2016年注会《税法》讲义_019_0214_j

第二章增值税法（十四）第十节税收优惠（能力等级2）一、《增值税暂行条例》规定的免税项目（一）农业生产者销售的自产农产品；农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。

农产品，是指农业初级产品。

具体范围由财政部、国家税务总局确定。

（二）避孕药品和用具；（三）古旧图书；古旧图书是指向社会收购的古书和旧书。

（四）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（五）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（六）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（七）销售自己使用过的物品；是指其他个人自己使用过的物品。

【例题·多选题】下列各项中，应当计算缴纳增值税的有（）。

A.个体工商户销售使用过的物品B.农业生产者销售自产农产品C.电力公司向发电企业收取过网费D.残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品【答案】AC二、财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目这部分内容比较多和杂，每年都会有一些新的政策调整。

学习时注意以下几个难点：（一）资源综合利用鼓励节能减排的优惠分为免征、即征即退、即征即退50%、即征即退80%、先征后退多种形式的优惠。

【提示】规律性认知；重复性记忆。

【例题·多选题】下列自产货物中，实行增值税即征即退的有（）。

A.以垃圾为燃料生产的热力B.以立窑法工艺生产的水泥熟料C.以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品D.以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土【答案】ACD（二）免征蔬菜流通环节的增值税对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。

【注意】（1）享受免征增值税的对象，是指从事蔬菜批发、零售的纳税人。

（2）蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物。

经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜也属于享受免征增值税税收优惠的范围。

（3）蔬菜经处理、装罐、密封、杀菌或无菌包装而制成的各种蔬菜罐头不享受免征增值税税收优惠。

（三）～（五）饲料、制种、有机肥的优惠政策1.豆粕属于征收增值税的饲料产品，除豆粕以外的其他粕类饲料产品，均免征增值税。

2.制种企业利用自有土地或承租土地，雇佣农户或雇工进行种子繁育，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子，以及制种企业提供亲本种子委托农户繁育并从农户手中收回，再经烘干、脱粒、风筛等深加工后销售种子，都属于农业生产者销售自产农业产品，可免征增值税。

3.纳税人生产销售和批发、零售有机肥（指有机肥料、有机—无机复混肥料及生物有机肥）产品免征增值税。

（八）节能环保产品的优惠政策自2013年10月1日至2015年12月31日，对纳税人销售自产的利用太阳能生产的电力产品，实行增值税即征即退50%的政策。

（九）小微企业的税收优惠为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税。

为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自2014年10月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过3万元的，免征增值税。

【提示】新出台的财税[2014]71号明确销售额2-3万元间的增值税小规模纳税人和营业税纳税人（包含个体工商户、其他个人、企业和非企业性单位）免税。

增值税小规模纳税人，月销售额不超过3万元（含3万元，下同）的，按照规定免征增值税。

其中，以1个季度为纳税期限的增值税小规模纳税人，季度销售额不超过9万元的，免征增值税。

增值税小规模纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算增值税应税项目的销售额和营业税应税项目的营业额，月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，免征增值税。

【提示】纳税人分别核算增值税应税项目销售额和营业税应税项目营业额，分别享受月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）免征增值税和月营业额不超过3万元（按季纳税9万元）免征营业税的优惠政策。

增值税小规模纳税人月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，当期因代开增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）已经缴纳的税款，在专用发票全部联次追回或按规定开具红字专用发票后，可以向主管税务机关申请退还。

（十）自2014年3月1日起，对外购用于生产乙烯、芳烃类化工产品（以下称特定化工产品）的石脑油、燃料油（以下称2类油品），且使用2类油品生产特定化工产品的产量占本企业用石脑油、燃料油生产各类产品总量50%（含）以上的企业，其外购2类油品的价格中消费税部分对应的增值税额，予以退还。

（新增）予以退还的增值税额=已缴纳消费税的2类油品数量×2类油品消费税单位税额×17%（十一）关于延续宣传文化增值税的优惠政策（新增）——不同环节、不同方式的优惠政策1.出版环节100%先征后退四套班子新华社；工青妇残军事科；老少报刊中课本；民族读物盲书刊。

2.出版环节执行增值税先征后退50%①各类图书、期刊、音像制品、电子出版物，但上项规定执行增值税100%先征后退的出版物除外。

②列入规定范围的报纸。

3.印刷、制作业务执行增值税100%先征后退少数文字新疆区。

4.免税自2013年1月1日起至2017年12月31日，免征图书批发、零售环节增值税。

（十二）对电影产业的税收优惠政策（新增）对电影制片企业销售电影拷贝（含数字拷贝）、转让版权取得的收入，电影发行企业取得的电影发行收入，电影放映企业在农村的电影放映收入，自2014年1月1日至2018年12月31日免征增值税。

（十三）跨境应税服务增值税免税管理办法（新增）【提示】这部分内容比较细碎。

比较容易命制客观题。

【例题·多选题】下列跨境服务享受免征增值税优惠政策的有（）。

A.会议展览地点在境外的会议展览服务B.标的物在境外使用的有形动产租赁服务C.向境外单位提供的设计服务D.广告投放地在境外的广告服务【答案】ABD三、营业税改征增值税试点过渡性优惠政策（一）下列项目免征增值税1.个人转让著作权。

2.残疾人个人提供应税服务。

3.航空公司提供飞机播洒农药服务。

4.试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。

5.符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。

6.试点纳税人提供的离岸服务外包业务。

7.台湾航运公司从事海峡两岸上直航业务在大陆取得的运输收入。

8.台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。

9.美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。

10.随军家属就业。

11.军队转业干部就业。

12.城镇退役士兵就业。

13.失业人员就业。

14.试点纳税人提供的国际货物运输代理服务。

15.世界银行贷款粮食流通项目投产后的应税服务。

16.中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供的邮政普遍服务和邮政特殊服务。

17.自2014年1月1日至2015年12月31日，中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政速递物流股份有限公司及其子公司（含各级分支机构）代办速递、物流、国际包裹、快递包裹以及礼仪业务等速递物流类业务取得的代理收入，以及为金融机构代办金融保险业务取得的代理收入。

18.青藏铁路公司提供的铁路运输服务。

19.境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务，免征增值税。

（新增）【例题•多选题】以下适用“营改增”过渡期免税政策的有（）。

A.个人转让商标权B.航空公司提供飞机播洒农药服务C.残疾人个人提供应税服务D.学校提供的应税服务【答案】BC（二）下列项目实行增值税即征即退1.安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额（最高不超过每人每年3.5万元）即征即退增值税的办法。

上述政策仅适用于生产销售货物或者提供加工、修理修配劳务取得的收入占其增值税和营业税业务合计收入的比例达到50%的单位。

2.试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值即征即退。

【例题·计算问答题】某管道运输企业2014年3月取得管道运送收入额（不含增值税）2100万元，当期发生进项税额150万元；则该企业当期即征即退的增值税是多少？【答案及解析】该企业增值税销项税=2100×11%=231（万元）；应纳税额=231-150=81（万元）3%税负=2100×3%=63（万元）即征即退的增值税=81-63=18（万元）。

3.经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即征即退政策。

本地区试点实施之日前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照本规定享受有关增值税优惠。

4.装机容量超过100万千瓦的水力发电站（含抽水蓄能电站）销售自产电力产品，自2013年1月l日至2015年12月31日，对其增值税实际税负超过8%的部分实行即征即退政策；自2016年1月1日至2017年12月31日对其增值税实际税负超过12%的部分实行即征即退政策。

（新增）5.对属于增值税一般纳税人的动漫企业销售其自主开发生产的动漫软件，按17%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退政策。

动漫软件出口免征增值税。

（新增）四、增值税起征点的规定纳税人销售额未达到国务院财政、税务主管部门规定的增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，依法计征增值税。

增值税起征点的适用范围限于个人。

按期纳税的，起征点为月销售额5000元～20000元；按次纳税的，为每次（日）300～500元。

五、其他有关减免税的规定1.纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，优先适用零税率。

纳税人兼营减税、免税项目的，应当分别核算免税、减税项目销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。

2.纳税人放弃免税权纳税人销售货物或者应税劳务、应税服务适用免税规定的，可以放弃免税，依照的规定缴纳增值税。

纳税人不能有选择地针对某些项目、对象进行放弃免税权，纳税人放弃免税权后,36个月内不得再申请免税。

【例题·单选题】下列各项中，符合增值税纳税人放弃免税权有关规定的是（）。

（2008年旧题新解）A.纳税人可以根据不同的销售对象选择部分货物放弃免税权B.纳税人应以书面形式提出放弃免税申请，报主管税务机关审批C.纳税人自税务机关受理其放弃免税声明的当月起12个月内不得再申请免税D.符合条件但尚未认定为增值税一般纳税人的纳税人放弃免税权，应当认定为增值税一般纳税人【答案】D3.安置残疾人单位既符合促进残疾人就业增值税优惠政策条件，又符合其他增值税优惠政策条件的，可同时享受多项增值税优惠政策，但年度申请退还增值税总额不得超过本年度内应纳增值税总额。