欧盟增值税(1)：共同体内的商品给付-财税法规解读获奖文档

外资项目不予免税进口商品目录调整涉及20类商品-财税法规解读获奖文档本网讯海关总署日前发布公告，调整《外商投资项目不予免税的进口商品目录》等目录商品税号。

调整后，包括电视机在内容的20类商品的相应税则号列产品，从9月10日起一律停止减免关税和进口环节增值税。

海关总署表示，此次调整是根据2008年版《中华人民共和国进出口税则》的税目调整情况，经商财政部，对此前下发的《外商投资项目不予免税的进口商品目录》（署税发[2002]81号的附件2）和《停止减免税的20种商品税号对照表》、《停止减免税的20种商品（餐料）税号对照表》（海关总署2004年第7号公告的附件1、2）中的商品税则号列进行的。

调整的20种商品包括电视机、摄像机、录像机、放像机、音响设备、空调器、电冰箱、电冰柜、洗衣机、照相机、复印机、程控电话交换机、微型计算机及外设电话机、无线寻呼系统、传真机、电子计算器、打字机及文字处理机、汽车、摩托车和其他商品的税则号列，自2008年9月10日起按照本公告的规定执行。

为保持政策的连续性，对于2008年9月10日以前海关按照有关政策规定和本次调整前的税则号列已出具的《进出口货物征免税证明》尚在有效期内的，允许继续使用，但不得延期。

货物已经征税或免税进口的，税款不予调整。

对今后由于《税则》税目调整而造成有关目录中列名商品的税则号列与该商品当年应当适用的税则号列不一致的情况，进口有关目录中的商品，其税则号列应当按照当年版《税则》予以确定。

自2008年9月10日起，《海关总署关于执行〈外商投资产业指导目录〉有关问题的通知》（署税发[2002]81号）附件2所列《外商投资项目不予免税的进口商品目录》和海关总署2004年第7号公告停止执行。

结语：税务筹划做为企业集团的一项重要战略组成部分，已被越来越多的企业和财务人员所认可并应用。

在实际操作中要考虑的因素还很多，远不止本文上面所提到的内容，因此，在具体的实务操作中我们一定要培养正确的纳税意识，树立合法税务筹划观念，深入研究税法规定，充分领会税法精神，做到合理筹划并纳税，以达到合理运用企业有限的资金，增加企业效益，促进企业稳定长远的发展。

关于《国家税务总局关于增值税一般纳税人登记管理办法》的解读-财税法规解读获奖文档为深入贯彻落实国务院放管服改革有关要求，进一步优化纳税服务，规范增值税一般纳税人管理，税务总局制定公布《增值税一般纳税人登记管理办法》（以下简称《办法》），现就《办法》有关内容解读如下：一、相关背景为积极推进放管服改革，2015年2月，国务院印发了《关于取消和调整一批行政审批项目等事项的决定》（国发〔2015〕11号），增值税一般纳税人资格认定被列入取消的行政审批事项。

为及时贯彻落实国务院决定，税务总局制发了《国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2015年第18号），明确自2015年4月1日起将一般纳税人管理由审批制改为登记制，同时，暂停执行了《增值税一般纳税人认定管理办法》（国家税务总局令第22号公布，以下简称22号令）的部分条款。

2016年2月、2017年11月，国务院先后颁布相关决定，两次对《中华人民共和国增值税暂行条例》进行了修订，内容包括将第十三条原条款中关于认定的表述，修改为登记。

为进一步贯彻落实国务院放管服改革要求，税务总局对22号令作出修订，制定了本《办法》。

二、主要变化相比22号令，《办法》在内容上主要有以下变化。

（一）取消行政审批。

《办法》中取消了税务机关审批环节，将审批制改为登记制，主管税务机关在对纳税人递交的登记资料信息进行核对确认后，纳税人即可成为一般纳税人。

（二）简化办事程序。

一是简化了办理登记所需的资料，由原来的六项减少为两项，纳税人只需携带税务登记证件、填写登记表格，就可以办理一般纳税人登记事项。

二是简化税务机关办事流程，取消了实地核实环节，对符合登记要求的，一般予以当场办结。

（三）适应税制改革。

随着营改增的全面深入推进，销售服务、无形资产和不动产已全部纳入增值税应税范围，试点纳税人与原增值税纳税人在销售额标准、可不登记范围等方面存在政策差异，因此《办法》中涉及到政策差异的条款内容未列举明细规定，以财政部、国家税务总局规定按照政策规定概括。

会计实务类价值文档首发！欧盟内部商品流通的增值税纳税规则-财税法规解读获奖文档欧盟自1993年起，取消了成员国之间商品流通的海关检查和进口增值税，以各成员国内部税务主管部门对增值税的征收和稽核取而代之，从而极大促进了欧盟内部的商品流通。

欧盟成员国内部的商品流通在措辞上也不再称为出口或进口，而改称共同体内部的商品供应（innergemeinschaftliche Lieferung）或共同体内部的商品购置（innergemeinschaftlicher Erwerb）。

欧盟各成员国因为经济发展水平和经济政策迥异，现阶段各自执行的增值税税率也有很大差异，所以目前为止还难以再进一步，在欧盟内部推行统一的增值税税率。

在此过渡阶段，为了避免税收因税率差异从高税率国家向低税率国家流失，各国在欧盟层面上制定了一系列妥协平衡的规定，导致欧盟国家之间商品流通的增值税纳税规则非常复杂，本文将从德国企业的视角出发，对各种涉及其他欧盟国家商品交易对象的增值税纳税规则予以说明。

1、欧盟内部跨境商品销售的增值税规则对于一家德国企业而言，如果销售对象是其他欧盟国家的营利性企业，免征德国增值税，由对方在其国内自行缴纳增值税。

德国企业开具的发票金额不含税款，但是需注明买卖双方的增值税识别编码（Umsatzsteuer Identifikations-Nr. 缩写USt-IdNr.），以便双方税务主管部门查验。

开具发票时，德国企业有义务检查对方国家的企业名称、地址和增值税识别编码的真实性。

德国企业为了证明已经履行上述义务，可以在订立供货合同时即在条款中提示对方，收到货物后应该履行在本国的纳税义务。

此外德国企业有义务向德国联邦中央税务署（Bundeszentralamt für。

会计实务类价值文档首发！财会[2016]22号解读：增值税会计处理规定正式发布-财税法规解
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自《关于增值税会计处理的规定（征求意见稿）》（以下简称征求意见稿）发布后，业内众多财税大咖对营改增后增值税会计处理意见纷纭，经过一段时间的酝酿与修改，财政部正式发布《增值税会计处理规定》（财会[2016]22号，以下简称正式稿），营改增后增值税会计处理办法总算是尘埃落定。

但正式稿与征求意见稿前后有何变化，解税宝小编通过对比分析的形式，将之呈现于各位读者眼前。

关于增值税会计处理的规定
财会[2016]22号
正式稿
征求意见稿
备注
（正式稿的变化）
一、会计科目及专栏设置
增值税一般纳税人应当在应交税费科目下设置应交增值税、未交增值税、预交增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、待转销项税额、增值税留抵税额、简易计税、转让金融商品应交增值税、代扣代交增值税等明细科目。

增值税一般纳税人应当在应交税费科目下设置应交增值税、未交增值税、预缴增值税、待抵扣进项税额、待认证进项税额、待转销项税额等明细科目。

会计实务类价值文档首发！国际货物运输代理服务增值税免税政策操作规范-财税法规解读
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一、免税范围界定
1、直接提供国际货物运输代理服务
《财政部国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税[2013]106号）规定：试点纳税人提供的国际货物运输代理服务免征增值税。

国际货物运输代理服务，是指接受货物收货人或其代理人、发货人或其代理人、运输工具所有人、运输工具承租人或运输工具经营人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输服务的情况下，直接为委托人办理货物的国际运输、从事国际运输的运输工具进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动。

试点纳税人提供国际货物运输代理服务，向委托方收取的全部国际货物运输代理服务收入，以及向国际运输承运人支付的国际运输费用，必须通过金融机构进行结算。

2、间接提供国际货物运输代理服务
《国家税务总局关于国际货物运输代理服务有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告[2014]42号）规定，自2014年9月1日起，试点纳税人通过其他代理人，间接为委托人办理货物的国际运输、从事国际运输的运输工具进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续，可按照财税[2013]106号附件3第一条第（十四）项免征增值税。

试点纳税人提供上述国际货物运输代理服务，向委托人收取的全部代理服务收入，以及向其他代理人支付的全部代理费用，必须通过金融机构进行。

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欧盟增值税特殊规则-财税法规解读获奖文档
欧盟增值税立法属于线性立法，其围绕着纳税人的抵扣权设置增值税的原则性及一般化的规定，并依此构建增值税法的体系，在体系上具有逻辑的一贯性与完整性。

而当抵扣权的行使遭遇特殊困境时，相应的特殊规则便应运而生。

欧盟增值税法的整体逻辑极为明晰，作为增值税核心的抵扣权贯穿始终，从一般安排到特殊规则。

而无论是出于技术原因还是政策理由，所谓的增值税特殊规则都系对纳税人抵扣权做出的变通规定。

对任一发展成熟的增值税法进行的详细研究都将揭示，在特殊情况下的许多特殊规定背离了增值税的一般架构，但通常而言，这些背离的目的是为了使增值税得以运转。

[1]尽管特殊规则应当是例外而非原则，但一些特殊条款通常无法避免。

特殊规则的形成是多种价值的博弈的结果，而针对增值税特殊规进行研究的意义在于在不同价值冲突中寻求一个平衡点，并确保其以最低的遵从成本保障增值税法的有效适用。

[2]
一、欧盟增值税法框架
（一）欧盟指令
欧盟立法有三种基本形式：条例（regulations）、指令（directives）和决定（decisions），[3]而欧盟增值税法的主要形式是指令。

欧盟指令对所有成员国均具有拘束力，但给成员国留有转化为国内法的形式及方法的选择余地。

同时欧盟设置了一系列对成员国的监督机制，如成员国对欧盟增值税条款的实施需要接受增值税委员会(VAT Committee)的指导；同时有欧盟法院对成员国行为进行法律监督。

[4]
目前最主要的欧盟指令是2006年的《增值税指令》[5]，它是对1977年《第六号指令》及其后的一系列指令的一次重铸（recast），并包涵在一。

资管增值税政策简析再回首-财税法规解读获奖文档关于资管行业增值税八个相关文件的总结自2016年营改增以来，财政部、国家税务总局先后发布了八个涉及资管产品的增值税文件，包括财税（2016）36号文、财税（2016）46号文、财税（2016）70号文、国家税务总局公告2016年第53号、财税（2016）140号文、财税（2017）2号文、财税（2017）56号文、财税（2017）90号文，其中，尤以140号、56号最为重要。

下面对各个文件的重点内容进行概括和分析。

一、带头大哥财税（2016）36号2016年3月23日，发布了《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税（2016）36号）。

主要涉及金融以及资管的内容如下：1、金融业纳入营改增试点，适用一般计税方式，税率为6%，2016年5月1日起执行；2、国债和地方政府债利息收入以及证券投资基金运用基金买卖股票、债券免征增值税；3、对贷款服务、直接收费金融服务、金融商品转让三类做了定义并列举明确了征税范围。

贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。

直接收费金融服务，是指为货币资金融通及其他金融业务提供相关服务并且收取费用的业务活动。

金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。

36号文是2016年营改增的纲领性文件，是判别金融业应税行为的标准。

二、面包和黄油财税（2016）46号、财税（2016）70号2016年4月29日，发布了《关于进一步明确全面推开营改增试点金融业有关政策的通知》（财税（2016）46号），将金融机构质押式买入返售金融商品、持有政策性金融债券的利息收入纳入免征增值税的范围。

这个文件是专门为金融业发布的营改增补丁。

2016年6月30日，又发布了《关于金融机构同业往来等增值税政策的补充通知》（财税（2016）70号），进一步将金融机构的同业存款、同业借款、同业代付、买断式买入返售金融商品、持有金融债券和同业存单所取得的利息纳入免征增值税的范围。