下载文档原格式
权益法被投资方分红、其他综合收益、其他权益变动的处理关键考点3.被投资方分红时（1）被投资方分派现金股利时直接根据总的分红额乘以持股比例认定投资方享有的现金股利额，作如下会计处理：①宣告时：借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整②发放时：借：银行存款贷：应收股利（2）被投资方分派股票股利时由于股票股利仅是将被投资方的未分配利润转化为股本，其本质是对现有所有者权益结构进行再调整，该业务既不会增加企业的资产，也不会增加企业的负债，更不会增加业主权益。
因此，作为投资方，无论成本法还是权益法，均不能将其认定为投资收益，只需在备查簿中登记由此而增加的股份额即可。
【关键考点】考生要将权益法下分红的会计处理与成本法下分红的会计处理进行对比掌握。
【单选题】2×18年 4 月 1 日，甲公司以账面价值 1 400 万元、公允价值 1 500 万元的一幢房产换得丁公司持有的乙公司 30%的普通股权，达到对乙公司的重大影响能力。
投资当日乙公司的账面净资产和可辨认净资产的公允价值均为 3 500 万元。
甲公司另行支付相关税费 20 万元。
2×18年 4 月 21 日，乙公司宣告分派现金股利 200 万元，并于 5 月 10 日发放。
2×18年乙公司实现公允净利润 600 万元（其中 1～3 月份公允净利润为 200 万元）。
2×19年4 月25 日，乙公司宣告分派现金股利300 万元，并于5 月20 日发放。
2×19年乙公司实现公允净利润500 万元。
则2×19年末甲公司长期股权投资账面余额为（）万元。
A.1 640B.1 720C.1 520D.1 840『正确答案』A『答案解析』①甲公司持有的长期股权投资的初始投资成本＝1 500＋20＝1 520（万元），由于甲公司按权益法核算投资，而当天乙公司公允可辨认净资产中属于甲公司的份额为 1 050 万元（＝3 500×30%），产生商誉470 万元，在账上不予确认；②2×18 年甲公司在乙公司宣告发放红利时应冲减账面价值 60 万元（＝200×30%）；③2×18年末甲公司因乙公司实现盈余而增加的长期股权投资账面价值＝（600－200）×30%＝120（万元）；④2×19 年乙公司宣告发放红利时甲公司应冲减的长期股权投资账面价值＝300×30%＝90（万元）；⑤2×19 年末甲公司因乙公司实现盈余而增加的长期股权投资账面价值＝500×30%＝150（万元）；⑥甲公司2×19 年末长期股权投资的账面余额＝1 520－60＋120－90＋150＝1 640（万元）。
《企业会计准则第2号——长期股权投资》（2014年修订）学习笔记视野ID：henry204618新浪微博：@岁月哥特目录一、修订背景财政部自2006年发布《企业会计准则第2号——长期股权投资》（CAS2(2006)）及其应用指南以后，又根据国际财务报告准则（IFRS）的相关变动，通过准则解释等文件陆续修订了部分长期股权投资准则的内容。
2011年5月，国际会计准则理事会（IASB）发布了修订后的《国际会计准则第27号——个别财务报表》（IAS27（2011））和《国际会计准则第28号——联营和合营企业中的投资》（IAS28（2011））。
为保持我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，并对2006年后发布的相关修订进行整合完善，财政部于2012年11月15日发布了《企业会计准则第2号——长期股权投资（修订）》（征求意见稿），征求意见截止日为2013年2月16日。
2014年3月13日，财政部完成长期股权投资准则的修订工作，并发布了《关于印发修订<企业会计准则第2号——长期股权投资>的通知》（财会[2014]14号），对CAS2(2006)进行了整体修订。
新修订的《企业会计准则第2号——长期股权投资》（CAS2（2014））自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行，原CAS2（2006）同时废止。
二、主要变动CAS2（2014）的主要变动包括：（一）适用范围CAS2（2014）明确规范权益性投资，即投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
不具有控制、共同控制和重大影响的其他投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（CAS22）。
（二）基本概念由于修订后的合并财务报表准则，以及新发布的合营安排准则，对“控制”、“共同控制”和“合营企业”的定义进行了重新修订，因此，CAS2（2014）明确，在判断“控制”、“共同控制”和“合营企业”时，应按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》（CAS33（2014））和《企业会计准则第40号——合营安排》（CAS40（2014））进行判断，CAS2（2014）仅对“重大影响”的判断进行了规范。
2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料中级会计实务第五章 长期股权投资知识点：权益法——被投资单位其他综合收益变动的处理、取得现金股利或利润的处理、超额亏损的确认、被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动● 详细描述：1.被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。
借：长期股权投资——其他综合收益 贷：其他综合收益或相反分录。
口诀：被投资方资本公积增加时，投资方按比例确认借：长期股权投资——××公司——其他权益变动 贷：资本公积——其他资本公积被投资方资本公积减少时，投资方按比例确认 借：资本公积——其他资本公积 贷：长期股权投资——××公司——其他权益变动2.取得现金股利或利润的处理借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整3.超额亏损的确认投资企业确认应分担被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。
比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资，但不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。
在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：（1）冲减长期股权投资的账面价值。
（2）长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。
（3）经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。
除上述情况外仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。
权益法下分享被投资单位净损益的会计处理1. 引言1.1 概述权益法是一种会计处理方法，用于处理企业对其他公司的投资。
在权益法下，投资企业持有被投资单位股份，但没有控制权。
投资企业需要按照其持有的股份比例分享被投资单位的净损益。
权益法下分享被投资单位净损益的会计处理涉及到一些基本原则和具体方法。
投资企业需要根据其持股比例确定分享的金额，并按照会计准则进行确认和报告。
企业也需要注意一些潜在的问题，如投资价值的变动和股权转让等，以及未来发展趋势。
本文将详细探讨权益法下分享被投资单位净损益的会计处理方法和相关规定，帮助读者更好地理解这一重要的会计问题。
2. 正文2.1 权益法下分享被投资单位净损益的会计处理的基本原则1. 公允价值计量：根据权益法，投资者应按照被投资单位净资产的公允价值占投资金额的比例确认投资收益或损失，并在每期重新评估。
2. 会计一致性：投资者应保持在整个投资期间一致地应用权益法进行会计处理，确保财务报表的一贯性和可比性。
3. 有关联关系的遵循：投资者在确定是否存在重要影响力或控股权时，应综合考虑投资比例、投票权和其他具体情况，确保准确确定合适的会计处理方法。
4. 成本重大性：投资者应根据成本的重要性，审慎评估被投资单位净损益对投资者的影响，并采取合适的会计确认和报告处理。
5. 监督和管理：投资者应加强对被投资单位的监督和管理，确保及时获取相关信息并将其纳入会计处理。
参与被投资单位的决策和运营，推动其持续发展和增值。
2.2 权益法下分享被投资单位净损益的具体会计处理方法投资者需要按照其持股比例计算出其在被投资单位净损益中的份额。
这通常是通过乘以持股比例来实现的，持股比例可以是直接控股或者间接控股。
投资者需要根据其在被投资单位净损益中的份额确认投资收益或投资损失。
如果被投资单位实现净利润，则投资者确认投资收益；如果被投资单位实现净亏损，则投资者确认投资损失。
接着，投资者需要在财务报表中披露其对被投资单位净损益的分享情况。
第一章《企业会计准则解释第9号——关于权益法下投资净损失的会计处理》解读主讲：李庆贺目录一、涉及的主要准则二、准则解释的具体内容三、生效日期和新旧衔接一、涉及的主要准则《企业会计准则解释第9号——关于权益法下有关投资净损失的会计处理》该问题主要涉及《企业会计准则第2号——长期股权投资》（财会〔2014〕14号）。
1．何为长期股权投资？长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
【解释1】权益性投资权益性投资是指为获取其他企业的权益或净资产所进行的投资。
投资者持有某企业的权益性证券，代表在该企业中享有所有者权益。
【解释2】（1）控制（2）重大影响（3）合营企业控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
一致同意后才能决策。
【案例1】甲企业持有乙企业40%的股权，2014年12月31日投资的账面价值为2 000万元。
甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，甲企业针对该项债权并没有催收计划。
假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策和会计期间相同。
假设1：乙企业2015年亏损额为3 000万元。
【解析】按照权益法，甲企业2015年应确认投资损失的金额=3 000×40%=1 200（万元）【会计分录】借：投资收益12 000 000贷：长期股权投资——损益调整12 000 000长期股权投资账面价值=2 000-1 200=800（万元）假设2：乙企业2015年亏损额为6 000万元。
【解析】按照权益法，甲企业2015年应确认投资损失的金额=6 000×40%=2 400（万元）> 长期股权投资账面价值2 000万元。
但是存在一项实质上构成对被投资单位的长期权益——长期应收款。
可以相应冲减长期应收款的金额。
【会计分录】借：投资收益24 000 000贷：长期股权投资——损益调整20 000 000长期应收款 4 000 000经过处理以后：长期股权投资账面价值=0（万元）长期应收款账面价值=800-400=400（万元）假设3：乙企业2015年亏损额为10 000万元。
长期股权投资权益法如何核算1.“成本”明细科目的会计处理长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资—成本”科目，贷记“营业外收入”科目。
2.被投资单位实现净利润或发生净亏损根据被投资单位实现的净利润计算享有的份额，借记“长期股权投资—损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。
被投资单位发生净亏损作相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资—损益调整”科目。
被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资—损益调整”科目。
收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行财务处理，但应在备查簿中登记。
3.“损益调整”明细科目的会计处理①被投资单位发生盈利：借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益②被投资单位发生亏损：借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整③被投资单位宣告分派现金股利：借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整4.“其他权益变动”的会计处理在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资—其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积—其他资本公积”科目。
以上就是关于这方面的法律知识，希望能对您有所帮助。
如果您不幸遇到一些比较棘手的法律问题，而您又有委托的想法，我们有许多可以给你服务，并且我们法律还支持线上指定地区筛选，并且都有相关的详细资料。
权益法下顺流逆流交易及其会计处理一、引言在国内外上市公司中，进行股权投资的情况非常普遍。
根据《企业会计准则》（以下简称“准则”）的规定，对于持有被投资单位股权的上市公司，在确认和计量其股权投资的同时需要考虑所投资企业的股权交易形式。
顺流、逆流交易是投资企业的股权交易方式之一，是投资者进行股权投资时需要了解的概念。
二、顺流交易和逆流交易的定义及特点1、顺流交易顺流交易是指持有被投资单位的股权的上市公司在该被投资单位进行向上市场进行证券交易的情况。
A公司持有B公司的股权，在B公司向证券市场上市发行股票或进行其他证券交易时，A公司对B公司的股权价值发生变化。
三、顺流交易和逆流交易的会计处理1、顺流交易的会计处理在进行顺流交易时，按照《企业会计准则》的规定，投资者需要对其持有的被投资单位股权进行重新计量。
具体的会计处理方式如下：（1）确认被投资单位产生的净资产变动：当被投资单位进行向上市场进行证券交易时，投资企业需要按照存在的持股比例比例确认被投资单位股权价值的变动；（2）确认被投资单位收益：当被投资单位获得收益后，投资企业按照其持股比例确认被投资单位的收益；（3）确认被投资单位亏损：当被投资单位发生亏损时，投资企业需要按照其持股比例确认被投资单位的亏损；（4）确认被投资单位其他综合收益：如果被投资单位存在其他综合收益项目，投资企业需要按照其持股比例确认被投资单位的其他综合收益。
四、结论在实际的股权投资过程中，需要根据被投资单位进行顺流交易或逆流交易的情况对所持有的股权进行重新计量。
在进行顺流交易时，需要按照净资产变动、被投资单位收益、亏损和其他综合收益的情况对股权进行重新计量；在进行逆流交易时，也需要按照相同的情况对股权进行重新计量。
理解和掌握这些会计处理方式，有助于投资者更好地理解和控制其股权投资风险，提高公司的投资决策水平。
会计处理原则取得现金股利或利润的处理投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。
借记“应收股利”，贷记“长期股权投资——损益调整”科目；如果被投资单位分派的是股票股利，投资企业不进行账务处理，但应于除权日注明所增加的股数，以反映股份的变化情况【例题·单选题】（2020）2×21年1月2日，甲公司以银行存款2000万元取得乙公司30%的股权，投资时乙公司可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为8000万元。
甲公司取得投资后可派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。
2×21年5月9日，乙公司宣告分配现金股利400万元。
2×21年度，乙公司实现净利润800万元。
不考虑所得税等因素，该项投资对甲公司2×21年度损益的影响金额为（）万元。
A.240B.640C.860D.400『正确答案』B『答案解析』该项投资对甲公司2×21年度损益的影响金额＝（8000×30%－2000）＋800×30%＝640（万元）。
甲公司账务处理如下：（1）2×21年1月2日取得乙公司30%股权时：借：长期股权投资——投资成本2000贷：银行存款2000初始投资成本2000万元小于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额2400万元（8000×30%），差额400万元应调整长期股权投资账面价值：借：长期股权投资——投资成本400贷：营业外收入400（2）2×21年5月9日乙公司宣告分配现金股利时：借：应收股利（400×30%）120贷：长期股权投资——损益调整120（3）2×21年度乙公司实现净利润时：借：长期股权投资——损益调整（800×30%）240贷：投资收益240会计处理原则超额亏损确认亏损（1）减记长期股权投资的账面价值；（2）冲减长期应收项目等的账面价值；（3）按预计将承担的义务金额确认预计负债；（4）除上述仍未确认的应分担损失备查登记盈利进行相反方向处理【例题·计算分析题】甲企业持有乙企业40%的股权，能够对乙企业施加重大影响。
权益法下被投资单位实现净损益的会计处理根据权益法，当一家公司（投资方）在另一家公司（被投资方）拥有重大影响力时，应采用权益法对其投资进行会计处理。
在权益法下，被投资单位的净损益应该如何处理呢？1.初始投资当投资方购买被投资单位的股权时，应将投资金额计入被投资单位的股东权益。
同时，在被投资单位的资产负债表上，应以投资方支付的金额表示股东权益的增加。
2.会计报表处理根据权益法，投资方应使用被投资单位的财务报表为依据编制自己的财务报表。
具体会计处理如下：(1)利润分配当被投资单位实现净利润时，根据投资方所持股权的比例，投资方应按比例分摊被投资单位实现的净利润，将其计入自己的财务报表。
例如，如果投资方持有被投资单位50%的股权，那么投资方将按50%的比例分摊被投资单位的净利润。
(2)净损失分配同样地，当被投资单位实现净损失时，投资方也需要按比例分摊被投资单位的净损失，并将其计入自己的财务报表。
(3)无实现的收入和费用如果被投资单位发生一些对投资方没有实际经济效益的收入和费用，投资方在编制自己的财务报表时，需要将这些无实现的收入和费用反映在财务报表中。
3.股权评估调整被投资单位的股权价值可能会发生变动，例如，股权市值的变化或被投资单位的净资产价值的变动等。
因此，投资方需要对被投资单位的股权进行评估调整，以反映股权价值的变化，并将其计入自己的财务报表。
4.投资款项的回收当被投资单位向投资方支付利润分红、股息或者其他款项时，投资方应将这些款项计入自己的财务报表，同时调减其对被投资单位的投资。
总结起来，根据权益法，被投资单位实现净损益时，投资方应按比例分摊被投资单位的净利润或净损失，并将其计入自己的财务报表。
此外，投资方还需要调整被投资单位的股权评估以反映股权价值的变动，并将投资款项的回收计入自己的财务报表。
这样可以确保投资方能够准确反映其对被投资单位的影响力和投资回报。
“其他综合收益”明细科目的会计处理1.对被投资方其他综合收益变动的处理被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益：借：长期股权投资——其他综合收益贷：其他综合收益或编制相反分录。
2.投资方全部处置权益法核算的长期股权投资或部分处置导致终止采用权益法核算原权益法核算的相关其他综合收益应当全部计入投资收益（但享有被投资方不能重分类计入损益的其他综合收益份额除外）；投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益应按比例结转计入投资收益（但享有被投资方不能重分类计入损益的其他综合收益份额除外）。
借：其他综合收益贷：投资收益或编制相反分录。
【特别提示】权益法下，处置股权时，因被投资单位不能重分类计入损益的其他综合收益份额，从其他综合收益转入出售当期的留存收益。
【例题·单选题】（2018年）2×16年1月1日，甲公司以1500万元的价格购入乙公司30％的股权，能够对乙公司施加重大影响，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值为4800万元，与账面价值相同。
2×16年，乙公司实现净利润800万元、其他综合收益增加300万元。
乙公司从甲公司购入其生产的某产品形成年末存货900万元（未发生减值）。
甲公司销售该产品的毛利率为25％。
2×17年，乙公司宣告分配现金股利400万元，实现净利润1000万元。
上年度从甲公司购入的900万元的产品全部对外销售。
甲公司投资乙公司前，双方不存在关联方关系，不考虑相关税费及其他因素。
甲公司对乙公司股权投资在其2×17年末合并资产负债表中应列示的金额为（）。
A.2010.00万元B.2062.50万元C.2077.50万元D.1942.50万元『正确答案』A『答案解析』投资日，甲公司应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额＝4800×30％＝1440（万元），小于初始投资成本1 500万元，因此初始入账价值为1500万元。
会计准则Modern Accounting2013.12 新会计一、问题背景现行国内和国际会计准则规定，以权益法核算的长期股权投资，投资方应当确认被投资方净资产的所有变动。
其中，投资方享有被投资方净损益的份额，应计入投资方的损益；享有被投资方其他综合收益的份额，也相应计入投资方的其他综合收益。
但是，当被投资方的净资产变动并不是由于其损益、其他综合收益的变动或者分配股利导致的（此时称为被投资方其他净资产的变动），投资方应当如何进行会计处理，我国和国际准则并无明确规定。
实务中，比较常见的被投资方其他净资产变动包括：被投资方股本的变动，如被投资方向第三方发行额外的股本，或者向第三方回购自身股份；被投资方其他权益的变动，如被投资方发生以权益结算的股份支付等。
针对上述问题，2012年11月，国际会计准则理事会发布了征求意见稿《ED/2012/3——权益法：享有被投资方其他净资产变动的份额（对国际会计准则第28号的修订建议）》。
该征求意见稿建议：“投资方应当将其享有被投资方其他净资产变动的份额，直接确认为权益；当投资方对有关股权投资终止采用权益法核算时，应将之前确认的此类权益累计金额重分类至损益”。
与国际会计准则相对应，我国财政部会计司也在2013年9月6日发布的《企业会计准则解释第6号（征求意见稿）》中讨论了该问题，其提议的处理方法与国际会计准则理事会提议的处理意见一致。
二、不同观点及其理由对于权益法下被投资方其他净资产变动的会计处理，概括起来有以下几种不同观点：观点一：投资方应当将享有被投资方其他净资产变动的份额直接确认为权益，并在后续处置被投资方股权时重分类至损益。
该观点赞同两项征求意见稿的提议，其主要理由是：（1）权益法的本质是“单行合并”，应当采用与针对子公司的“完全合并法”类似的处理，属于被投资方权益项目的变动，相应的也应计入投资方的权益项目。
（2）从交易的性质看，引起被投资方其他净资产变动的交易，属于被投资方的权益性交易，此时，被投资方未产生任何损益，相对应的，投资方也不应将该变动作为损益确认。
观点二：投资方不应确认享有被投资方其他净资产变动的份额，只需考虑所持有被投资方股权投资是否发生减值。
该观点的主要理由是：在权益法下，被投资方权益性交易所引起的其他净资产变动，与未参与交易的投资方是不相关的，该投资方不应该进行会计处理。
该观点同时也指出，被投资方权益性交易中的价格，可能表明对被投资方的投资发生了减值。
比如，被投资方以低于其净资产账面价值的价格发行或回购股份。
此时，投资方应当根据资产减值相关准则，对所涉及的投资进行减值测试。
权益法下被投资方其他净资产变动的会计处理探讨夏自李（天职国际会计师事务所云南分所，昆明 650032）【摘要】对于以权益法核算的长期股权投资，当被投资方的净资产变动并不是由于其损益、其他综合收益的变动或者分配股利导致的，在我国和国际准则中均未有明确规定。
文章从国际会计准则理事会和我国财政部会计司关于该问题的征求意见稿出发，分析各界不同处理意见的优缺点后认为，权益法下享有被投资方其他净资产变动的份额，应当作为投资方的当期损益确认。
【关键词】权益法 被投资方其他净资产 权益 损益 其他综合收益Modern Accounting会计准则新会计 2013.12观点三:对于被投资方其他净资产变动，投资方应当视同处置或购买被投资方股权投资，享有此类变动的份额，计入当期损益。
该观点不赞同两项征求意见稿的处理建议。
其主要理由是：（1）投资方享有被投资方其他净资产变动的份额，满足现行准则中收益和费用的定义，应当确认为损益。
（2）间接导致享有被投资方净资产份额变动的交易，与直接处置或购买被投资方股权的交易，在经济实质上是一致的，应当采用相同的会计处理。
直接处置或购买被投资方股权，所产生的利得或损失计入损益，相对应的，间接导致的享有被投资方净资产份额变动，也应当计入损益。
观点四：投资方应当将享有被投资方其他净资产变动的份额确认为其他综合收益，并在后续处置相关股权投资时转入损益。
也有反馈意见者认为，被投资方其他净资产的变动，并不属于投资方权益性交易导致的结果，不应计入投资方的权益。
但是，此类变动也并非产生于被投资方的经营损益，不应作为投资方的损益确认。
作为两种观点的折中，可以将享有此类变动的份额，暂时计入投资方的其他综合收益，并在后续处置相关股权投资时转入损益。
三、不同观点的缺陷1.观点一最大的缺陷在于，它和权益性交易理论不符。
《国际会计准则第1号——财务报表的列报》规定，应当将权益性交易结果和企业自身的经营成果分别列报。
其中，权益性交易结果直接计入权益，经营成果计入当期损益或其他综合收益。
权益性交易，是指企业与所有者以其所有者身份进行的交易。
权益法核算下，被投资方的其他净资产变动，并不属于投资方与其所有者发生的交易，其交易结果不应直接计入权益。
此外，观点一的处理还将导致直接与间接处置或购买被投资方股权的处理不一致。
在最新一期讨论会议中，国际财务报告准则解释委员会认为，直接与间接处置或购买股权，投资方管理层的主观意图是不同的，前者是主动的，后者则是被动的，两者的会计处理也应当有所区别。
笔者认为，主动与被动处置或购买被投资方股权，区别仅仅在于交易形式上，投资方是否收到或支付了对价，但其导致的经济结果是一样的，都使投资方享有被投资方权益的份额发生了变动。
以投资方的主观意图来区分会计处理，是以交易的形式决定了交易的实质。
同时，还可能导致投资方人为安排交易形式，以达到其意图。
2.观点二的缺陷也是明显的，它与现行权益法的理论基础不符。
现行权益法是以权责发生制为基础，要求投资方在持有联营和合营企业期间，及时、完整反映对被投资方的权利和义务。
因此，权益法规定，投资方应当确认被投资方净资产的全部变动。
观点二的处理，只对投资方享有权益减少的部分，以减值损失的形式进行确认，而对增加部分则不进行确认，并没有完整、及时反映对被投资方的权利和义务。
3.观点三被质疑的地方在于，引起被投资方其他净资产变动的交易，属于被投资方与第三方之间的交易，与未参与交易的投资方无关。
投资方在未实际参与任何交易的情况下，“凭空”确认了损益，这是难以理解的，可能造成对投资方经营成果的误述。
4.观点四的缺陷是与其他综合收益理论不符。
通常理解，其他综合收益本质上属于企业的未实现损益。
而损益的实现，依赖于相关风险和报酬是否转移。
权益法下，当被投资方与第三方发生权益性交易，各股东所持有股权相关的风险和报酬，在交易完成后即已转移，相关的损益已实现，不属于其他综合收益。
此外，国际会计准则理事会在2013年7月开始的“概念框架”复核项目中，初步建议，其他综合收益的范围仅限于由计量方法的改变而导致的资产和负债价值变动。
权益法下被投资方其他净资产的变动，并非由于计量方法的改变而产生。
因此，观点四的处理，与现有和未来可能修订的其他综合收益理论均不相符。
四、分析与结论上述不同观点，反映了各监管机构与企业等利益相关者之间的不同立场。
监管机构出于监管目的，可能倾向于不确认损益；而企业可能从自身利益出发，赞同确认损益。
本文仅从会计理论角度进行讨论，不考虑各方不同立场的博弈影响。
从会计理论看，上述不同观点，也反映了各界对权益法本质的两种理解。
支持将享有被投资方其他净资产变动份额计入权益的观点，将权益法视为“单行合并”，而反对意见者则将其视为一种“计量基础”。
国际会计准则理事会承认，对于权益法的本质，理事会内部也未得出统一结论，将在对权益法的另一个修订项目中再进行讨论。
因此，本文也不对权益法的本质进行讨论。
具体分析，权益法下被投资方其他净资产变动的会计处理，实际上包含了两个问题：是否应当确认，以及如何确认。
1.是否应当确认？观点一、二、四中均包含的意思是，被投资方的其他净资产变动，是被投资方和第三方发生的交易引起的，未参与交易的投资方不应“凭空”将其确认为损益。
笔者认为，这主要是受到传统历史成本会计的影响。
在传统历史成本会计下，会计处理是以实际交易为基础的，投资方未实际参与任何交易，则不应进行会计处理。
但是，现行会计准则早已超越了历史成本会计准则Modern Accounting2013.12 新会计会计，对于收益和费用的确认，并不完全依赖于是否发生了实际交易，而是以相关风险和报酬是否转移为基础的。
权益法下，投资方虽未实际参与交易，但其享有的权益相关的风险和报酬，在交易当期即已转移，应当对这部分享有权益进行确认。
此外，也有反对意见者认为，将被投资方其他净资产变动直接按持股比例确认，缺少法律和其他事实依据，可能虚增投资方的经营成果。
笔者认为，这一问题的根本原因在于，现行权益法理论本身在法律和会计原则上都存在缺陷：（1）与法律认定不符。
从法律角度看，股东享有分配权，但并不等于对被投资方净资产享有直接的所有权。
不仅被投资方其他净资产的变动，即使是被投资方的损益、其他综合收益的变动，也并不能直接归属于投资方。
权益法将被投资方净资产的全部变动进行确认，本身是缺少法律依据的。
比如，企业所得税法不承认权益法下按持股比例计算的投资收益。
（2）与会计确认原则不符。
会计准则规定，只有受企业拥有或控制的经济资源才能确认为企业的资产。
以权益法核算的联营和合营企业，投资方对其并不具有控制，而只是具有重大影响。
此时，投资方对所享有被投资方净资产的份额，何时能够分回，能够分回的金额，均无法可靠确定。
因此，投资方以调整其长期股权投资账面价值的形式，将被投资方的净资产纳入其财务报表，在会计上也是缺乏依据的。
（3）不属于现行准则中的任何计量基础。
现行准则规定的计量基础，包括历史成本、现值、公允价值等。
权益法的计量方法，并不属于其中任何一种。
而且，权益法简单的以持股比例计算应享有被投资方净资产的份额，是缺少法律和实践依据的。
事实上，投资方最终能够分配到的净资产价值，也很少等于权益法所“计量”的结果。
正是由于权益法本身在确认依据、计量方法上均存在缺陷，导致各界对被投资方其他净资产变动的确认和计量持保留态度。
但是，国际会计准则理事会强调，在权益法下被投资方其他净资产变动会计处理的修订项目，只是一项暂时性的项目，并不考虑对权益法的现行理论框架进行修订。
因此，如果不考虑权益法所存在的上述缺陷，根据现行规定，可以将被投资方净损益、其他综合收益导致的净资产变动，作为投资方的投资成果立即确认，那么，被投资方其他净资产的变动，同样也可以立即确认。
因为，被投资方其他净资产的变动，在性质上也属于投资方的投资成果。
2.应当如何确认？在如何确认的问题上，通过前述对几种观点的分析可知，观点一、二、四的处理均与现行准则体系存在明显不一致。
笔者认为，作为暂时性的修订，观点三的处理是比较适当的。
