合并财务会计与财务分析报表(PPT 114页)

（新准则规定：企业合并形成母子公司关系的，母公司应 当设置备查簿，记录企业合并中取得的子公司各项可辨认 资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值） 12
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三、合并财务报表的合并范围 （一）我国规定：合并财务报表的合并范围应当以控 制为基础予以确定。 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和 经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利 益的权力。 合并财务报表的合并范围可以归纳为三类： 1.母公司拥有其半数以上表决权资本的被投资企业。
具体包括： （1）母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权资本； （2）母公司通过子公司间接拥有被投资企业半数以上表决权资本； （3）母公司直接和间接合计拥有被投资企业半数以上表决权资本。
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四、合并报表的种类：
（一）我国规定：
1、（同一控制下的）企业合并，形成母子公司关 系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并 利润表和合并现金流量表。 2、（非同一控制下的）企业合并，形成母子公司 关系的，母公司应当编制购买日的合并资产负债表。
（二）我国规定，（合并日或购买日以后的）合并财 务报表，至少应当包括：合并资产负债表，合并利润表， 合并现金流量表，合并所有者权益（或股东权益）变动 表，附注。
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二、国际上有代表性的合并报表的合并理论
（一）实体理论（经济实体理论）：将合并报表作 为企业集团各成员构成的经济联合体的报表，为整个 经济实体服务。对拥有多数股权的大股东和拥有少数 股权的小股东同等对待，将少数股东权益视为股东权 益的一部分，在合并报表中得以体现。（强调对多数 股权和少数股权要同等对待） （二）所有权理论（业主权理论）：在编制合并报 表时，对于子公司的资产、负债，只按照母公司所持 有的股权（多数股权）份额计入合并资产负债表；对 于子公司的收入、费用和利润，也只按照母公司所持 有的股权份额计入利润表。 （强调母对子的拥有关系）
第六章 合并财务报表基础
本章主要内容 一、合并财务报表概述：合并财务报表的含义；合 并理论；合并范围、种类、编制原则、前期准备事项、 编制程序
二、控股权取得日的合并财务报表： 同一控制下控股权取得日合并报表的编制：我 国有关规定；编制举例
非同一控制下控股权取得日合并报表的编制： 我国有关规定；编制举例
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六、编制合并财务报表的前期准备事项： （1）按照权益法调整对子公司的长期股权投资—— 新准则规定：控股情况下长期股权投资的日常核算应 当采用成本法。 （2）统一母子公司所采用的会计政策，使子公司采 用的会计政策与母公司保持一致。 （3）统一母子公司的会计期间，使子公司的会计期 间与母公司保持一致。 （4）子公司除了应当向母公司提供报表外，还应当 向母公司提供下列资料：①采用的与母公司不一致的 会计政策及其影响金额；②与母公司不一致的会计期 间的说明；③与母公司、其他子公司之间发生的所有 内部交易的相关资料；④所有者权益变动的有关资料； ⑤编制合并报表所需的其他资料。 11
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（三）母公司理论：将合并报表视为母公司本身报 表范围的扩大，主要为母公司股东和债权人服务，而 忽视少数股东利益，将少数股东权益视为企业集团的 负债；合并净利润中不包括子公司少数股东所持有的 子公司净利润的份额，而将其视为企业集团的一项费 用。（对实体理论和所有权理论有所修正和折衷）
★实务中编制合并报表，往往是各种合并理论的结 合运用。
七、合并财务报表的编制程序，大致如下：
（一）对各子公司进行分类，分为同一控制下企业 合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得 的子公司两类。
其中，对于非同一控制下企业合并中取得的子公司， 除应考虑会计政策、会计期间的差别，需要对子公司 的个别财务报表进行调整外，还应当以购买日确定的 各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础 对子公司的财务报表进行调整，使子公司的个别财务 报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资 产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
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2.母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权资本， 满足下列条件之一的，视为母公司能够控制的被投资 单位，应当将该被投资单位认定为子公司： （1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥 有被投资单位半数以上表决权。 （2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的 财务和经营政策。 （3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多 数成员。 （4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决 权。
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在确定能否控制被投资单位时，应当强调实质重于形 式，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期 可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜
在表决权因素、公司治理结构、投资者之间的相互关系
等。 提供劳务而设立的主体）。
3.母公司控制的特殊目的主体（为融资、销售商品、
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（二）我国规定：不能控制的被投资单位，不纳入 合并财务报表的合并范围。 不应纳入合并报表合并范围的企业，一般包括： （1）已宣告被清理整顿（重整）的原子公司。 （2）已宣告破产的原子公司。 （3）联合控制主体（即合营企业）。 （4）母公司不能再控制的其他被投资单位。
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第六章 合并财务报表基础 （参见《新准
则第20号——企业合并》、《新准则第33号—合并财 务报表》）
第一节
合并财务报表概述
一、合并财务报表的含义： 合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形 成的企业集团整体财务状况、经营成果及现金流量的 财务报表。
它只存在于控股合并日和控股合并日以后，即编 制合并财务报表的前提是：存在长期股权投资，并且 投资方对被投资方能够实施控制。

五、合并财务报表的编制原则（在遵循编制个别财 务报表的一般原则的前提下，还应遵循如下原则）: 1、以个别财务报表为基础编制。
2、统一性原则：统一母、子公司所采用的会计政 策、会计期间等——统一到母公司的基础上来。
3、一体化原则：将企业集团视为同一会计主体， 对于母子公司间、子子公司间发生的经济业务，视同 同一会计主体中不同核算单位的内部业务作出处理。 4、重要性原则：根据对经济业务重要性的判断， 对报表项目作出取舍；或为简化合并手续，对母子间、 子子间发生的某些不太重要的经济业务，可以不编制 抵销分录而直接列入合并报表。