,国务院批准核定的各地出口退税基数不变,超基数部分中央与地方按照92.5 7.5的比例共同负担。
从2007年7月1日开始实施。
根据财政部、国家税务总局联合发布的 关于调低部分商品出口退税率的通知 ,553项 高耗能、高污染、资源性 (简称 两高一资 )产品的出口退税被取消,2268项容易引起贸易摩擦的商品的出口退税率进一步降低,10项商品的出口退税改为出口免税,共计涉及2831项商品,约占海关税则中全部商品总数的37%,调整力度和范围都是空前的。
新的出口退税政策 有保有压 ,释放出国家产业结构、出口商品结构调整的明确信号。
此次政策调整虽然会增加部分出口企业的生产成本,会给纺织业等低利润行业带来一定的压力,但同时也是企业调整与提高的机会,从长远看,将有利于促进我国经济增长方式转变和经济社会可持续发展。
二、我国出口退税存在的问题(一)出口退税政策不稳定,变动频繁从我国出口退税政策的改革发展来看,可以发现我国出口退税政策变化过于频繁。
1994年、1995年我国出口猛增,出口退税金额以不正常的速度增长,造成财政吃紧,甚至到了无法承受的地步。
1994年,国家税务总局制订颁发了 出口货物退(免)税管理办法 ,对新税制下的出口货物增值税和消费税的退、免税做了规定,但这一政策仅仅实行了一年多,1995年和1996年我国连续两次大幅度降低出口退税率。
后来随着国家经济形势的好转和打击出口骗税取得了一定成效,且1997年受亚洲金融危机的影响,对外贸易额大幅下降,为了鼓励外贸出口,我国又于1998年和1999年多次提高出口退税率,把平均出口退税率由原来的6%上升到15%。
2008年10月21日经国务院批准,财政部、国家税务总局21日对外宣布,将从2008年11月1日起,适当调高部分劳动密集型和高技术含量、高附加值商品的出口退税率。
根据两部委发出的 关于提高部分商品出口退税率的通知 ,此次出口退税率调整涉及内容广泛,共涉及3486项商品,大约占海关税则中全部商品总数的25.8%。
主要包括两个方面的内容:一是适当提高纺织品、服装、玩具等劳动密集型商品出口退税率。
二是提高抗艾滋病药物等高技术含量、高附加值商品的出口退税率。
除此之外,出口退税方式、退税范围和享受出口退税优惠的主体等政策内容同样不断地进行调整。
出口退税政策的不断变化是在一定原因和经济背景下发生的,但是短时间内大量的修改和变动也会产生很大的不利影响。
首先,出口企业无法准确作出预测、决策,不利于企业对生产经营活动进行长期规划,特别是不利于企业的出口规划,出口退税的频繁变动会使企业不但要时刻关注税收制度的变动,还会降低企业对政府的信任度。
其次,对税务部门的出口退税工作产生不利影响,给税务部门组织工作带来很多不便,同时增加了征管成本和难度。
(二)出口退税商品范围不够完善出口退税机制改革后仍然存在一些不到位的问题, 关税和贸易总协定 第六条规定: 一缔约国领土的产品输入到另一缔约国领土,不得因其免纳相同产品在原产国或输出国用于消费时所需交纳的捐税或因这种捐税已经退税,即对它征收反倾销或反补贴税。
此处所说的消费时所交纳的捐税是指货物应交纳的间接税。
目前,我国的出口退税仅限于增值税和消费税,并没有包括所有的间接税。
对非再生资源性的产品(如原油、稀土金属矿、磷矿石、天然石墨等)和部分稀缺资源性产品,不予退税范围仍然过于狭窄,部分产品出口退税率仍不够低,无法阻止国内一些紧缺资源和稀缺资源外流。
(三)中央财政退税压力大中央财政的财力保障上支持退税的财源来自于:1.在财政收入总体增长下的计划退税支出;2.进口环节海关代征两税增量优先用于退税。
前者主要决定退税年度计划,后者用于保证前者的不足。
据商务部和海关总署统计,1994年和1995年计划指标分别是450亿元和550亿元,而实际应退税款分别为715亿元和846亿元,1997年情况正好相反,计划指标为735亿,而实际只退了432亿元。
到2002年底,中央累计拖欠税款为2477亿元。
2003年的实际退税额为2039亿元,发生的拖欠为809亿元,截至2003年底累计拖欠退税达3286亿元。
2004年实际退税额为2195.9亿元。
中央财政在解决本年度的出口退税额的同时,还要126解决上一年甚至是上几年拖欠下来的出口退税额,当出现一年拖欠,那么很可能就导致之后一直出现出口退税拖欠现象,并导致恶性循环,中央财政的压力也会相对越来越大。
表1 新退税机制下我国2006-2010年新增出口退税预测(单位:亿元)年份应退税额超2003年的基础退税额中央承担退税额地方承担退税额20042195.9965.9724.43241.48 20053371.572141.571980.95160.62 20063799.572569.752377.02192.73 20074282.323052.322823.4228.92 20084826.173596.173326.46269.71 20095439.094209.093893.41315.68 20106129.854899.854532.36376.49出口偷税、骗税所带来的税收流失也导致国家财力不足。
