1-6章审计学理论与案例(李晓慧

三、注册会计师资格及其获取 注册会计师是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执
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业的人员,通常是指项目合伙人或项目其他成员。
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表2—1世界上主要审计师称谓与资格取得的条件
序号
资格名称
所属协会
资格取得的条件
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表2—1世界上主要审计师称谓与资格取得的条件
一、公司治理中审计的职能
(一)公司治理 (二)审计在公司治理中的职能定位
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图1—1 审计在公司治理中的职能定位
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二、IT治理下的审计变革
(一)IT技术对审计的影响
1.数据的集中存储,增加了计算机舞弊的风险 2.会计核算软件本身的影响
3.对审计提出了高要求
(二)COBIT与连续审计 (三)IT治理对审计过程的影响
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1.全面推进绩效审计 2.深入开展经济责任审计 3.加强专项审计调查和跟踪审计 4.不断提高政府审计透明度 5.逐步完善政府审计准则 6.强化政府审计的免疫机制和长效机制
第二节 内部审计 一、内部审计机构
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国际内部审计师协会(Institute of Internal Auditors,IIA)自1947 年到2001年八次定义内部审计,历时55年,内部审计从会计分
第一节 审计的沿革 一、历史上的审计活动
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(一)古代的政府审计 (二)中世纪的庄园审计 (三)中世纪的行会审计 (四)注册会计师审计
1.西方注册会计师审计 2.中国注册会计师审计 3.注册会计师审计发展不同阶段的特征
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表1—1注册会计师审计发展各阶段的主要特点
1.对财政资金运用实行跟踪审计
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2.建设项目审计 3.专项审计调查 4.党政主要领导干部经济责任审计 5.国有企业领导人员经济责任审计 6.对国际组织、外国政府及其机构援助、贷款项目进行审计
四、政府审计发展趋势
新中国成立至改革开放初期,审计工作经历了从沿袭革命根
据地的做法设立审计机构,到财政检查(监察)机构取代审计 机构,再到社会主义审计制度得以确立的变迁过程。
得了学士或学士 以上学位;通过全 部CGA考试;有 两年或两年以上 会计相关工作经 验,就可获取CGA 资格
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ASCPA(澳大利
澳洲会计师公会
成为CPA协会的
亚注册会计师)
(CPA Australia)
会员(ASA),并在
一年内参加会员 指南系列研讨会 (MOW);(2)参加 CPA课程并通过 5个分项的考试; (3)具备3年以上 的接受指导的行 业工作经验
ACCA(特许公认 英国特许公认会
循序渐进分为三
会计师)
计师公会(ACCA)
个阶段通过,主要
包括会计、高级 会计、审计、公 司法、税法、财 务管理、高级财 务管理、管理会 计、管理学和管 理信息系统等十 四门专业考试,且 必须在财务会计 、财务管理、管
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表2—1世界上主要审计师称谓与资格取得的条件
第一节 政府审计 一、政府审计机关 政府审计,是指审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭
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证、会计账簿、财务会计报告以及其他与财政收支、财务 收支有关的资料和资产,监督财政收支、财务收支真实、合
法和效益的行为。
1.“立法模式”审计机关
2.“司法模式”审计机关
3.“行政模式”审计机关 4.“独立模式”审计机关
3
CIA(国际注册内 国际内部审计师
所有考试科目全
部审计师)
协会(IIA)
部合格,具有2年
(含2年)以上审计 、会计工作及相 关工作经历,即可 获得CIA资格
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表2—1世界上主要审计师称谓与资格取得的条件
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CGA(加拿大注
加拿大注册会计
在考试期限规定
册会计师)
师协会(CGA)
的六年内学员获
险管理及其绩效的评价和咨询。 四、内部审计发展趋势
现代内部审计始于美国。 第三节 注册会计师审计
一、注册会计师协会
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1853年,苏格兰的几个会计师组建了爱丁堡会计师公会(Society of Accountants in Edinburgh),并于1854年获得皇家特许正
式注册登记,这成为世界上第一个会计师职业团体。 二、会计师事务所
1.IT 审计与业务审计融合是信息化环境下审计工作的必然要求 2.信息技术对企业风险评估的影响 审计学：理论与案例
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3.信息技术对实质性测试的影响 1.如何理解审计的定义? 2.从审计发展中典型事件讨论审计发展中关键理念的转变。 3.审计模式是如何演变的?风险导向审计与制度基础审计的本质有哪些区别? 1.为什么审计人员需要了解可能使用审计报告的各种用户以及他们的需要呢? 2.评价CPA2的结论:因为无法确知所有使用人的需求,结果就只能依赖会计准则判断财务报 表是否得以公允表达。 3.请指出以下的五种报表使用人的信息需求,并说明其可能存在的潜在冲突。
2.内部控制自我评估专业资格(CCSA)
三、内部审计业务范围及其目标 《国际内部审计实务标准》第300条“工作范围”中界定:内 部审计的范围必须包括对该组织内部控制系统的适用性和
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有效性,及其完成所指定职责时对其实施效果进行的检查和 评价,内部审计的业务范围应当拓展到对整个机构和组织风
离出来成为一个独立的职业,进入高层管理辅助领导决策,发
生了翻天覆地的变化,既体现了时代特色,容纳了传统的保证 服务,又增加了咨询服务,将增加价值和传统的改进机构运作
效率同时作为内部审计活动的目的。
(一)内部审计机构与董事会(或审计委员会) (二)内部审计机构与企业董事会、管理层
Fra Baidu bibliotek
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表1—2注册会计师审计与政府审计的区别
审计监督的性质
根据其审计结论发表独 根据审计结果发表审计
立、客观、公正的审计 处理意见,如被审计单
意见,以合理保证审计 位拒不采纳,政府审计
报告使用人确定已审计 部门可以依法强制执行 的被审计单位财务报表 的可靠程度 审计实施的手段 由中介组织——会计师 行政监督,政府行为,无 事务所进行的,是有偿 偿审计
股东
纪初 负债 负债表
到19 表审 33年 计
用状况
初步转向抽
样审计
、债
权人
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表1—1注册会计师审计发展各阶段的主要特点
1933 财务 以资 对财务报表 测试相关的 审计准则开
社会
年到 报表 产负 发表审计意 内控,广泛
第二 审计 债表 见,以确定 次世 界大 战
始拟订,审
公众
采用抽样审 计工作向标 准化、规范 化过渡,注 册会计师资 格考试制度 广泛推行
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CPA(注册会计
中国注册会计师
考试划分为专业
师)
协会
阶段和综合阶段:
专业阶段主要测 试考生是否具备 注册会计师执业 所需要的专业知 识,是否掌握基本 技能和职业道德 规范。专业阶段 考试设会计、审 计、财务成本管 理、公司战略与
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表2—1世界上主要审计师称谓与资格取得的条件
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表2—1世界上主要审计师称谓与资格取得的条件
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ACA(英格兰皇
英格兰及威尔士
具有一定资格的
家特许会计师)
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二、审计模式沿革 一百多年来,虽然审计的根本目标没有发生重大变化,但审计
环境的不断变化和审计理论水平的不断提高,促进了审计技
术方法的不断发展和完善。
(一)账项基础审计 (二)制度基础审计
(三)风险导向审计
1.传统风险导向审计
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2.现代风险导向审计
第三节 审计与公司治理、IT治理
会计师事务所是注册会计师依法承办业务的机构。
(一)会计师事务所的组织形式
1.独资会计师事务所 2.普通合伙制会计师事务所
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3.有限责任公司制会计师事务所 4.特殊普通合伙制会计师事务所
(二)会计师事务所的组织结构
1.合伙人/董事 2.项目经理 3.高级审计师 4.助理审计师(初级审计师)
二、审计师资格及其获取
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中国审计师资格属于审计工作领域职称系列的资格,参加全 国审计专业技术资格考试后可获取初级、中级和高级审计
师资格。 三、政府审计业务范围
《中华人民共和国国家审计准则》(审计署[2010]第8号令,以 下简称政府审计准则)第七条规定“审计机关对依法属于审
计机关审计监督对象的单位、项目、资金进行审计。
时间 阶段 审计对象
审计目的
审计方法
其他
报表
使用
人 1844 详细 会计账目 年到 审计 20世 纪初 查错防弊 对会计账目 注册会计师 股东 进行详细审 审计的法律 计 地位得到了 法律确认
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表1—1注册会计师审计发展各阶段的主要特点
20世 资产 账目及资产 判断企业信 从详细审计
审计内容和目的
主要围绕财务报表进
主要是检查各项内部控
行,是对财务报表发表
审计意见 审计职责和作用
制的执行情况等,提出
各项改进措施
需要对投资者、债权人 只对本部门、本单位负 及社会公众负责,对外 责,只能作为本部门、
出具的审计报告具有鉴 本单位改进管理的参 证作用 考,对外不起鉴证作用, 并对外界保密
和利 财务报表的 计 润表 可信性,查 为中 错防弊转为 心的 次要目的 全部 财务 报表 及相 关财
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二、审计发展中的大事件 在审计发展史中发生过很多重大历史性事件,它们都对审计
的发展产生深远的影响。
(一)“南海泡沫”事件:注册会计师审计产生的催化剂 (二)厄特马斯公司案例:有关第三方责任最经典判决
第二章 审计监管体系
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1.熟悉不同的政府审计机构模式; 2.了解审计师资格、内部审计师执业资格和注册会计师资格; 3.掌握政府审计、内部审计和注册会计师审计的业务范围; 4.了解政府审计、内部审计和注册会计师审计的发展趋势; 5.掌握审计监督体系中政府审计、内部审计和注册会计师审计的协调。
的审计准则
家审计准则
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表1—3注册会计师审计与内部审计的区别
项目 审计的独立性
注册会计师审计 双向独立
内部审计 受本部门、本单位直接 领导,仅强调与所审的 其他职能部门相对独立
审计方式
受托进行
根据本部门、本单位经 营管理的需要自行安排 施行
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表1—3注册会计师审计与内部审计的区别
审计
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表1—2注册会计师审计与政府审计的区别
审计的独立性
双向独立,既独立于第
政府审计机构隶属国务
三关系人(审计委托人), 院和各级人民政府领
又独立于第二关系人 (被审计单位) 导,因此在独立性上体 现为单向独立,即仅独 立于审计第二关系人 (被审计单位) 法律和审计准则 《注册会计师法》和中 《中华人民共和国审计 国注册会计师协会制定 法》和审计署制定的国
(三)内部审计机构与监事会
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图2—1 内部审计组织构建
二、内部审计师资格及其获取
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《中华人民共和国审计法实施条例》(中华人民共和国国务 院令[2010]第571号)第十一条规定“审计人员实行审计专业
技术资格制度,具体按照国家有关规定执行。
1.国际注册内部审计师(CIA)
第一章 审计概论 第二章 审计监管体系
第三章 审计师的职业道德
第四章 审计准则体系 第五章 审计的法律责任 第六章 财务报表审计目标与过程
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一级章节 第一章 审计概论
1.理解审计的产生与发展; 2.掌握审计的定义及其种类; 3.掌握审计模式的演进; 4.了解在公司治理和IT治理中审计的作用。
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(二)审计的分类
1.按审计目的和内容分类 2.按审计主体分类
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表1—2注册会计师审计与政府审计的区别
项目 审计方式 审计对象
注册会计师审计 受托审计
政府审计 强制审计
一切营利及非营利单位 各级政府及其部门的财 政收支情况及公共资金 的收支、运用情况
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1.涉案各方 2.事实真相与审计问题 3.旷日持久的法律争端
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4.意义和影响
(三)麦克森罗宾斯公司事件:引发对现行审计程序全面检讨 (四)安然事件:改良风险导向审计和审计监管模式
1.安然公司破产 2.安达信在安然破产中的表现
第二节 审计及其审计模式 一、审计及其分类
(一)审计的定义