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履行履约义务的收入确认原则是指企业在一定的时段内，根据实际履行履约义务的情况，确认与该履约义务对应的收入。
在企业会计准则中，规定了一系列的收入确认原则，以指导企业在发生交易并履行履约义务后如何确认相应的收入。
本文将对某一时段内履行履约义务的收入确认原则进行详细的阐述与分析。
一、实现收入的时间在企业会计准则中，首要原则是收入的实现时间。
当企业履行履约义务并且收入的所有权已经转移给买方时，就可以确认相应的收入。
收入的实现时间通常是在交易发生后的短期内，但也会有例外情况，比如有延迟交付的合同。
在这种情况下，企业必须根据实际情况来确认收入，以反映实际履约的结果。
二、履行履约义务的程度另一个重要的原则是履行履约义务的程度。
当企业履行了其对买方的所有主要履约义务时，就可以确认与该履约义务相关的收入。
这意味着企业必须能够确定履约的主要义务是什么，以便在适当的时候确认相应的收入。
这一原则的意义在于，当企业只完成了部分履约义务时，不能过早确认收入，以避免出现过度确认收入的情况。
三、可靠性和可衡量性在确认收入时，企业还必须考虑收入的可靠性和可衡量性。
这意味着企业必须能够合理确定收入的金额，并且这一金额是可靠的。
如果收入的金额无法合理确定，或者存在较大的不确定性，企业就不能确认相应的收入。
这一原则的意义在于，确保企业确认的收入是真实的，以维护财务报告的可靠性和透明度。
四、成本与效益的匹配最后一个重要的原则是成本与效益的匹配。
企业在确认收入时，还必须考虑相关的成本与费用，并确保收入与成本的匹配。
这是因为收入的确认必须与为获取收入所发生的成本与费用相匹配，以反映企业在一定时期内所获得的经济效益。
某一时段内履行履约义务的收入确认原则是企业会计准则中的重要内容。
在确认收入时，企业必须考虑收入的实现时间、履行履约义务的程度、收入的可靠性和可衡量性，以及成本与效益的匹配。
只有在满足这些原则的情况下，企业才能正确地确认与履约义务对应的收入。
第十三章收入本章考情分析本章内容知识点多、综合性强，经常与前期差错、资产负债表日后事项等结合出题，近年考试的综合题也以全面考核本章内容为主；属于非常重要的章节，应重点掌握。
本章教材主要变化按照新的收入准则进行了重新改写。
本章基本结构框架第一节收入概述一、收入的概念收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
【特别提示】①本章适用于所有与客户之间的合同，不涉及企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利、保险合同取得的保费收入等。
②企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产以及长期股权投资等，按照本章进行会计处理；其他非货币性资产交换，按照本书第七章的规定进行会计处理。
③除非特别说明，本章所称商品，既包括商品，也包括服务。
二、关于收入确认的原则1.企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品的模式，收入的金额应当反映企业因转让这些商品而预期有权收取的对价金额。
2.企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。
其中：（1）取得相关商品控制权：是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。
【3要素：现时权利（能力）、主导、获得】（2）客户：是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方。
【特别提示】①如果合同对方与企业订立合同的目的是共同参与一项活动（如合作开发一项资产），合同对方和企业一起分担或分享该活动产生的风险或收益，而不是获取企业日常活动产出的商品，则该合同对方不是企业的客户。
②企业收入的会计处理是以企业与客户之间的单个合同为基础，但是，为便于实务操作，当企业能够合理预计，将收入的会计处理应用于具有类似特征的合同（或履约义务）组合或应用于该组合中的每一个合同（或履约义务），将不会对企业的财务报表产生显著不同的影响时，企业可以在合同组合层面对收入进行会计处理。
《企业会计准则第14号——收入》应用指南2018一、总体要求收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流人。
其中，日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。
例如，工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件、安装公司提供安装服务、建筑企业提供建造服务等，均属于企业的日常活动。
日常活动所形成的经济利益的流入应当确认为收入。
《企业会计准则第14 号——收入》（以下简称“本准则”）主要规范了收入的确认、计量和相关信息的披露要求。
根据本准则，企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品或提供服务（以下简称“转让商品”）的模式，收入的金额应当反映企业因转让这些商品或提供这些服务而预期有权收取的对价金额，以如实反映企业的生产经营成果，核算企业实现的损益。
企业应用本准则，应当向财务报表使用者提供与客户之间的合同产生的收入及现金流量的性质、金额、时间分布和不确定性等相关的有用信息。
除非特别说明，本应用指南中所称商品，既包括商品，也包括服务。
本准则规范的是企业与客户之间的单个合同的会计处理。
但是，为便于实务操作，当企业能够合理预计，将本准则规定应用于具有类似特征的合同（或履约义务）组合或应用于该组合中的每一个合同（或履约义务），将不会对企业的财务报表产生显著不同的影响时，企业可以在合同组合层面应用本准则，此时，企业应当采用能够反映该合同组合规模和构成的估计和假设。
根据本准则，收入确认和计量大致分为五步：第一步，识别与客户订立的合同；第二步，识别合同中的单项履约义务；第三步，确定交易价格；第四步，将交易价格分摊至各单项履约义务；第五步，履行各单项履约义务时确认收入。
其中，第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关，第三步和第四步主要与收入的计量有关。
二、关于适用范围本准则适用于所有与客户之间的合同，但下列各项除外：一是由《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》《企业会计准则第22 号——金融工具确认和计量》《企业会计准则第23 号——金融资产转移》《企业会计准则第24 号——套期会计》《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》以及《企业会计准则第 40 号——合营安排》规范的金融工具及其他合同权利和义务，分别适用上述相应准则；二是由《企业会计准则第21 号——租赁》规范的租赁合同，适用《企业会计准则第21 号——租赁》；三是由保险合同相关会计准则规范的保险合同，适用保险合同相关会计准则。
20×8年12月，甲公司将电梯运达施工现场并经过客户验收，客户已取得对电梯的控制权，但是根据装修进度，预计到20×9年2月才会安装该电梯。
截至20×8年12月，甲公司累计发生成本40万元，其中包括支付给电梯供应商的采购成本30万元以及因采购电梯发生的运输和人工等相关成本5万元。
假定该装修服务（包括安装电梯）构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司是主要责任人，但不参与电梯的设计和制造；甲公司采用成本法确定履约进度。
上金额均不含增值税。
【解析】截至20×8年12月，甲公司发生成本40万元（包括电梯采购成本30万元以及因采购电梯发生的运输和人工等相关成本5万元），甲公司认为其已发生的成本和履约进度不成比例，因此需要对履约进度的计算作出调整，将电梯的采购成本排除在已发生成本和预计总成本之外，在该合同中，该电梯不构成单项履约义务，其成本相对于预计总成本而言是重大的，甲公司是主要负责人。
但是未参与该电梯的设计和制造，客户先取得了电梯的控制权，随后才接受与之相关的安装服务。
因此，甲公司在客户取得该电梯控制权时，按照电梯采购成本的金额确认转让电梯产生的收入。
20×8年12月，该合同的履约进度的计算：履约进度=[（40-30）÷（80-30）]×100%=20%；应确认的收入=（100-30）×20%+30=44（万元）；应结转的成本=（80-30）×20%+30=40（万元）。
当履约进度不能合理确定时，企业已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止。
【提示】每一资产负债表日，企业应当对履约进度进行重新估计。
当客观环境发生变化时，企业也需要重新评估履约进度是否发生变化，以确保履约进度能够反映履约情况的变化，该变化应当作为会计估计变更进行会计处理。
3.在某一时点履行的履约义务对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。
第二部分重点、难点的讲解【知识点6】履行每一单项履约义务时确认收入（四）在某一时段内履行履约义务2.在某一时段内履行的履约义务的收入确认方法（1）对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，履约进度不能合理确定的除外。
资产负债表日，企业应当在按照合同的交易价格总额乘以履约进度扣除以前会计期间累计已确认的收入后的金额，确认为当期收入。
本期确认收入=合同的交易价格×履约进度-以前期间已确认收入本期确认费用=合同预计总成本×履约进度-以前期间已确认费用本期确认毛利=本期确认收入-本期确认费用（2）履约进度确定企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进度，并且在确定履约进度时，应当扣除那些控制权尚未转移给客户的商品和服务。
①产出法产出法主要是根据已转移给客户的商品对于客户的价值确定履约进度，主要包括按照实际测量的完工进度、评估已实现的结果、已达到的里程碑、时间进度、已完工或交付的产品等确定履约进度的方法。
【例16-12】计量履约进度——产出法甲公司与客户签订合同，为该客户拥有的一条铁路更换100根铁轨，合同价格为10万元（不含税价）。
截至20×7年12月31日，甲公司共更换铁轨60根，剩余部分预计在20×8年3月31日之前完成。
该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条件。
假定不考虑其他情况。
【解析】甲公司提供的更换铁轨的服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。
因此，截至20×7年12月31日，该合同的履约进度为60%（60÷100），甲公司应确认的收入为6万元（10万元×60%）。
②投入法投入法主要是根据企业履行履约义务的投入确定履约进度，主要包括以投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定履约进度。
将交易价格分摊至各单项履约义务，履行每一单项履约义务时确认收入第二节收入的确认和计量五、将交易价格分摊至各单项履约义务（第四步：分摊交易价格）（四）具体处理原则（两部分）第二部分、分摊可变对价可变对价具体内容 1.仅与合同中的某一特定组成部分有关 1.两种情形：①可变对价可能与合同中的一项或多项（而非全部）商品有关；如：是否获得奖金取决于企业能否在指定时期内转让某项已承诺的商品。
②可变对价与企业向客户转让的构成单项履约义务的一系列可明确区分商品中的一项或多项（而非全部）商品有关如：为期两年的保洁服务合同中，第二年的服务价格将根据指定的通货膨胀率确定2.同时满足下列条件的，企业应当将可变对价及可变对价的后续变动额全部分摊至与之相关的某项履约义务，或者构成单项履约义务的一系列可明确区分商品中的某项商品：（局部分摊）①可变对价的条款专门针对企业为履行该项履约义务或转让该项可明确区分商品所作的努力；②企业在考虑了合同中的全部履约义务及支付条款后，将合同对价中的可变金额全部分摊至该项履约义务或该项可明确区分商品符合分摊交易价格的目标 2.与整个合同相关特殊情况：对于不满足上述条件的可变对价及可变对价的后续变动额，以及可变对价及其后续变动额中未满足上述条件的剩余部分，企业应当按照分摊交易价格的一般原则，将其分摊至合同中的各单项履约义务【特别提示】对于已履行的履约义务，其分摊的可变对价后续变动额应当调整变动当期的收入 ?【手写板】【例11-16】甲公司与乙公司签订合同，将其拥有的两项专利技术X和Y授权给乙公司使用。
假定两项授权均分别构成单项履约义务，且都属于在某一时点履行的履约义务。
合同约定，授权使用专利技术X的价格为80万元，授权使用专利技术Y的价格为乙公司使用该专利技术所生产的产品销售额的3%。
专利技术X和Y的单独售价分别为80万元和100万元。
甲公司估计其就授权使用专利技术Y而有权收取的特许权使用费为100万元。
第六讲履行每一履约义务时确认收入1.收入确认的原则企业应当在履行了合同中的履约义务，即客户取得相关商品控制权时确认收入。
2.控制原则1）企业在其通过向客户转让已承诺的商品或服务来履行义务时（或履约过程中）确认收入；2）资产转让发生于客户获得对资产控制时（过程中）；3）控制是指客户具有主导使用商品或服务的能力，从中获取利益，并阻止其他企业使用商品或服务并获得利益。
3.履约义务实现方式企业应当根据实际情况，首先判断履约义务是否满足在某一时段内履行的条件，如不满足，则该履约义务属于在某一时点履行的履约义务。
4.在某一时段内履行的履约义务的收入确认条件满足下列条件之一的，属于在某一时段内履行的履约义务，相关收入应当在该履约义务履行的期间内确认：标准1：客户在企业履约的同时取得并消耗企业履约所带来的经济利益。
（1）一般针对资产未被创建、且客户在提供服务的同时消耗服务所产生利益的服务合同。
（2）这意味着如果另一企业接手向客户提供剩余的履约义务，其无需在实质上重新执行已由最初的供应商完成的工作。
【思考题一】企业承诺将客户的一批货物从A市运送到B市，假定该批货物在途经C市时，由另外一家运输公司接替企业继续提供该运输服务【解析】由于A市到C市之间的运输服务是无需重新执行的，因此，表明客户在企业履约的同时即取得并消耗了企业履约所带来的经济利益，因此，企业提供的运输服务属于在某一时段内履行的履约义务。
标准2：客户能够控制企业履约过程中在建的商品。
这适用于客户在企业建造商品的过程中控制在产品的情形。
该资产可以是有形资产或无形资产。
例如，合同约定在客户地点开发信息技术系统，在开发或改良的过程中，客户控制该系统；又如一些建造合同包括条款声明：在建造合同项目时，客户拥有所有在建工程，表明企业在一段时间内向客户履行转移商品或服务；企业与政府的交易中，常见情形是政府主体控制合同的任何在产品或产出；以及维修设备、装修房子等。
【思考题二】企业与客户签订合同，在客户拥有的土地上按照客户的设计要求为其建造厂房。
（根底案例）企业承诺将客户的一批货物从A市运送到B市，假定该批货物在途经C市时，由其它一家运输公司接替企业继续提供该运输效劳，由于A市到C市之间的运输效劳是无须重新执行的，因此，说明客户在企业履约的同时即取得并消耗了企业履约所带来的经济利益。
（结论）企业提供的运输效劳属于在某一时段内履行的履约义务。
②客户能够操纵企业履约过程中在建的商品企业在履约过程中创立的商品包含在产品、在建工程、尚未完成的研发工程、正在进行的效劳等，由于客户操纵了在建的商品，客户在企业提供商品的过程中获得其利益，因此，该履约义务属于在某一时段内履行的履约义务，应当在该履约义务履行的期间内确认收入。
（根底案例）企业与客户签订合约，在客户拥有的土地上按照客户的设计要求为其建筑厂房。
在建筑过程中客户有权修改厂房设计，并与企业重新协商设计变更后的合约价款。
客户每月末按当月工程进度向企业支付工程款。
如果客户终止合约，已完成建筑局部的厂房归客户全部。
（答案解析）企业为客户建筑厂房，该厂房位于客户的土地上，客户终止合约时，已建筑的厂房归客户全部。
这些均说明客户在该厂房建筑的过程中就能够操纵该在建的厂房。
因此，企业提供的该建筑效劳属于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在提供该效劳的期间内确认收入。
③企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合约期间内有权就累计至今已完成的履约局部收取款项。
（解释）开发商X房子给客户，如果是先有房子，后有客户，则属于时点履约；如果是先有客户，后有房子，则属于期间履约。
a.商品具有不可替代用途b.企业在整个合约期间内有权就累计至今已完成的履约局部收取款项有权就累计至今已完成的履约局部收取款项，是指在由于客户或其他方原因终止合约的情况下，企业有权就累计至今已完成的履约局部收取能够补偿其已发生本钱和合理利润的款项，并且该权利具有法律约束力。
（备注）①企业有权就累计至今已完成的履约局部收取的款项应当能够补偿企业已经发生的本钱和合理利润。
第二节收入的确认和计量
五、履行每一单项履约义务时确认收入（第五步）
由于投入法下的投入指标与企业向客户转移商品的控制权之间未必存在直接的对应关系。
因此，企业在采用投入法时，应当扣除那些虽然已经发生，但是未导致向客户转移商品的投入。
实务中，企业通常按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例（即，成本法）确定履约进度，累计实际发生的成本包括企业向客户转移商品过程中所发生的直接成本和间接成本，如直接人工、直接材料、分包成本以及其他与合同相关的成本。
在下列情形下，企业在采用成本法确定履约进度时，可能需要对已发生的成本进行适当的调整：
① 已发生的成本并未反映企业履行履约义务的进度。
例如，因企业生产效率低下等原因而导致的非正常消耗，包括非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用等，不应包括在累计实际发生的成本中，除非企业和客户在订立合同时已经预见会发生这些成本并将其包括在合同价款中。
② 已发生的成本与企业履行履约义务的进度不成比例。
对于施工中尚未安装、使用或耗用的商品（本段中的商品不包括服务）或材料成本等，当企业在合同开始日就预期将能够满足下列所有条件时，应在采用成本法确定履约进度时不包括这些成本。
【例 11-21】（投入法）
2×18 年 10月，甲公司与客户签订合同，为客户修一栋办公楼，包括安装一部电梯，合同总金额为 100万元。
甲公司预计的合同总成本为 80万元，其中包括电梯的采购成本 30万元。
2×18 年 12月，甲公司将电梯运达施工现场并经过客户验收，客户已取得对电梯的控制权，但是根据装修进度，预计到2×19年 2月才会安装该电梯。
截至2×18年 12月，甲公司累计发生成本40万元，其中包括支付给电梯供应商的采购成本 30万元以及因采购电梯发生的运输和人工等相关成本 5万元。
假定该装修服务（包括安装电梯）构成单项履约义务，并属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司是主要责任人，但不参与电梯的设计和制造；甲公司采用成本法确定履约进度；上述金额均不含增值税。
【答案】本例中，截至2×18年 12月，甲公司发生成本 40万元（包括电梯采购成本 30万元以及因采购电梯发生的运输和人工等相关成本 5万元），甲公司认为其已发生的成本和履约进度不成比例，因此需要对履约进度的计算作出调整，将电梯的采购成本排除在已发生成本和预计总成本之外。
在该合同中，该电梯不构成单项履约义务，其成本相对于预计总成本而言是重大的，甲公司是主要责任人，但是未参与该电梯的设计和制造，客户先取得了电梯的控制权，随后才接受与之相关的安装服务，因此，甲公司在客户取得该电梯控制权时，按照该电梯采购成本的金额确认转让电梯产生的收入。
因此，2×18年 12月，该合同的履约进度为 20%［（ 40-30）÷（ 80-30）］，应确认的收入和成本金额分别为收入 44万元［（ 100-30）×20%+30］和成本 40万元［（ 80-30）×20%+30］。
（ 3）每一资产负债表日，企业应当对履约进度进行重新估计。
对于在某一时段内履行的履约义务：
（二）在某一时点履行的履约义务
对于不属于在某一时段内履行的履约义务，应当属于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入。
【小新点】不是“时间段”，才是“时间点”。
【提示】客户占有了某项商品实物并不意味着其就一定取得了该商品的控制权，特殊情况如下：
1.委托代销安排
受托方没有获得对商品的控制权的，企业通常应当在受托方售出商品后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。
【提示】受托方获得对该商品控制权的，企业应当按销售商品进行会计处理，这种安排不属于委托代销安排。
【思路】
（仅）当其履约进度能够
合理确定时
应当按照履约进度确认收入
履约进度不能合理确定
时已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入，直到履约进度能够合理确定为止
【例 11-22】
甲公司委托丙公司销售 W商品 200件， W商品已经发出，每件成本为 60元。
合同约定丙公司应按每件 100元对外销售，甲公司按不含增值税的销售价格的 10%向丙公司支付手续费。
丙公司对外实际销售 100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 10 000元，增值税税额为 1 300元，款项已经收到。
甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。
假定除上述情况外，不考虑其他因素。
【答案】本例中，甲公司将 W商品发送至丙公司后，丙公司虽然已经实物占有 W商品，但是仅是接受甲公司的委托销售 W商品，并根据实际销售的数量赚取一定比例的手续费。
甲公司有权要求收回 W商品或将其销售给其他的客户，丙公司并不能主导这些商品的销售，这些商品对外销售与否、是否获利以及获利多少等不由丙公司控制，丙公司没有取得这些商品的控制权。
因此，甲公司将 W 商品发送至丙公司时，不应确认收入，而应当在丙公司将 W商品销售给最终客户时确认收入。
根据上述资料，甲公司（委托方）的账务处理如下：
（ 1）发出商品。
借：发出商品——丙公司（成本价）12 000
贷：库存商品——W商品12 000
（ 2）收到代销清单，同时发生增值税纳税义务。
借：应收账款——丙公司 11 300
贷：主营业务收入——销售 W商品 10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1300
借：主营业务成本——销售 W商品 6 000
贷：发出商品——丙公司 6 000
借：销售费用——代销手续费 1 000
贷：应收账款——丙公司 1 000
（ 3）收到丙公司支付的货款。
借：银行存款 10 300
贷：应收账款——丙公司 10 300
丙公司（受托方）的账务处理如下：
（ 1）收到商品。
借：受托代销商品——甲公司【售价】 20 000
贷：受托代销商品款——甲公司20 000
（ 2）对外销售。
借：银行存款 11 300
贷：受托代销商品——甲公司 10 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 1 300
（ 3）收到增值税专用发票。
借：受托代销商品款——甲公司 10 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 1 300
贷：应付账款——甲公司 11 300
（ 4）支付货款并计算代销手续费。
借：应付账款——甲公司 11 300 贷：银行存款 10 300 其他业务收入——代销手续费 1 000（10000×10%）。
