股权转让示例解析

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乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@非居民企业股权转让涉及企业所得税相关问题解析

【标 签】非居民企业,股权转让,企业所得税

【业务主题】企业所得税

【来 源】

问：什么是非居民企业股权转让所得？

答：非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在

中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得

的企业。《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税

函〔2009〕698号）中有明确规定，非居民企业股权转让所得是指非居民企业转让中国居民

企业的股权（不包括在公开的证券市场买入并卖出中国居民企业的股票）所取得的收入。

问：非居民企业转让居民企业股权的所得，适用税率是多少？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法》及实施细则规定，非居民企业转让我国居民

企业股权取得所得，需按照10%的税率缴纳企业所得税。如果该非居民企业是与我国签订了

税收协定或安排的国家或地区的税收居民，则非居民企业向主管税务机关申请享受税收协定

待遇、并经税务机关审批同意后，可按照相关税收协定或安排中关于征税权划分的规定执

行。

如香港的居民企业转让其拥有的内地居民企业的股权，按照内地与香港签订的税收安排

规定，有两种情况内地有征税权：一是在股份持有人转让公司股份前三年内，该公司财产至

少百分之五十曾经直接或者间接由位于内地的不动产所组成；二是该收益人在转让行为前的

十二个月内，曾经直接或间接参与该公司至少百分之二十五的资本。如不属于这两种情况，

香港居民企业申请享受税收协定待遇并经审批同意后，可不在中国缴税。

问：股权转让所得是如何计算确定的？

答：企业股权转让所得是指股权转让价减除股权成本价的差额。其中：股权转让价是指

股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币性资产或者权益等形式的金额；股权成

股权转让示例范例案例分析

股权转让是指股东通过出售其所持有的股份或将其股份转让给他人，从而实现股权的变动。在实际应用中，股权转让往往涉及到复杂的法律和商业问题，包括合同签署、尽职调查、价格谈判等各个方面。本文将通过一个示例案例来分析股权转让的过程和注意事项。

案例描述：

甲公司是一家科技企业，专注于人工智能技术研发和应用。由于甲公司在市场上取得了显著的竞争优势，引起了乙公司的关注。乙公司是一家大型跨国企业，希望通过收购甲公司的股权来迅速进入人工智能领域。双方进行了多轮谈判，并最终达成了一份股权转让协议。

股权转让协议主要条款如下：

1. 转让股权对象：甲公司将部分股权转让给乙公司，具体股权比例为甲方原有股权总数的60%。

2. 转让价格：双方约定转让价格为人民币5000万元，乙公司将以一次性付款方式支付。

3. 尽职调查：乙公司作为收购方，有权对甲公司进行尽职调查，了解其财务状况、知识产权、商业合同等情况。

4. 业绩保障：双方约定，在股权转让完成后，甲公司需要在未来三年内保持一定的业绩增长率。若甲公司未达到约定的业绩目标，乙公司有权采取相应措施。 5. 法律适用和争议解决：转让协议受中华人民共和国法律的约束，双方同意在发生争议时通过友好协商解决，若协商不成，可提交仲裁解决。

分析与评价：

股权转让的示例案例展示了一份典型的股权转让协议。在这个案例中，甲公司作为出售方，乙公司则是收购方。双方通过多轮谈判最终达成了一致意见，确定了股权转让的细节和条件。

首先，转让价格是股权转让协议中的核心内容之一。在这个案例中，甲公司将60%的股权以人民币5000万元的价格出售给乙公司。这一价格既体现了甲公司的价值，也能满足乙公司的需求。

其次，尽职调查是股权转让过程中非常重要的环节。乙公司有权对甲公司的各个方面进行调查，以确保自身的利益不受损害。尽职调查包括对甲公司的财务状况、知识产权、商业合同等进行仔细审查。只有在尽职调查通过后，双方才会正式签署转让协议。

—科教导刊（电子版）·2019年第28期/10月（上）—158跨国股权转让收益征税权判定之案例解析——《国际税收》实践教学模式探析由婷婷（吉林工商学院财税学院吉林·长春130507）摘要国际税收是财税专业的必修课程之一，着重研究所得税的国际化问题。目前，国际税收的实践教学立足点基本是用小案例使学生理解国际税收理论，而没有进一步地引导学生深入地理解国际税收协定的具体规定，及其在现实中复杂问题上的应用。本文编写财产收益征税权判定的教学案例，旨在探讨国际税收的实践教学模式。关键词跨国股权转让收益征税权国际税收实践教学案例中图分类号：F812.42文献标识码：A0引言本文基于中国和新加坡双边税收协定（以下简称《中新协定》），以跨国财产收益征税权的判定为例，探讨国际税收的实践教学模式。本文所使用的案例是笔者在教学过程中亲自编写的。1跨国股权转让收益征税权的判定规则在跨国财产收益的征税权划分问题中，股权转让收益是相对复杂的一项内容。原因是，强调发展中国家利益的《联合国范本》（简称《UN范本》）与强调发达国家利益的《经合组织范本》（简称《OECD范本》）在此处出现了不同意见。我国与新加坡都属于发展中国家，在签订税收协定时采用了《UN范本》的意见，即：转让股份的资本利得可以由转让者的居住国征税，然而在两种特定情况下，该项资本利得可以由发行股份的公司是居民的国家（即来源国）征税。《UN范本》所述这两种特定情况在《中新协定》中体现在【第五条财产收益】的第四、五款中：四、缔约国一方居民转让股份取得的收益，如果股份价值的百分之五十以上直接或间接由位于缔约国另一方的不动产构成，可以在缔约国另一方征税。五、除第四款外，缔约国一方居民转让其在缔约国另一方居民公司或其他法人资本中的股份、参股、或其他权利取得的收益，如果该收益人在转让行为前的十二个月内，曾经直接或间接参与该公司或其他法人至少百分之二十五的资本，可以在该缔约国另一方征。第四款意味着，转让者所转让的股份价值中不动产所占比例（是否超过50%）是发行者所在国能够拥有征税权的关键点。第五款意味着，转让者转让该项股权之前的12个月之内，所参股的比例（是否达到25%）是发行者所在国能否拥有征税权的关键点。如果以上条件均不满足，则发行者所在国无权征税，该项所得应由转让者所在国行使征税权。我们抓住这几个具体数字，就可以在税收实践中对具体案例加以判定。2案例解析基本情况：2012年5月，某新加坡居民公司A收购中国居民公司B20%的股份，此前并没有参股B公司。2019年7月15日，A公司转让其所持B公司的股份。转让行为发生时，B公司的财产价值为50000万元，不动产价值为20000万元，不动产所在地为中国境内。A公司在中国境内始终无机构、场所。第一种假设：2019年7月15日，A公司转让所持B公司的全部股份，取得转让收益1000万元。第二种假设：2019年5月3日，A公司再次收购B公司8.7%的股份。2019年7月15日，A公司转让所持B公司全部股份，取得转让收益1000万元。第三种假设：2019年6月10日，B公司收购中国居民公司C70%的股份。C公司的财产价值为40000万元，其中不动产价值30000万元，不动产所在地为中国境内。2019年7月15日，A公司转让所持B公司全部股份，取得转让收益1000万元。要求：对于以上三种假设的情况，分别讨论中国税务机关能否对新加坡A公司的股份转让收益行使征税权力？（注：这三种情况各自独立，彼此没有因果关系）2.1对于第一种假设情况的解析首先，新加坡A公司所转让的中国B公司股份价值中不动产价值比例为：2000050000×100%=40%，没有超过50%。根据上述《中新协定》第五条第四款规定，中国不具有对此笔转让收益的征税权。其次，新加坡A公司参与中国B公司股份比例仅有20%，没有达到25%。根据第五条第五款规定，中国不具有对此笔转让收益的征税权。结论：在第一种假设情况下，中国税务机关对此项收益无征税权。2.2对于第二种假设情况的解析A公司在2019年7月15日转让股权之前的12个月内（即5月3日），新加坡A公司增持B公司8.7%股份，共计参与B公司股权比例为28.7%，超过了25%，已符合《中新协定》第五条第五款规定。结论：在第二种假设情况下，中国税务机关对此项收益拥有征税权。2.3对于第三种假设情况的解析2019年6月10日，中国B公司收购中国C公司70%股份，该项事实并不影响新加坡A公司参与B公司的股权比例，该比例仍为20%，没有达到25%。A公司持有的B公司股份价值中直接拥有中国境内不动产价值比例仍为40%。但根据《中新协定》第五条第四款“股份价值的50%以上直接或间接由位于缔约国另一方的不动产构成”，由于B公司已经收购了C公司的股份，因此C公司的不动产价值可以间接构成B公司的不动产价值。在计算中国B公司直接或间接持有位于中国的不动产价值占公司全部财产价值的比率时，应将其所控股的中国C公司的不动产价值按参股比例（70%）计算的归属部分一并考虑。B公司直接或间接拥有的财产价值为：50000+40000×70%=78000。其中，不动产价值为：20000+30000×70%=41000。不动产价值占财产价值的比重为：4100078000×100%=52.56%，超过了50%。结论：在第三种假设情况下，中国税务机关对此项收益拥有征税权。3总结案例解析的目的旨在使学生形象、具体地掌握税收协定的规定，不仅能够了解在居住国与来源国之间税收管辖权划分的原则，也能在实际案情中加以判断。股权转让是目前跨国财产转让中最复杂的涉税活动，而能够在国家间正确判断征税权是税务处理的第一步，也是关键的一步。作者简介：由婷婷，女，1985年2月，吉林省长春市人，汉族，吉林工商学院，研究生学历，讲师，研究方向：国际税收、税收理论与实务。参考文献[1]杨志清.国际税收(第二版)[M].北京:北京大学出版社,2018.[2]中国注册会计师协会.税法[M].北京:中国财政经济出版社

股权转让协议

受让方公司名称

股东名称

转让方公司名称

股东名称

关于

转让方公司名称

之

股权转让协议

200 年 月 日 1 股权转让协议

本股权转让协议(“本协议”)于200 年 月 日由以下各方在中华人民共和国(以下称“中国”) 深圳市签订：

(1) （转让方股东（1））

住址：

身份证号码： 1

(2) （转让方（2））

住址：

身份证号码：

(在本协议中，转让方股东（1）、转让方股东（2）分别及共同称为“各转让方”或“转让方”)

(5) （受让方股东（1））

住址：

身份证号码：

(6) （受让方股东（2））

住址：

身份证号码：

(在本协议中，（受让方股东（1））、（受让方股东（2））分别及共同称为“各受让方”或“受让方”)

(在本协议中，以上各方合称为“各方”，单独称为“一方”)

(7) 受让方公司名称(“ 123 公司 ”)

注册地址：

法定代表人：

鉴于：

1. 转让方公司名称是一家在 注册成立并合法存续的有限责任公司(注册地址为 ，法定代表人 ，以下称“公司”)，注册资本为人民币 万元(RMB￥ 0,000,000.00)；

2. 各转让方为公司登记在册的股东， ， ，分别合法持有50%、50 %的公司股权及相应之所有权利和利益（以下称“转让股权”）；

3. 根据本协议的条款与条件，各转让方有意向各受让方转让、各受让方有意从各转让方受让各转让方合法持有的全部公司股权及相应之所有权利和利益（以下称“股权转让”）； 2

4. 123 公司 同意依本协议的约定就受让方于本协议下支付转让价款的义务承担担保责任。