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同一控制下的吸收合并（企业集团）一、同一控制下的企业吸收合并，多指集团企业，而非商业企业：1、吸收合并就是把B企业装入A企业，两个企业的会计政策必须口径一致；2、合并时按账面价值计入（拿来）；3、拿走时也按A企业的账面价值拿走计量；4、有差额时为合并损益，但不确认损益；5、把差额体现在资本公积上6、是损益不确认损益，因为他不是商业企业，所以不应该放在利润表中，而是放在资本公积中；二、原财：1、调整口径一致；2、账面价值；3、恢复被合并方，合并日之前的累计流存收益三、流存收益：它来源于企业的生产经营活动所实现的净利润，包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分，其中盈余公积是有特定用途的累积盈余，未分配利润是没有指定用途的累积盈余。
1、盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金，包括法定公积金、任意公积金等。
法定公积金按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取（非公司制企业也可按照超过10%的比例提取），法定公积金累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。
任意盈余公积主要是公司制企业按照股东会的决议提取，其他企业也可根据需要提取任意盈余公积。
公积金用于弥补公司的亏损、扩大公司生产经营或者转为增加公司资本。
但是，资本公积金不得用于弥补公司的亏损。
法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五。
未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。
是企业所有者权益的组成部分。
四、合并形成的直接费用计入当期损益（管理费用）五、公式例：B企业资产是100，负责总计是30，A企业用60来合并B 企业，计算合并时：（100-30）-60 =10 B企业的资产减负债A企业的拿钱来买（对价）差额资本公积移项：100=10+30+60公式1：（被合并企业资产-负债）-合并企业出的价格（对价也就是对方出的原值而不是公允价值）=资本公积公式2、恢复B企业的留存收益，B企业账面的盈余公积+未分配利润，B企业的收益以差额的形式进入资本公积，恢复时要从资本公积中减去，恢复到B企业的盈余公积和未分配利润当中，如下：㈠资本公积大于未分配利润+盈余公积，该恢复B企业多少就恢复多少：借：资本公积贷：未分配利润盈余公积㈡资本公积小于未分配利润+盈余公积，能恢复B企业多少就恢复多少，未分配利润优先，但也只限资本公积的金额：借：资本公积贷：未分配利润㈢在合并的过程中发生的费用进入管理费用，借：管理费用，贷：银存非同一控制下的吸收合并（购买法）一、此进的对价便是公允价值，也就合并企业的购买价要以公允价值来计量。
高财期末范围一、名词：1、吸收合并：（P4）指合并方通过企业合并取得被合并方的全部净资产，合并后注销被合并方的法人资格，被合并方原有资产、负债，在合并后成为合并方的资产、负债。
2、控股合并：（P5）指合并方在企业合并中取得对被合并方的控制权，被合并方在合并后仍保持其独立的法人资格并继续经营，合并方确认企业合并形成的对被合并方的投资。
3、合并商誉：（P17）购买方应将合并成本超过合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。
4、直接标价法：（P96）以一定单位的外币为标准折合成一定数额的本国货币。
5、间接标价法：（P96）以一定单位的本国货币为标准折合成一定数额的外国货币。
6、历史汇率：（P97）指当取得外币资产或承担外币债务时的汇率。
7、现行汇率：（P97）指资产负债表日本国货币与外国货币之间的比率。
8、初始直接费用：（P123）承租人和出租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于某租赁项目的费用，主要包括印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费。
9、或有租金：（P123）在租赁协议中，承租人可能根据租赁期间以外的其他因素计算并支付给出租人一些额外的、金额不固定的租金。
10、最低租赁应付款：（P124）在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付给出租人的各种款项，加上承租人的担保余值。
11、最低租赁应收款：（P124）指出租人银租赁业务儿应收承租人的各种款项，包括承租人的最低租赁付款额和独立于承租人和出租人的第三方担保余值。
12、资产余值：（P123）指租赁双方在租赁开始日合理预计的租赁资产在租赁期满时的公允价值。
13、未担保余值：（P124）在租赁开始日预计的租赁资产余值扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。
14、售后租回：（P149）是一种特殊形式的租赁业务，指承租人将一项自制的或外购的资产出售后，又从出租人将该资产租赁回来的业务，也称租回、回租业务。
15、一般物价水平会计：（P225）又称历史成本/不变币值货币会计模式、一般购买力会计，是不改变传统会计的计量基础，以币值固定、购买力相等的货币单位取代名义货币计量单位的会计模式。
高级财务会计分录：1、同一控制下吸收合并（用账面值）（3个分录）公式一：（资产-负债）-对价（代价）=资本公积分录（3个）：吸收合并：（1）借：各项资产资本公积（负差）累计摊销（当以无形资产交换时）贷：各项负债银行存（固定资产清理、无形资产、股本）资本公积（正差）(2)分配留存收益：资本公积>或<留存收益（盈余公积+未分配利润）按比例分配留存收益，先分配未分配利润借：资本公积贷：盈余公积未分配利润(3)发生的相关费用：借：管理费用贷：银行存款控股合并：(1)在合并日的账务处理借：长期股权贷：股本资本公积(2)编制合并报表时，恢复留存收益借：资本公积贷:盈余公积未分配利润(3)合并工作底稿时编制的抵消分录(抵消长期股权投资)借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股投资2、非同一控制下吸收合并（用公允价值）商誉（负差）公式：（资产-负债）-（对价+直接费用）= 营业外收入商誉为所支付的价格比所取得净资产的公允价值多出的部分，即为被吸收企业的公允价值高于账面价值的部分。
以货币资金吸收时，借：各项资产商誉（负差）贷：银行存款各项负债营业外收入（正差）发行股票吸收合并，例：A、B为非同一控制下的企业。
2008年3月31日，A企业以股票交换的方式对B进行吸收合并，A发行普通股100000股以取得B的全部资产并承担B的全部负债，A企业每股面值1元，经调整确定的公允市价为每股8元，同时，A支付与合并有关的费用共10000元。
假设B的资产为100万，负债为30万（与公允价值相等）。
分录：（100-30）-（10*1+（8-1）*10+1）=-11100+11=30+10+70+5借：资产100商誉11贷：负债30股本10资本公积70银行存 13、非同一控制下合并日合并报表会计处理（1）股权取得日会计处理借：长期股权投资（支付的成本）贷：银行存款（2）股权取得日合并报表抵消分录先计算所并公司的公允值和账面值的差和公允价值的净值，并确定商誉，即抵消分录。
2018年电大高级财务会计期末复习二、简答题：1．确定高级财务会计内容的基本原则是什么？答：基本原则为：以经济事项与四项假设的关系为理论基础确定高级财务会计的范围；考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。
２．购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理？答：这部分差额确认为商誉。
在吸收合并方式下，差额在购买方账簿及个别资产负债表中确认；在控股合并方式中，差额在合并资产负债表中确认为商誉。
3．什么是高级财务会计？如何理解其含义？答：高级财务会计是在对原财务会计理论与方法体系进行修正的基础上，对企业出现的特殊交易和事项进行会计处理的理论与方法的总称。
这一概念包括以下含义：高级财务会计属于财务会计范畴；高级财务会计处理的是企业面临的特殊事项；高级财务会计所依据的理论和方法是对原有财务会计理论和方法的修正。
4．什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？答：根据个别物价指数将非货币性资产账面价值调整为现行成本，调整后的现行成本金额减去原来按历史成本计算的差额，其差额就是持有损益。
如果现行成本金额大于历史成本金额，其差额就是持有利得；反之，就是持有损失。
持有损益按其是否可以实现，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。
未实现持有损益是指企业期末持有资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户余额而言的，是资产负债表工程；已实现持有损益是指已被消耗资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户的调整账户而言的，是利润表工程。
在确定各项资产的现行成本后，应分别计算各项资产的未实现持有损益和已实现持有损益。
5．请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。
答：按参与合并的企业在合并前后是否属于同一控制，企业合并分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。
参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。
高级财务会计分录整理一一、权益结合法（同一控制下的合并，账面价值）合并费用：借：管理费用贷：银行存款借：资产类科目贷：负债类科目所有者权益类科目（差额先调资本公积，再调留存收益）二、购买法（非同一控制下合并，公允价）现金购买借：资产类科目商誉贷：负债类科目银行存款借：资产类科目贷：负债类科目营业外收入银行存款发行股票购买借：长期股权投资贷：股本资本公积、借：长期股权投资贷：银行存款借：资产类科目商誉贷：负债类科目长期股权投资三、股权取得日的合并报表（一）购买法（非同一控制下的合并）抵消分录：借：股本等子公司所有者权益类科目商誉（大于）贷：长期股权投资少数股东权益（小于——调整盈余公积和未分配利润）（二）权益结合法（同一控制下的合并）抵消分录：借：股本等子公司所有者权益类科目贷：长期股权投资少数股东权益四、股权取得日后首期的合并报表（一）长期股权投资——所有者权益借：子公司所有者权益类科目商誉贷：长期股权投资少数股东权益（二）投资收益——未分配利润借：投资收益未分配利润——年初少数股东收益贷：提取盈余公积对所有者（或股东）分配未分配利润——年末（三）内部存货交易借：营业收入贷：营业成本借：营业成本贷：存货（四）内部往来业务借：投资收益贷：财务费用借：应收账款贷：资产减值损失（五）固定资产交易业务借：营业收入贷：营业成本固定资产——原价借：固定资产——累计折旧贷：管理费用借：固定资产——减值准备贷：资产减值损失五、股权取得日后连续各期的合并报表除当年的抵消项目外还得考虑年初（以前年度的）的调整项目。
合并报表的抵消分录第一部分和谐集团公司合并报表需抵消的分录1、抵消母公司对子公司的权益性资本投资项目与子公司的所有者权益各项目借：股本 6000 0000资本公积 1200 0000盈余公积 1500 0000未分配利润－年末 1300 0000商誉 1000 0000贷：长期股权投资 9000 0000 少数股东权益 2000 00002、抵消母公司的内部投资收益项目与子公司的利润分配各项目借：投资收益 2000 0000少数股东损益 500 0000未分配利润－年初 800 0000贷：提取盈余公积 500 0000 对所有者（股东）的分配 1500 0000未分配利润－年末 1300 00003、抵消固定资产原价中包含的内部未实现销售利润借：营业外收入 100 0000贷：固定资产－原价 100 00004、抵消内部应收账款与应付账款借：应付账款 1500 0000 贷：应收账款 1500 0000 5、抵消影响的坏账准备数额借：应收账款－坏账准备 7 5000贷：资产减值损失 7 5000 6、抵消内部预收账款与预付账款借：预收账款 1000 0000 贷：预付账款 1000 0000 7、抵消内部应收票据与应付票据借：应付票据 1000 0000 贷：应收票据 1000 0000 8、抵消内部应付债券与持有至到期投资借：应付债券 2000 0000 贷：持有至到期投资 2000 0000 9、抵消内部利息收入与利息支出借：投资收益 200 0000 贷：财务费用 200 0000 10、抵消内部销售收入借：营业收入 400 0000 贷：营业成本 400 0000 11、抵消子公司期末存货中包含的内部未实现销售利润借：营业成本 30 0000贷：存货 30 000012、抵消母公司以现金对子公司权益性投资借：投资活动现金流量－投资支付的现金 100 0000 贷：筹资活动现金流量－吸收投资收到的现金 100 000013、抵消母公司从子公司分得现金股利借：筹资活动现金流量－分配股利、利润或偿付利息支付的现金 12 0000贷：投资活动现金流量－取得投资收益收到的现金12000014、抵消母公司与子公司以现金收付的内部交易业务借：经营活动现金流量－购买商品、接受劳务支付的现金 11 7000贷：经营活动现金流量－销售商品、提供劳务收到的现金11 7000第二部分 068集团公司合并报表需抵消的分录1、抵消068公司对南方公司的股权投资与南方公司的股东权益，并确认少数股东权益借：股本 100 0000资本公积 15 0000未分配利润 3 2510商誉 6 7500贷：长期股权投资 71 7880.5少数股东权益 53 2129.52、抵消内部债权债务借：应付账款 3 0000贷：应收账款 3 0000借：应收账款 150（3 0000×0.5％）资产减值损失 100〔（5 0000-3 0000）×0.5％〕贷：年初未分配利润 250（5 0000×0.5％）借：应付股利 2 7500贷：应收股利 2 7500借：应付债券 3 1500贷：持有至到期投资 3 15003、抵消存货价值中包含的未实现内部销售利润以及年初未分配利润中未实现的存货交易上的内部利润借：年初未分配利润 7 2000（300 0000×30％×20％×40％）贷：营业成本 7 2000借：营业收入 40 0000（400 0000×10％）贷：营业成本 40 0000 借：营业成本 2 8000（14 0000×20％）贷：存货 2 80004、抵消内部固定资产交易的未实现损失，并调整因存在未实现损失而少提的折旧借：固定资产原价 5000（8 0000-1 0000-6 5000）贷：年初未分配利润 5000借：管理费用 1000（5000/5）年初未分配利润 1000（5000/5）贷：累计折旧 20005、抵消内部债券业务的利息费用与利润收益借：投资收益 1500贷：财务费用 15006、抵消南方公司的可供分配利润与利润分配借：投资收益 2 3952.5（43550×55％）少数股东收益 1 9597.5（43550×45％）年初未分配利润 3 8960贷：应付普通股股利 5 0000未分配利润 3 25107、抵消内部现金收付（1）母公司与子公司现金收付的内部交易业务的抵消借：经营活动现金流量－购买商品、接受劳务支付的现金 42 0000*贷：经营活动现金流量－销售商品、提供劳务收到的现金42 0000***42 0000＝内部应付账款年初余额5 0000+本年内部购货成本（400 0000×10％）－内部应付账款年末余额3 0000**42 0000＝内部销售收入（400 0000×10％）+内部应收账款净减少额（5 0000-3 0000）（2）母公司从子公司分得现金股利的抵消借：筹资活动现金流量－分配股利或利润支付的现金 1 1000贷：投资活动现金流量－分得股利或利润收到的现金1 1000借：筹资活动现金流量－分配股利或利润支付的现金9000贷：筹资活动现金流量－向少数股东支付现金股利9000第三部分和平公司合并报表需抵消的分录1、确认和平公司在去年前进公司实现净利润1000万元，所享有的份额：借：长期股权投资－前进公司 800 0000贷：投资收益－前进公司2、确认和平公司收到前进公司去年分派的现金股利，同时抵消原按成本法确认的投资收益：借：投资收益－前进公司 480 0000贷：长期股权投资－前进公司480 00003、确认和平公司在去年前进公司除净损益以外所有者权益的其他变动中所享有的份额：借：长期股权投资－前进公司 800 0000贷：资本公积－其他资本公积－前进公司800 00004、抵消前进公司股东权益和和平公司长期股权投资，并确认少数股东权益借：股本2000 0000资本公积1100 0000盈余公司400 0000未分配利润－年末贷：长期股权投资3200 0000少数股东权益800 00005、抵消和平公司投资收益和前进公司利润分配项目，抵消前进公司期初未分配利润，确认少数股东损益：借：投资收益 800 0000少数股东损益 200 0000未分配利润－年初 200 0000贷：提取盈余公司100 0000对所有者（或股东）的分配600 0000未分配利润－年末500 00006、将前进公司在合并日前实现的留存收益（其中：盈余公积300万元，未分配利润200万元）中归属于合并方的部分，自资本公积中转入留存收益：借：资本公积 400 0000贷：盈余公积－年初240 0000未分配利润－年初160 0000诗歌是一种抒情言志的文学体裁。
第二章所得税会计1.A公司20X7年度利润表中利润总额为3 000万元，该公司适用的所得税税率为25%。
递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。
与所得税核算有关的情况如下：20X7年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差别的有：(1) 20X7年1月开始计提折旧的一项固定资产，成本为1 500万元，使用年限为10年，净残值为0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。
假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。
(2）向关联企业捐赠现金500万元。
假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。
(3)当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本800万元，12月31日公允价值1200万元。
(4)违反环保法规定应支付罚款250万元。
(5)期末存货的成本为2075万元，期末对持有的存货计提了75万元的存货跌价准备。
该公司20X7年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示：（单位：万元）要求：（1)计算20X7年度当期应交所得税；（2)计算20X7年度递延所得税，并填制暂时性差异计算表；（3）编制20X7年度所得税会计分录。
正确答案：（1) 20X7年度当期应交所得税：应纳税所得额=3 000+（1500*2／10－1500／10）+500-（1200－800）+250+75=3575（万元）应交所得税=3575 ×25% =893. 75（万元）（2) 20X7年度递延所得税：递延所得税资产=225 ×25%=56. 25（万元）递延所得税负债=400 ×25%=100（万元）递延所得税=100-56.25=43.75（万元）(3)所得税费用=893.75+43.75=937.50（万元），确认所得税费用的账务处理如下：借：所得税费用9 375 000递延所得税资产562 500贷：应交税费—应交所得税8 937 500递延所得税负债 1 000 0002．（2009.10试题）2008年12月31日，某企业购入不需要安装的设备一台，购入成本为80000元，预计使用5年，预计净残值为0。
第一章1.（1）此项租赁属于经营租赁。
因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。
（2）甲公司有关会计分录：①2008年1月1日借：长期待摊费用 80贷：银行存款 80②2008年12月31日借：管理费用 100（200÷2＝100）贷：长期待摊费用 40银行存款 60③2009年12月31日借：管理费用 100贷：长期待摊费用 40银行存款 60（3）乙公司有关会计分录：①2008年1月1日，借：银行存款 80贷：应收账款 80②2008年、2009年12月31日，借：银行存款 60应收账款 40贷：租赁收入 100（200/2＝100）2.（1）此项租赁属于经营租赁。
因为此项租赁未满足融资租赁的任何一项标准。
（2）甲公司有关会计分录：①2008年1月1日借：长期待摊费用 80贷：银行存款 80②2008年12月31日借：管理费用 60 (120÷2＝60)贷：长期待摊费用40银行存款20③2009年12月31日借：管理费用 60贷：长期待摊费用 40银行存款20（3）乙公司有关会计分录：① 2008年1月1日借：银行存款 80贷：应收账款80② 2008年12月31日借：银行存款 20应收账款40贷：租赁收入 60 （120÷2＝60）③ 2009年12月31日借：银行存款 20应收账款40贷：租赁收入 603.(1)改良工程领用原材料借：在建工程421.2贷：原材料 360应交税费――应交增值税(进项税额转出) 61.20 (2)辅助生产车间为改良工程提供劳务借：在建工程 38.40贷：生产成本――辅助生产成本 38.40(3)计提工程人员职工薪酬借：在建工程820.8贷：应付职工薪酬820.8(4)改良工程达到预定可使用状态交付使用借：长期待摊费用 1280.4贷：在建工程 1280.4(5)2009年度摊销长期待摊费用会计因生产线预计尚可能使用年限为6年，剩余租赁期为5年，因此，应按剩余租赁期5年摊销。
衍生金融工具—看涨期权股本资本公积—股本溢价衍生金融资产衍生金融负债收回投资收到的现金渠道投资收益收到的现金投资支付的现金管理费用—合并费用留存收益其他应付款长期应付款应付产权转让款固定资产—设备（房屋）无形资产—土地使用权长期股权投资—子公司投资收益净利润未分配利润—年初未分配利润—年末提取盈余公积分配给母公司利润对股东的分配分配利润持有至到期投资应付债券在建工程财务费用未实现内部销售损益营业收入（内部售价）营业成本（母公司存货成本）存货（内部销售毛利）营业成本已实现持产损益未实现持产损益资本维护准备金增补折旧费清算费用土地转让收益清算损益固定资产—原价固定资产—累计折旧管理费用—折旧费应付账款—坏账准备资产减值损失其他流动资产长期借款其他长期资产其他业务利润或在建工程利润分配（对所有者分配）购买商品接受劳务支付的现金销售商品提供劳务支付的现金投资支付的现金吸收投资收到的现金支付股利、利润或偿付利息支付的现金取得投资收益收到的现金发行债券收到的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金财务费用—汇兑损益递延损失库存现金（外币）银行存款（外币）银行存款—美元户实收资本短期借款资产减值损失存货跌价准备交易性金融资产公允性价值变动损益材料采购—自营出口管理费用—公司经费应付职工薪酬借：递延所得税资产贷：所得税费用—递延所得税费用资本公积—其他资本公积商誉当期所得税费用可供出售金融资产递延所得税负债固定资产—融资租入固定资产未确认融资费用长期应收款所得税费用—当期所得税费用其他应收款—存出保证金其他应付款—应付租赁费主营业务收入—经营租赁收益固定资产—出租资产固定资产—自有资产其他业务成本—折旧费长期应付款未确认融资费用财务费用在建工程营业外支出长期应收款未担保余额值融资租赁资产租赁收入未实现融资收益未担保余值减值准备应收融资租赁款入账价资产减值损失主营业务收入—融资收入固定资产清理固定资产减值准备递延损益—未实现售后租回损益衍生工具—期货合约、期权合约、远期合约、互换合约。
第一章外币会计一、资产负债表日外币项目的调整1、收到货款借：银行存款贷：应收账款财务费用——汇总损益未收到货款根据期末汇率调整借：应收账款贷：财务费用——汇总损益第二章所得税会计借：递延所得税资产（差异*税率）贷：所得税费用——递延所得税费用关于弥补亏损的递延资产的确认借：递延得税资产第四章租赁会计一、经营租赁，承租人：1、预付押金时：借：其他应收款——存出保证金贷：银行存款2、收回押金时：借：银行存款贷：其他应收款——存出保证金3、支付租金：借：制造费用贷：银行存款出租人：①出租资产的账务处理；借：固定资产——出租资产贷：固定资产——自有资产②计提折旧账务处理借：其他业务成本——折旧费贷：累计折旧③收到租金借：银行存款贷：主营业务收入④到期收回资产借：固定资产—自有资产贷：固定资产—出租资产二、融资租赁1、承租人租赁开始日（1）判断租赁类型（2）确定租赁资产入账价值A最低租赁付款付款额现值最低租赁付款额=租金之和+行使购买权支付金额最低租赁付款额现值=各期租金*年金现值系数+行使购买权金额*现值系数B选择租入资产入账价值最低租赁付款额与公允价值较低者C计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款-租赁开始日租赁资产入账价值D编制分录借：固定资产—融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款—应付融资租凭款初始直接费用计入资产价值：借：固定资产—融资租入固定资产贷：银行存款2、未确认融资费用的分摊（1）选择融资费用分摊率（2）在租赁期内采用实际利率分摊融资费用日期①租金②确认的融资费用③=期初⑤*分摊率应付本金减少额④=②—③应付酬金余额⑤期末⑤=期初⑤—④（3）编制会计分录支付租金：借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款分摊融资费用：借：财务费用贷：未确认融资费用第五章衍生金融工具一、衍生金融工具的一般业务核算（一）远期合同业务的账务处理1、公私价值变动借：衍生工具——远期合约贷：公允价值变动损益2、处置借：银行存款投资收益贷：衍生工具——远期合约（二）商品期货1、拨付资金借：存出保证金——某期货公司贷：银行存款2、下交易指令购买合约借：衍生工具——期货合约贷：存出保证金——某期期货公司3、月末确定公允价值变动损益借：衍生工具——期货合约贷：公允价值变动损益4、卖出期货借：存出保证金——某期货公司贷：衍生工具——期货合约投资收益合约平仓：借：存出保证金——某期货公司贷：衍生工具——期货合约借：公允价值变动损益贷：投资收益二、套期保值核算（一）公允价值套期1、将库存商品转入套期项目借：被套期项目——库存商品A贷：库存商品A2、结转工允价值变动借：套期工具——衍生金融工具B套期损益3、借：套期损益贷：被套期项目——库存商品A4、出售库存商品，结转成本借：银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：被套期项目——库存商品A5、收到套期工具结算款借：银行存款贷：套期工具——衍生金融工具B（二）现金流量套期业务1、确认衍生金融工具公允价值变动借：套期工具——衍生金融工具Y贷：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动）2、销售商品借：银行存款贷：主营业务收入3、衍生金融工具结算借：银行存款贷：套期工具——衍生金融工具Y4、；转出原计入资本公积的公允价值变动调整销售收入借：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动）贷：主营业务收入三、权益工具产生衍生金融工具1、借：银行存款贷：衍生金融工具——看涨期权2、借：衍生金融工具——看涨期权贷：公允价值变动损益3、借：衍生金融工具——看涨期权贷：银行存款若以普通股净额结算，则：借：衍生金融工具——看涨期权贷：股本资本公积——股本溢价第六章合并会计（一）一、同一控制下的吸收合并1、以现金支付方式借：银行存款应收账款存货固定资产等贷：应付账款资本公积等银行存款（支付的合并款）资本公积（取得资产与支付合并款的差）（注：负数计借方，冲原资本公积，不够冲减时，从盈余公积中减）2、以非现金方式借：取得资产贷：取得负债用于取得合并权的资产如无形资产差额：资本公积3、以承担债务方式借：取得资产贷：取得负债差额：资本公积4、以发行权益性证券方式借：取得资产贷：取得负债股本（发行面值）差额：资本公积二、同一控制下新设合并的财务处理借：取得资产贷：取得负债股本（发行面值）资本公积（差额）三、同一控制下的控股合并借：长期股权投资——某公司（净资产）贷：银行存款（支付价款）差额：借或贷：资本公积四、合并费用（同一控制下的合并）借：管理费用—合并费用（评估费，审计费）贷：银行存款借：资本公积（发行股票支付的佣金）贷：银行存款五、非同一控制下，一次性交易借：取得资产（公允价值）贷：取得负债（公允价值）银行存款（兼并费+直接相关费用+审计费、评估费）差额：借：商誉（净资产>兼并付款费用）或贷：营业外收入（净资产<兼并付款费用）六、非同一控制下多次交易实现合并的第一次投资，未形成重大影响，共同控制：成本法第二次投资，形成控制：权益法第三次投资，购买：借：取得资产贷：取得负债营业外收入第七章合并会计（二）一、非同一控制下合并（一）取得全部股权1、投资建立全资公司的合并报表借：股本—B公司贷：长期股权投资—B公司2、购买子公司全部股权的合并账务报表（1）母公司以账面价值购入且账面价值等到于公允价值①购入：借：长期股权投资—B公司贷：银行存款②抵消：借：股本资本公积盈余公积贷：长期股权投资—B公司（2）母公司以高于账面价值购入①合并成本等于被购买方的公允价值借：长期股权投资—B公司贷：银行存款②合并成本低于被购买方公允价值借：长期股权投资贷：银行存款营业外收入③合并成本大于被购买方公允价值借：长期股权投资—B公司商誉贷：银行存款抵消分录：第一笔：借：股本资本公积盈余公积商誉贷：长期股权投资第二笔：借：存货（公允—账面）固定资产无形资产应付债券贷：商誉（3）母公司以低于账面价值的投资成本购入借：股本资本公积盈余公积贷：长期股权投资—B公司商誉借：存货（公允—账面）固定资产（净值）无形资产应付债券贷：商誉（二）母公司购买子公司部分股权1、以账面价值购入子公司部分股权借：股本资本公积盈余公积贷：长期股权投资少数股东权益2、以高于账面价值购入（1）借：股本（账面价值*所购股份比例）资本公积盈余公积商誉贷：长期股权投资（2）按比例份额将所购资产负债账面价值调整为公允价值借：存货（公允—账面）*持股比例固定资产等贷：商誉3、以低于账面价值的投资成本购入（1）借：股本（账面价值*所购股份比例）资本公积盈余公积贷：长期股权投资商誉（2）借：存货（公允—账面）*持股比例固定资产无形资产应付债券贷：商誉二、同一控制下企业合并控制取得日（一）母公司获得子公司全部股权的1、购买日：借：长期股权投资（取得的净资产）贷：股本（发行面值）资本公积盈余公积（所购公司的账面价值转入）2、抵消分录：借：股本（所购公司的股本）资本公积盈余公积贷：长期股权投资（二）母公司获得子公司部分股权：1、借：长期股权投资（净资产*比例）贷：股本（面值）资本公积盈余公积（账面价值*比例）2、借：股本（所购公司的股本）资本公积盈余公积贷：长期股权投资少数股东权益第八章合并会计（三）一、集团内部投资的抵消（一）集团内部权益性投资的抵消1.将成本法下的投资转为权益法：借：长期股权投资（实现的利润）贷：投资收益借：投资收益：（分配的利润）贷：长期股权投资抵销投资：借：股本盈余公积未分配利润贷：长期股权投资借：股本资本公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益（净资产*比例）子公司实现利润，抵消投资收益：借：投资收益贷：净利润净利润=盈余公积+应付利润+期末未分配利润期初未分配利润借：投资收益未分配利润—年初贷：提取盈余公积分配给母公司的利润未分配利润—年末非全资子公司的情况下：借：投资收益少数股东权益未分配利润—年初贷：提取盈余公积对股东的分配未分配利润—年末（二）集团内部债权性投资1.投资与负债抵消：借：应付债券贷：持有至到期投资2.投资收益与费用抵销：借：投资收益贷：在建工程财务费用二内部交易事项的抵消（一）内部购进存货售出的抵消处理借：营业收入贷：营业成本（二）内部购进存货全部未对外销售借：营业收入（内部销售）贷：营业成本（母公司的存货成本）存货（内部销售毛利）（三）内部购进存货未全部对外销售借：营业收入（内部售价）贷：营业成本（存货成本加已实现的利润）存货（未实现的内部销售损益）（四）连续编制合并财务报表时内部购进存货的抵消借：未分配利润—年初贷：营业成本（上期未实现的内部损益）三、内部固定资产交易的抵销借：营业收入（销售企业的内部销售收入）贷：营业成本（销售企业的内部销售成本）固定资产（销售企业的内部销售利润）(一)当期购入并计提折旧的固定资产借：累计折旧贷：管理费用—折旧费（二）内部交易固定资产在用期间的抵消借：示未分配利润—年初（未实现利润部分）贷：固定资产—原价借：固定资产—累计折旧贷：管理费用（三）内部交易固定资产清理1、使用期满清理借：未分配利润—年初贷：管理费用2、提前清理借：未分配利润—年初贷：营业外收入借：未分配利润—年初贷：管理费用四、内部债权债务项目的抵消借：应付账款贷：应收账款借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失下一年度：（1）借：应收账款贷：未分配利润—年初（2）借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失（年末与年初相比，增加如上，减少相反）（3）借：应付账款贷：应收账款第十章通货膨胀会计——一般物价水平会计一、资产负债表各项数据换算调整非货币性项目（期初期末均调整）固定资产，累计折旧等：调整后的金额=名义货币金额*期末一般物价指数/基期物价指数存货项目要看购货所属时期，把购货期一般物价水平做为基期物价水平换算。
自考试00159《高级财务会计》（2016版）主要业务处理第四章合并财务报表-取得日后重点应用知识点：⑴同一款控制下控股合并，按权益法调整对子公司的长期股权投资，首期合并财务报表的编制；连续各期合并财务报表的编制，工作底稿的填列。
⑵非同一款控制下控股合并，对子公司个别财务报表的调整，按权益法调整对子公司的长期股权投资，首期合并财务报表的编制；连续各期合并财务报表的编制，工作底稿的填列。
⑴同一款控制下控股合并：（部分股权调整相应比例）一、按权益法调整对子公司的长期股权投资（调整合并企业的个别报表）1.调整当年盈亏借：长期股权投资贷：投资收益亏损，分录相反2.调整宣告分派现金股利借：应收股利贷：长期股权投资抵消成本法下的分录：借：投资收益贷：应收股利或者合并分录：借：投资收益贷：长期股权投资3.调整其他综合收益和其他所有者权益（增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益-本年资本公积-本年减少，分录相反二、首期合并财务报表的编制1.母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者项目的抵销借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润-年末贷：长期股权投资少数股东权益（子公司所有者权益的少数份额）2.母公司投资收益与子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销借：投资收益未分配利润-年初少数股东权益贷：提取盈余公积对所有者的分配未分配利润-年末借：应付股利贷：应收股利三、连续各期合并财务报表的编制1. 母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者项目的抵销①调整以前年度子公司的盈利及其分配借：长期股权投资贷：未分配利润-年初若亏损，为相反分录（或者分解分录：先调整以前年度子公司的盈利:借：长期股权投资(盈利数)贷：未分配利润-年初再，调整以前年度子公司的分配借：未分配利润-年初贷：长期股权投资(分配数) )②调整子公司本年的盈利借：长期股权投资贷：投资收益若亏损，为相反分录③调整本年的利润分配（宣告分配股利）借：投资收益(分配数)贷：长期股权投资（或者分解分录：先调整分配的股利:借：应收股利贷：长期股权投资再，抵销原成本法下的投资收益确认借：投资收益贷：应收股利)④调整子公司以前年度的其他综合收益和其他所有者权益（增加）贷：其他综合收益-年初资本公积-年初减少，分录相反⑤调整子公司本年的其他综合收益和其他所有者权益（增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益-本年资本公积-本年减少，分录相反⑥借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润-年末贷：长期股权投资少数股东权益（子公司所有者权益的少数份额）2.母公司投资收益与子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销借：投资收益未分配利润-年初少数股东权益贷：提取盈余公积对所有者的分配未分配利润-年末借：应付股利贷：应收股利⑵非同一款控制下控股合并：（部分股权调整相应比例）一、对子公司个别财务报表调整1.子公司资产负债账面价值调整为公允价值借：固定资产无形资产若减少，均在贷方贷：资本公积2.子公司的净利润由账面价值基础调整为公允价值基础借：管理费用、销售费用等贷：固定资产-累计折旧无形资产-累计摊销3.以公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资①调整当年盈亏贷：投资收益亏损，分录相反②调整宣告分派现金股利借：应收股利贷：长期股权投资抵消成本法下的分录：借：投资收益贷：应收股利或者合并分录：借：投资收益贷：长期股权投资③调整其他综合收益和其他所有者权益（增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益-本年资本公积-本年减少，分录相反二、首期合并财务报表的编制1.母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者项目的抵销借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润-年末商誉贷：长期股权投资少数股东权益（子公司所有者权益的少数份额）2.母公司投资收益与子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销借：投资收益未分配利润-年初少数股东权益贷：提取盈余公积对所有者的分配未分配利润-年末借：应付股利贷：应收股利三、连续各期合并财务报表的编制1. 母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者项目的抵销①子公司资产负债账面价值调整为公允价值借：固定资产无形资产若减少，均在贷方贷：资本公积②调整以前年度子公司的盈利及其分配借：长期股权投资贷：未分配利润-年初若亏损，为相反分录（或者分解分录：先调整以前年度子公司的盈利:借：长期股权投资(盈利数)贷：未分配利润-年初再，调整以前年度子公司的分配借：未分配利润-年初贷：长期股权投资(分配数) )③子公司的净利润由账面价值基础调整为公允价值基础（以前年度和当年）借：未分配利润贷：固定资产-累计折旧无形资产-累计摊销借：管理费用、销售费用等贷：固定资产-累计折旧无形资产-累计摊销④调整子公司本年的盈利借：长期股权投资贷：投资收益若亏损，为相反分录⑤调整本年的利润分配（宣告分配股利）借：投资收益(分配数)贷：长期股权投资（或者分解分录：先调整分配的股利:借：应收股利贷：长期股权投资再，抵销原成本法下的投资收益确认借：投资收益贷：应收股利)⑥调整子公司以前年度的其他综合收益和其他所有者权益（增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益-年初资本公积-年初减少，分录相反⑦调整子公司本年的其他综合收益和其他所有者权益（增加）借：长期股权投资贷：其他综合收益-本年资本公积-本年减少，分录相反⑧借：股本（实收资本）资本公积其他综合收益盈余公积未分配利润-年末商誉贷：长期股权投资少数股东权益（子公司所有者权益的少数份额）2.母公司投资收益与子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵销借：投资收益未分配利润-年初少数股东权益贷：提取盈余公积对所有者的分配未分配利润-年末。
高级财务会计分录（一）第一章外币会计一、资产负债表日外币项目的调整1、收到货款借：银行存款贷：应收账款财务费用——汇总损益未收到货款根据期末汇率调整借：应收账款贷：财务费用——汇总损益第二章所得税会计借：递延所得税资产（差异*税率）贷：所得税费用——递延所得税费用关于弥补亏损的递延资产的确认借：递延得税资产第四章租赁会计一、经营租赁，承租人：1、预付押金时：借：其他应收款——存出保证金贷：银行存款2、收回押金时：借：银行存款贷：其他应收款——存出保证金3、支付租金：借：制造费用贷：银行存款出租人：①出租资产的账务处理；借：固定资产——出租资产贷：固定资产——自有资产②计提折旧账务处理借：其他业务成本——折旧费贷：累计折旧③收到租金借：银行存款贷：主营业务收入④到期收回资产借：固定资产—自有资产贷：固定资产—出租资产二、融资租赁1、承租人租赁开始日（1）判断租赁类型（2）确定租赁资产入账价值A最低租赁付款付款额现值最低租赁付款额=租金之和+行使购买权支付金额最低租赁付款额现值=各期租金*年金现值系数+行使购买权金额*现值系数B选择租入资产入账价值最低租赁付款额与公允价值较低者C计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款-租赁开始日租赁资产入账价值D编制分录借：固定资产—融资租入固定资产未确认融资费用贷：长期应付款—应付融资租凭款初始直接费用计入资产价值：借：固定资产—融资租入固定资产贷：银行存款2、未确认融资费用的分摊（1）选择融资费用分摊率（2）在租赁期内采用实际利率分摊融资费用日期①租金②确认的融资费用③=期初⑤*分摊率应付本金减少额④=②—③应付酬金余额⑤期末⑤=期初⑤—④（3）编制会计分录支付租金：借：长期应付款——应付融资租赁款贷：银行存款分摊融资费用：借：财务费用贷：未确认融资费用第五章衍生金融工具一、衍生金融工具的一般业务核算（一）远期合同业务的账务处理1、公允价值变动借：衍生工具——远期合约贷：公允价值变动损益2、处置借：银行存款投资收益贷：衍生工具——远期合约（二）商品期货1、拨付资金借：存出保证金——某期货公司贷：银行存款2、下交易指令购买合约借：衍生工具——期货合约贷：存出保证金——某期期货公司3、月末确定公允价值变动损益借：衍生工具——期货合约贷：公允价值变动损益4、卖出期货借：存出保证金——某期货公司贷：衍生工具——期货合约投资收益合约平仓：借：存出保证金——某期货公司贷：衍生工具——期货合约借：公允价值变动损益贷：投资收益二、套期保值核算（一）公允价值套期1、将库存商品转入套期项目借：被套期项目——库存商品A贷：库存商品A2、结转工允价值变动借：套期工具——衍生金融工具B套期损益3、借：套期损益贷：被套期项目——库存商品A4、出售库存商品，结转成本借：银行存款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：被套期项目——库存商品A5、收到套期工具结算款借：银行存款贷：套期工具——衍生金融工具B（二）现金流量套期业务1、确认衍生金融工具公允价值变动借：套期工具——衍生金融工具Y贷：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动）2、销售商品借：银行存款贷：主营业务收入3、衍生金融工具结算借：银行存款贷：套期工具——衍生金融工具Y4、；转出原计入资本公积的公允价值变动调整销售收入借：资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动）贷：主营业务收入三s ān 、权qu án 益y ì工具产生衍生金融工具1、借：银行存款贷：衍生金融工具——看涨期权2、借：衍生金融工具——看涨期权贷：公允价值变动损益3、借：衍生金融工具——看涨期权贷：银行存款若以普通股净额结算，则：借：衍生金融工具——看涨期权贷：股本资本公积——股本溢价高级财务会计分录（二）第六章合并会计（一）一、同一控制下的吸收合并1、以现金支付方式借：银行存款应收账款存货固定资产等贷：应付账款资本公积等银行存款（支付的合并款）资本公积（取得资产与支付合并款的差）（注：负数计借方，冲原资本公积，不够冲减时，从盈余公积中减）2、以非现金方式借：取得资产贷：取得负债用于取得合并权的资产如无形资产差额：资本公积3、以承担债务方式借：取得资产贷：取得负债差额：资本公积4、以发行权益性证券方式借：取得资产贷：取得负债股本（发行面值）差额：资本公积二、同一控制下新设合并的财务处理借：取得资产贷：取得负债股本（发行面值）资本公积（差额）三、同一控制下的控股合并借：长期股权投资——某公司（净资产）贷：银行存款（支付价款）差额：借或贷：资本公积四、合并费用（同一控制下的合并）借：管理费用—合并费用（评估费，审计费）贷：银行存款借：资本公积（发行股票支付的佣金）贷：银行存款五、非同一控制下，一次性交易借：取得资产（公允价值）贷：取得负债（公允价值）银行存款（兼并费+直接相关费用+审计费、评估费）差额：借：商誉（净资产>兼并付款费用）或贷：营业外收入（净资产<兼并付款费用）六、非同一控制下多次交易实现合并的第一次投资，未形成重大影响，共同控制：成本法第二次投资，形成控制：权益法第三次投资，购买：借：取得资产贷：取得负债营业外收入第七章合并会计（二）一、非同一控制下合并（一）取得全部股权1、投资建立全资公司的合并报表借：股本—B公司贷：长期股权投资—B公司2、购买子公司全部股权的合并账务报表（1）母公司以账面价值购入且账面价值等到于公允价值①购入：借：长期股权投资—B公司贷：银行存款②抵消：借：股本资本公积盈余公积贷：长期股权投资—B公司（2）母公司以高于账面价值购入①合并成本等于被购买方的公允价值借：长期股权投资—B公司贷：银行存款②合并成本低于被购买方公允价值借：长期股权投资贷：银行存款营业外收入③合并成本大于被购买方公允价值借：长期股权投资—B公司商誉贷：银行存款抵消分录：第一笔：借：股本资本公积盈余公积商誉贷：长期股权投资第二笔：借：存货（公允—账面）固定资产无形资产应付债券贷：商誉（3）母公司以低于账面价值的投资成本购入借：股本资本公积盈余公积贷：长期股权投资—B公司商誉借：存货（公允—账面）固定资产（净值）无形资产应付债券贷：商誉（二）母公司购买子公司部分股权1、以账面价值购入子公司部分股权借：股本资本公积盈余公积贷：长期股权投资少数股东权益2、以高于账面价值购入（1）借：股本（账面价值*所购股份比例）资本公积盈余公积商誉贷：长期股权投资（2）按比例份额将所购资产负债账面价值调整为公允价值借：存货（公允—账面）*持股比例等贷：商誉3、以低于账面价值的投资成本购入（1）借：股本（账面价值*所购股份比例）资本公积盈余公积贷：长期股权投资商誉（2）借：存货（公允—账面）*持股比例固定资产无形资产应付债券贷：商誉二、同一控制下企业合并控制取得日（一）母公司获得子公司全部股权的1、购买日：借：长期股权投资（取得的净资产）贷：股本（发行面值）资本公积盈余公积（所购公司的账面价值转入）2、抵消分录：借：股本（所购公司的股本）资本公积盈余公积贷：长期股权投资（二）母公司获得子公司部分股权：1、借：长期股权投资（净资产*比例）贷：股本（面值）资本公积盈余公积（账面价值*比例）2、借：股本（所购公司的股本）资本公积盈余公积贷：长期股权投资少数股东权益第八章合并会计（三）一、集团内部投资的抵消（一）集团内部权益性投资的抵消1.将成本法下的投资转为权益法：借：长期股权投资（实现的利润）贷：投资收益借：投资收益：（分配的利润）贷：长期股权投资借：股本盈余公积未分配利润贷：长期股权投资借：股本资本公积未分配利润商誉贷：长期股权投资少数股东权益（净资产*比例）子公司实现利润，抵消投资收益：借：投资收益贷：净利润净利润=盈余公积+应付利润+期末未分配利润期初未分配利润借：投资收益未分配利润—年初贷：提取盈余公积分配给母公司的利润未分配利润—年末非全资子公司的情况下：借：投资收益少数股东权益未分配利润—年初贷：提取盈余公积对股东的分配未分配利润—年末（二）集团内部债权性投资1.投资与负债抵消：借：应付债券贷：持有至到期投资2.投资收益与费用抵销：借：投资收益贷：在建工程财务费用二内部交易事项的抵消（一）内部购进存货售出的抵消处理借：营业收入贷：营业成本（二）内部购进存货全部未对外销售借：营业收入（内部销售）贷：营业成本（母公司的存货成本）存货（内部销售毛利）（三）内部购进存货未全部对外销售借：营业收入（内部售价）贷：营业成本（存货成本加已实现的利润）存货（未实现的内部销售损益）（四）连续编制合并财务报表时内部购进存货的抵消借：未分配利润—年初贷：营业成本（上期未实现的内部损益）三、内部固定资产交易的抵销借：营业收入（销售企业的内部销售收入）贷：营业成本（销售企业的内部销售成本）固定资产（销售企业的内部销售利润）(一)当期购入并计提折旧的固定资产借：累计折旧贷：管理费用—折旧费（二）内部交易固定资产在用期间的抵消借：示未分配利润—年初（未实现利润部分）贷：固定资产—原价借：固定资产—累计折旧贷：管理费用（三）内部交易固定资产清理1、使用期满清理借：未分配利润—年初贷：管理费用2、提前清理借：未分配利润—年初贷：营业外收入借：未分配利润—年初贷：管理费用四、内部债权债务项目的抵消借：应付账款贷：应收账款借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失下一年度：（1）借：应收账款贷：未分配利润—年初（2）借：应收账款—坏账准备贷：资产减值损失（年末与年初相比，增加如上，减少相反）（3）借：应付账款贷：应收账款第十章通货膨胀会计——一般物价水平会计一、资产负债表各项数据换算调整非货币性项目（期初期末均调整）固定资产，累计折旧等：调整后的金额=名义货币金额*期末一般物价指数/基期物价指数存货项目要看购货所属时期，把购货期一般物价水平做为基期物价水平换算。
二、利润表中的数据换算收入及费用：调整后金额=期末一般物价指数/全年期间物价指数存货项目购货期指数做为基期指数。
三、购买力损益的计算=期初货币性项目净额*期末一般物价指数/期初一般物价指数+本期间引起的货币性项目增加数*期末一般物价指数/期间一般物价指数-本期引起的货币性项目减少额*期末一般物价指数/期间一般物价指数第十一章通货膨胀会计——现时成本会计一、库存商品1、销售时：借：银行存款贷：主营业务收入2、调整存货现时成本：借：库存商品贷：未实现持产损益3、结转成本借：主营业务成本贷：库存商品4、转已实现持产损益：借：未实现持产损益贷：已实现持产损益二、固定资产1、将固定资产调整为现值：借：固定资产贷：未实现持产损益2、调增本年折旧：借：管理费用或制造费用贷：累计折旧3、计提增补折旧增补折旧=按年末现时成本应计提的折旧-（按本年现时成本计提的折旧+以前年计提的累计折旧）借：增补折旧贷：累计折旧4、转已实现持产损益借：未实现持产损益贷：已实现持产损益第十二章清算会计1、确认坏账借：清算损益贷：应收账款2、收回应收账款借：应收账款清算损益贷：应收账款3、处置产品借：银行存款清算损益贷：产成品应交税费4、支付财产估价费借：清算费用贷：银行存款5、转让土地使用权借：银行存款贷：土地转让收益借：土地转让损益贷：应交税费借：土地转让收益（职工安置费）贷：银行存款借：土地转让收益贷：清算损益6、清算费用转入清算损益借：清算损益贷：清算费用。
