公积金税前扣除标准 北京

昊　会探毫ｆｉ　企业间借款翻息的税前扣除椽灌分析　＿徐培培王宁中国矿业大学（北京）管理学院　一、引言　企业为了满足生产经营的资金需求．常常在关联或非关联企　业之间发生借贷款业务。本文拟通过梳理企业间借款利息的企业　所得税税前扣除标准相关政策．并提出补充完善建议　以便于征　纳双方更好地贯彻执行相关税务政策。　二、企业间借款利息的税前扣除标准的演绎分析　《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第６条规定：”纳税　人在生产、经营期间．向金融机构借款的利息支出．按照实际发　生数扣除：向非金融机构借款的利息支出．不高于按照金融机构　同类．同期贷款利率计算的数额以内的部分．准予扣除。　《国家　税务总局关于企业贷款支付利息税前扣除标准的批复》（国税函　［２００３１１　１１４号）对纳税人向非金融机构借款的利息支出进一步予　以明确，金融机构同类同期贷款利率包括中国人民银行规定的基　准利率和浮动利率。　然而．企业间的借款利息支出并不是只要符合税法对利率水　平的限制条件就可以扣除。《企业所得税税前扣除办法》（国税发　［２０００］８４号）第３６条规定：”纳税人从关联方取得的借款金额超过　其注册资本５Ｏ％的．超过部分的利息支出　不得在税前扣除。　可　见．关联方间借款利息支出能否扣除受到了比较大的限制。但《国　家税务总局关于中国农业生产资料集团公司所属企业借款利息税　前扣除问题的通知》（国税函［２００２］８３７号）对集团公司内部所属　企业之间的借款做了特殊规定．凡集团公司能够出具从金融机构　取得贷款的证明文件．其所属企业使用集团公司转贷的金融机构　借款支付的利息　不高于金融机构同类同期贷款利率的部分　允　许在税前全额扣除。可见，此类　关联企业　间借款实质上仍属　于企业与金融机构之间，而非关联企业间的借贷行为。　综上所述　企业间借款利息支出的扣除标准为金融机构同类　同期贷款利率，包括基准利率和浮动利率两部分；倘若两者之间　属于关联方，还受《企业所得税税前扣除办法》（国税发［２０００］８４　号）第３６条规定的扣除限制。　２００７年度备受世人关注的两税合并拉开了帷幕　其中《中华　人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第６３号）第　４６条规定：”企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的　比例超过规定标准而发生的利息支出　不得在计算应纳税所得额　时扣除。“同样，《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中　华人民共和国国务院令第５１　２号）第３８条规定：　企业在生产经　营活动中发生的下列利息支出　准予扣除：（１）非金融企业向金融　企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借　利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：（２）非金融企业向非　金融企业借款的利息支出．不超过按照金融企业同期同类贷款利　率计算的数额的部分。“另外　其第１　１　９条规定指出企业所得税法　第４６条所称债权性投资．是指企业直接或者间接从关联方获得　的．需要偿还本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性质　的方式予以补偿的融资。而企业间接从关联方获得的债权性投　《商场现代化》２００８年３月（下旬刊）总第５３４－期　资　包括：（１）关联方通过无关联第三方提供的债权性投资；（２）无　关联第三方提供的、由关联方担保且负有连带责任的债权性投　资：（３）其他间接从关联方获得的具有负债实质的债权性投资。可　见　新企业所得税对企业间借款利息支出的扣除标准依然为金融　机构同类同期贷款利率　包括基准利率和浮动利率两部分．只不　过目前新所得税正文和实施条例还没有明确第４６条中所涉及的规　定比例是什么．但对于关联方借款的认定标准和范围更趋严密，　避免以前关联方借款通过形式上非关联化或委托贷款等其他方式　规避关联借款利息支出不能扣除的相关限制。　三、税务政策与金融政策的不协调分析　通过上述分析．借款利息支出扣除标准中核心的关键词是　金融机构的同类同期贷款利率”．也就是”基准利率和浮动利　率”。那么浮动利率究竟是多少呢７由于浮动利率是以基准利率　为依据计算来的一个区间．为了准确测算这个区间范围，下面梳　理一下近几年我国的利率政策。　按照《中国人民银行关于扩大金融机构贷款利率浮动区间有　关问题的通知》（银发［２００３］２５０号）第一条第一款规定．自２００４　年１月１日起　商业银行贷款利率浮动利率区间扩大到［Ｏ．９　１．７］。　假设以２００２年２月２１日央行公布的一年期贷款的基准利率５．３１％为　例．可以计算出商业银行浮动利率的下限为５．３１％Ｘ　０．９－－４．７８％．　上限为５　３１％Ｘ　１　７＝９　０３％。这表明，在排除关联关系的限制影　响之外．参照商业银行贷款利率标准，借款人向非金融机构借款　的年利率未超过９　０３％．其借款利息支出就可以全额税前扣除。　但随后中国人民银行于２００４年１０月２８日颁发的《中国人民　银行关于调整金融机构存．贷款利率的通知》（银发［２００４１２５１号）　规定　从２００４年１０月２９日起，商业银行贷款利率不再实行上限　管理　贷款利率下浮幅度不变。可见，按照这一规定　扣除关联　关系影响，参照商业银行贷款利率标准　纳税人向非金融机构借　款的利息支出无扣除上限标准，无论金额大小，均可税前扣除。　并且　近几年随着国家对宏观经济的货币政策调控，金融机构贷　款的基准利率一路上升　以１年期的贷款基准利率为例，自２００２　年２月２１日调整为５．３１％起，历经多次上调　截至２００７年１　２月　２１日调整为７．４７％。　可见　金融机构贷款的基准利率一路上升，加上商业银行贷　款浮动利率区问的上限从逐步放宽直至无限额的规定，这导致企　业问借款利息支出水平可以根据自身目的和交易安排随意决定，　这严重地侵蚀了税基。可见，税务政策滞后于金融政策的变化。　四、建议　通过对企业间借款支出相关的税务政策与金融利率政策的分　析．发现两者之间存在不同步．不协调现象。因此，建议国务院、　国家税务总局等有关政策制定部门在制定新企业所得税的配套法　规时．明确企业间借款利息支出的税前扣除标准　以避免企业问　通过支付过高的利息而掩盖其他目的同时可以实现全额税前扣除　的目的。

北京市个体户公积金开户流程

一、开户注意事项

1. 材料准备：需携带营业执照副本原件及复印件、本人身份证原件及复印件、近 6 个月经营完税发票或减免税证明原件及复印件等材料。

2. 填写表格：要准确填写《个人缴存者住房公积金汇缴登记表》，确保所填信息真实、准确、完整。

3. 选择缴存基数：缴存基数一般按照上一年度月平均纳税收入计算，但不得低于北京市规定的下限，也不得高于上限。

4. 确定缴存比例：北京的公积金缴存比例范围为 5% - 12%，个体户可在该范围内自行选择确定。

5. 了解相关政策：开户前应充分了解北京市关于个体户公积金缴存的政策规定，包括开户条件、缴存方式、提取条件等，确保自身符合要求并能按规定履行缴存义务。

二、开户途径及流程

（一）有统一社会信用代码的个体户

1. 北京市企业登记 e 窗通服务平台：个体户按照平台提示进行注册后，录入住房公积金缴费经办人信息等相关信息。在办理企业开办过程中，可同步完成住房公积金单位登记开户以及为员工办理 “五险一金” 登记等事项。

2. 北京市社会保险网上服务平台：首先登录该平台首页，点击 “单位预登记 - 新注册单位开通网上服务” 进行注册。然后按照平台提示依次录入缴存比例、经办人姓名、经办机构、缴款方式等 15 项住房公积金登记开户信息，提交成功后，住房公积金业务系统会在第二个工作日，完成单位登记开户和住房公积金网上业务系统注册。

3. 住房公积金网上业务系统：登陆住房公积金管理中心网站，找到 “单位业务办理” 模块，点击进入 “住房公积金网上业务系统” 模块。在系统默认的 “普通用户登录” 页面上，点击右下角 “注册”，拟定用户代码即用户名和设定密码，并输入可以接收到邮件的邮箱。注册完成后重新登录系统，选择 “单位未开户”，资金来源按实际情况选择，如实填写单位登记信息，包括单位名称、单位授权的经办人名字、经办人身份证号等，带星号的项目填写完毕后提交，等待公积金中心审核办结。

三项经费扣除标准

三项经费是指社会保险费、住房公积金、个人所得税。这三类经费都是对职工进行社会保障的重要手段，也是政府收取财政收入的重要渠道。因此，各国政府均制定了相关的经费扣除标准，以保证社会保障制度的正常运行和财政收入的合理利用。

一是社会保险费。社会保险费是指劳动者与用人单位按照法定规定，按照一定比例缴纳的保险费，主要用于支付失业保险、工伤保险、生育保险、医疗保险、养老保险、保险责任的赔偿等。社会保险费的扣除标准由中央政府统一制定，由本地政府负责实施，社会保险费的缴纳比例一般为企业8%，个人8%。

二是住房公积金。住房公积金是指个人参加住房公积金制度的劳动者，按照法定比例在职期间每月按照规定缴纳的住房公积金，主要用于购买商品住房或者改善自有住房等。住房公积金的扣除标准由中央政府统一制定，由本地政府负责实施，住房公积金的缴纳比例一般为企业12%，个人12%。

三是个人所得税。个人所得税是指个人获得的所有收入，经扣除规定的税前扣除项目后，按照法定税率计算应纳税额，并按期缴纳税款。个人所得税的扣除标准由中央政府统一制定，由本地政府负责实施，个人所得税的缴纳比例一般为3%。

以上就是关于三项经费的扣除标准，政府通过制定合理的扣除标准，保障了社会保险制度的正常运行，也有助于财政收入的合理利用。

建立补充住房公积金会议纪要

2004年6月8日（周二）上午，北京住房公积金管理中心归集执法处主持召开了建立补充住房公积金会议。会议讨论议题为：

讨论北京地区有条件的企业建立补充住房公积金的事宜

会上，参会单位根据现行的政策和实际情况就北京地区有条件的企业建立补充住房公积金的事宜提出了具体建议和意见，确定结果主要有以下几点：

1、有条件的企业本着自愿原则可为所在企业从业人员建立补充住房公积金。

2、企业建立补充住房公积金缴存比例在原公积金缴存比例的基础上最高可以提高到20％（含原公积金10％的缴存比例）。

3、单位和职工个人所缴纳住房公积佥超过10％的部分（不含北京市人民政府《关于贯彻国务院鼓励软件企业和集成电路产业发展若干政策实施意见的通知》（京政发[2001]4号）中经市政府有关部门认定的集成电路企业和软件企业），作为补充公积金纳入住房公积金管理，单位应分别进行核算。

4、企业为职工所缴纳住房公积金超过10％的部分，并入企业的工资薪金支出，超过计税工资标准的部分，不得在税前扣除。（先扣税，再算）

5、单位和职工个人所缴纳住房公积金超过10％的部分，不纳入住房公积金月缴存额上限的审批范围。（超过的部分金额不算在月缴上限范围）

6、根据现行个人所得税法和《财政部、国家税务总局关于住房公积金、医疗保险金、养老保险金征收个人所得税问题的通知》（财税字[1997]144号）的规定，单位和职工缴纳的补充住房公积金应计入发放当月个人的工资、薪金收入，合并计征个人所得税。