应收账款审计案例
【案例】X公司规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄1-2年的，按其余额的30%计提；账龄2-3年的，按其余额的50%计提：账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司2007年12月31日未经审计的应收账款账面余额为51 929 000元，相应的坏账准备余额6 364 900元。应收账款账面余额明细情况如下：
账龄
客户名称 1年以内 1-2年 2-3年 3年以上
应收账款—a公司 35 150 000 500 000 932 000
应收账款—b公司 2 000 000 15 100 000 54 000
应收账款—c公司 600 000 25 000
应收账款—d司 9 500 000 -12 000 000
应收账款—e公司 68 000
小 计 47 250 000 3 600 000 1 011 000 68 000
要求：
如果不考虑审计重要性水平，针对资料该事项请回答：
（1）注册会计师是否需要提出审计处理建议？
（2）若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X公司2007年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。
【案例分析】
（1）注册会计师应提请X公司作报表重分类调整分录。
（2）调整分录：
借：应收账款——d公司 12 000 000元
贷：预收账款——d公司 12 000 000元
X公司应按账龄分析法补提应收账款坏账准备，补提数=[47 250
000×10%+（3 600 000+12 000 000）×30%+1 011 000×50%+68 000×80%]-6 364 900=（4 725 000+4 680 000+505 500+54 400）-6 364
经济论坛
浅析对应收账款的审计
于紫瑶
（重庆师范大学涉外商贸学院，重庆404100）
摘要：随着市场经济的发展，企业之间的交易大都以商业信用为基础，应收账款在各企业流动资产管理中的地位越来越重
要。而对审计工作来说，应收账款的审计是杜绝应收账款舞弊的重要环节之一，所以应收账款的审计工作尤其重要。
关键词：应收账款；审计；监督核查
1应收账款的相关理论
1.1应收账款的定义应收账款是指企业在销售材料、产品、提供劳务等业务的
同时向购货方、接收劳务的单位、个人应收取的款项。赊销是
应收账款形成的直接原因。
1.2应收账款的特点分析一是应收账款属于商业信用的一种；二是应收账款是企业
与外单位之间，因为产品销售及劳务提供而形成的；三是企业
形成应收账款，通常说明产品的销售及劳务的提供过程已结
束；四是按照实际发生的金额对应收账款进行记账；五是应收
账款的债权属于流动资产性质。
1.3企业应收账款舞弊形式（1）应收账款记录的金额舞弊。应收账款常见舞弊手法：
一是对应收账款进行捏造，以实现虚增收入、利润的目的。二
是利用应收账款对销售实现进行提前确认。许多企业到年底
为了完成利润目标，对尚未发生商品销售或尚未提供的劳务提
前开具销售发票，对收入实现进行提前确认。三是发生销货退
回，不调整应收账款，从而虚增应收账款，虚增企业利润。四是
对应收账款进行虚列，将通过现金销售的货物虚列到应收账款
账户中，现金被挪用一段时间之后，再用归还的现金冲应收账
款或者虚转费用冲销，将销货款直接贪污。五是未对应收账款
开单据或正式发票，未做凭证，未记账或故意漏记账，将受到的
现金直接贪污，如果是银行转账，就会以提现方式将存款转出，
而不记入银行存款收入。
（2）应收账款坏账处理舞弊。①不按规定会计方法计提坏账准备。在新的会计制度中
规定：用“资产减值损失”来核算坏账准备，一是资产负债表日，
企业利用金融工具确认及计量准则对应收款项有无减值进行
确定，本期应计提的账面余额小于坏账准备，要照其差额计提；
应收账款审计核查程序要点
（一） 核查程序
1、了解销售收款循环的内部控制制度，并进行穿行测试， 测试销售收款内部控制的有效性；
2、访谈销售部门相关人员，了解公司的销售政策、信用政策、 款项收回情况，检查销售合同主要条款及执行情况；
3、获取报告期各期末应收账款期后回款情况明细表，对销售回款进行测试，检查报告期后客户回款的银行回单。对于期后未回款项，向负责人员核实原因，查询公开信息了解客户是否存 在经营异常的情况；
4、获取应收账款账龄统计及逾期情况明细表，并抽取样 本检查回款银行回单等原始单据；
5、检查承兑汇票台账，关注票据的接收、背书、质押、兑付是否存在异常；
6、获取应收账款明细表，核查期末应收账款主要客户的 余额构成，结合收入确认时点检查账龄划分是否准确，检查不同客户类别预期信用损失率计算过程，根据公司会计政策对信用风险损失进行测算；
7、查阅同行业可比上市公司坏账准备计提比例，结合历史坏账发生情况进行对比分析，检查是否存在少提坏账准备的情况；
8、通过检查银行询证函及中国人民银行征信中心出具的《企业基本信用信息报告》，检查应收账款、 票据是否己被质押或出售；
9、通过中国裁判文书网、全国法院被执行人信息查询系统、国 家企业信用信息公示系统、天眼查、主要客户官网，公众公司客户公
告等公开渠道查询主要客户资信情况；
10、选取报告期各期末余额前十大客户、各期新增客户中的前五名、并随机抽取其他客户，进行实地走访、视频访谈等并进行函证确认。
11、对存在差异或未回函确认的客户执行替代核查程序，包括检 查销售合同、订单、出库单、运输单、签收单、验收单、结算单、开票通知单、销售发票、回款单、期后收款单据等。
（二） 核查结论
1、被审计单位不存在通过放宽信用期实现收入增长的情况，报告期
各期末的逾期应收账款回收情况良好，大部分均已实现回收，应收账
款无法收回的风险较小；
第一章 销售与收款循环审计
一、单项选择题
1.下列文件中，不属于销售和收款循环审计中应该审查的文件是：
A.客户对账单
B.发运单
C.销售合同
D.生产统计表
2.在采用下列结算方式中，不得以产品发出作为收入实现的是：
A.预收货款结算方式
B.支票结算方式
C.商业汇票结算方式
D.分期收款结算方式
3.为了确保年度内所有发出的货物均已开具发票，审计人员应从中抽取样本并与相关发票核对的样本总体是：
A.当年的销售合同
B.当年的发运单
C.当年的销货单
D.当年的订购单
4.审查某企业应收账款，对往来单位Y公司所欠55万元账款进行询证。Y公司回函称已于9月份预付货款60万元，足以抵付欠款。审计人员进一步审查。如果确认预收款可以抵付，则应提请被审计单位调整账项为( )。
A.借记预收账款55万元，贷记应收账款55万元
B.借记预收账款60万元。贷记应收账款60万元
C.借记预收账款5万元，贷记应收账款5万元
D.借记应收账款55万元。贷记预收账款55万元
5.审计人员根据主营业务收入明细账中的记录抽取部分销售发票，追查销货合同、发货单等资料，其目的是：
A.证实主营业务收入的完整性
B.证实主营业务收入的真实性
C.证实主营业务收入的总体合理性
D.证实主营业务收入的披露充分性
6.下列选项中审查应收账款是否真实、准确，最重要和具有决定意义的方法是：
A.调节法
B.审阅法
C.函证
D.分析复核法
7.审计人员使用函证程序审查应收账款时，最难发现的错弊是： A.应收账款提前入账
B.应收账款金额记录错误
C.漏记应收账款
D.虚列应收账款
9.在审计应收账款时，控制询证过程的应当是：
A.会计主管
B.应收账款记账员
C.审计人员
D.信用调查人员
10.对两次发出肯定式询证函后仍未得到回复的某笔应收账款，审计人员应当：
