间接法编制现金流量表相关问题探讨

现金流量表间接法编制技巧根据《企业会计准则——现金流量表》的要求，企业现金流量表应以直接法编制，同时在补充资料中运用间接法，以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动，计算并列示经营活动的现金流量。

虽然在准则指南中介绍了间接法的编制方法，但由于部分会计人员还不能全面熟练地对调整项目进行分析，因此给现金流量表补充资料的编制带来一定难度。

笔者在实践工作中，总结出一套用间接法编制现金流量表的方法，即运用调整分录推算间接法调整项目金额的方法，现介绍如下： 一、运用调整分录推算间接法调整项目金额法的依据 《企业会计准则——现金流量表》规定在编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T形账户法。

这两种方法均要编制调整分录，且调整分录借贷的对象均是会计报表(资产负债表、利润表和现金流量表)项目，而不是普通意义上的会计科目。

我们可以针对调整分录的特点，进行分析。

 在编制调整分录的过程中，如果我们把涉及到利润表损益类项目和现金流量表经营活动现金流量类项目的分录挑选出来，合并成一个汇总调整分录，则这个汇总调整分录仍将保持借贷平衡，并不难判定：此汇总调整分录中，所有利润表损益类项目金额之和(贷方金额减借方金额)等于企业本期“净利润”，所有现金流量表经营活动现金流量类项目金额之和(贷方金额减借方金额)等于“经营活动产生的现金流量净额”，而这两个金额正是现金流量表补充资料中间接法列示内容的首行和末行。

由于间接法遵循“净利润+调整项目=经营活动产生的现金流量净额”的等式，汇总调整分录也遵循借贷平衡规范，所以汇总调整分录中，除利润表损益类项目和现金流量表经营活动现金流量类项目之外的其他项目金额之和(贷方金额减借方金额)，必然等于间接法中的调整项目金额之和。

 依据上述原理，我们就可以用调整分录去推算间接法调整项目的金额。

 二、方法介绍： (一)编制程序 第一步，在编制调整分录过程中，将涉及到利润表损益类项目或现金流量表经营活动现金流量类项目的分录挑选出来; 第二步，设计现金流量表间接法工作底稿(样式见下例)，并将利润表上“净利润”项目和现金流量表主表上“经营活动产生的现金流量净额”的金额，直接过入间接法工作底稿的“净利润”栏和“经营活动产生的现金流量净额”栏; 第三步，对挑选出来的调整分录，剔除利润表损益类项目和现金流量表经营活动现金流量类项目后，进行逐项分析，并将金额过入间接法工作底稿调整项目的“调整分录”栏; 第四步，计算间接法工作底稿“调整分录”栏，用贷方减去借方，得出各调整项目的“计算数”; 第五步，将间接法工作底稿的“计算数”栏金额填入现金流量表补充资料。

关于现金流量表补充资料编制的思考作者：赵文伟来源：《中国乡镇企业会计》 2015年第5期赵文伟摘要：现金流量表正表中的“经营活动产生的现金流量”采用直接法列报，而其补充资料中的“将净利润调节为经营活动现金流量”的信息则采用间接法列报，两种方法列报的结果应相互核对，后者对前者进行补充说明。

本文以会计分录的形式，重点对补充资料中将净利润调节为经营活动现金流量项目的调节过程进行定性分析，便于广大会计学习者能更好地运用间接法编制现金流量表补充资料。

关键词：净利润；调节；经营活动；现金流量根据企业会计准则讲解2010，采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量，一共需要经过13 个过程，下文分别加以分析。

一、将净利润调节为经营活动现金流量的编制（一）资产减值准备企业计提资产减值准备时，其会计分录如下：借：资产减值损失贷：××减值准备企业当期计提资产的减值准备，会使利润减少，但是并未增加经营活动中的现金支出，故在以净利润为起点调节计算经营活动的现金流量时作调增处理。

（二）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧以固定资产折旧为例，计提折旧时会计分录为：借：××费用贷：累计折旧折旧的计提使费用增加，导致利润减少，但是并未增加经营活动的现金流出，故以净利润为起点调节计算经营活动的现金流量时作调增处理。

（三）无形资产摊销和长期待摊费用的摊销摊销时，会计分录为：借：××费用贷：累计摊销/长期待摊费用摊销的计提使费用增加，导致利润减少，但是并未影响经营活动的现金流量，故在将净利润调节为经营活动的现金流量时作调增处理。

（四）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）固定资产、无形资产和其他长期资产处置产生的损益不属于企业经营活动现金流量，而是投资活动产生的现金流量，故以净利润为起点调节计算经营活动的现金流量时予以剔除。

具体而言，如为处置收益，会使利润增加，应调减；若为处置损失，会使利润减少，应加回。

现金流量表编制方法论文：现金流量表编制方法优缺点分析及其新探摘要：本文简要分析了常用的现金流量编制方法的优缺点，并进一步提出了账户法的编制程序及其优点。

关键词：现金流量表编制方法；有点；缺点；新的探讨一、常用的现金流量编制方法及其优点(一)直接法和间接法编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种如下所示：1.直接法，在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。

目前常用的工作底稿法和t型账户法就属于直接编制法。

2.间接法，在间接法下，将净利润调节为经营活动产生的现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流的影响。

(二)优点采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源用途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报的现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。

目前大多采用直接法编制现金流量表，另外，中国会计准则规定企业应采用直接法编制现金流量表。

二、直接法及间接法编制现金流量表的缺点(一)用直接法编制现金流量表时，目前使用的是工作底稿法和t型账户法，采用的手段是编制调整分录。

将权责发生制记录的经济业务转换为收付实现制反映。

但是，由于现金流量表是在期末编制，调整分录的综合性很强，账户之间的关系错综复杂，涉及到多个资产负债表、利润表项目，有些资产负债表、利润表项目又涉及多个调整分录。

这样，调整过程非常繁琐和复杂，其难度很大，出错的可能性也大。

工作底稿法和t型账户法主要存在以下缺陷：1.不利于审查、核对和更正。

现金流量表的编制不是按照账务处理程序完成的，因此不利于会计人员进行对账和查账。

另外，调整分录在期末时编制，日常无法查询、核对现金流量。

2.不利于人员的分工。

间接法列报经营活动产生的现金流量平I上财每目前.水利系统中一些事改企和纯企业单位.在每年的年检.或向金融机构贷款时.均应按要求编制现金流量表在实际工作中.间接法这种编制方法本身相对抽象.不易理解.同时需要列报的各个栏目的数据.没有直接依据.计算公式也不相同.所以较难就此.笔者结合工作实际.和大家共同探讨这一问题1.计提的资产损失准备此栏不是直接填列"资产跌价准备"科目的期末余额.而是填列当期实际计提并记人当期费用科目而直接导致净利润减少的金额.如果前期计提而在本期冲回.就应该按照当期计提与本期冲回的差额填列.当期计提数大于本期冲回数.以正数填列.反之以"一"填列2.固定资产折1日"固定资产折旧"是指填列报告期内实际计提的累计折旧全部发生额这里强调的是"实际提取".企业可能为购入或接受投资旧的固定资产或是困为卖出,对外投资转出固定资产而增加或减少累计折旧的贷方金额.我们在填列时要将其剔除.而只填列当期实际计提的全部发生额3.存货在填列现金流量表补充资料中存货一栏时.填列存货期末余额与期初余额的差额.如存货增加.填列负数.如存货减少.填列正数但这里的存货.是指直接或间接引起企业经营活动现金流量,经营性应付项目或收入费用科目变口于晓慧化的存货.对于因在建工程领用存货而导致存货减少.我们在计算时要将其剔除,摊销4.无形资产摊销和长期待摊费用这两个项目有相同之处.都要根据本期实际摊人成本费用而最终导致净利润减少的金额填列.填列时可通过对无形资产和长期待摊费用科目本期贷方发生额进行分析而填列对由于其他原因如出售导致无形资产减少的情况. 在计'算时要将其剔除无形资产摊销和长期待摊费用摊销不是根据"期末与期初差额"填列.是因为企业当期增加无形资产,其他长期资产而导致的现金流出属于投资活动而不属于经营活动产生的现金流量.冈此在将净利润渊整为经营活动产生的现金流量时.不考虑本期增加的情况.这是无形资产与存货,长期待摊费用与待摊费用填列方法不一致的所在5.待摊费用的减少(减:增加)企业本期待摊费用增加.一般会导致经营活动现金流出.而减少待摊费用摊销入成本费用而最终导致净利润的减少由此可以得出待摊业务公式(假设本期不存在其他经济业务.下同):经营活动现金流出额=净利润+摊销侍摊费用导致净利润减少额一经营活动现金流出额因为:净利润减少额:待摊费片j本期减少额经营活动现金流出额=待摊费用本期增加额所以:经营活动现金流额=净利润+待摊费本期减少额一本期增加额:收稿日期:2()07-03-09作者简介:于晓慧.女,汉族,秦皇岛市卢龙县水务局,会计师, 净利润一(本期增加额一本期减少额)所以:经营活动现金流出额=净利润一(期末余额一期初余额)冈此.在将净利润调整为经营活动产生的现金流量时."待摊费用"栏目根据资产负债表"待摊费用"科目期末余额与期初余额的差额填列.期末数大于期初数的差额.以"一"号填列6.预提费用的增加(减:减少)此栏也是根据资产负债表中"预提费用"项目期初,期末余额的差额填列. 但与待摊费用相反.期末数小于期初数的差额.以"一"号填列待摊费用是一个资产类科目.预提费用是一个负债类科目.它的增加会增加成本费用而最终导致净利润减少.它的减少是企业以现金支付预提的费用而引起经营活动现金流出.两者性质相反.因此填列方法相反7.处置固定资产,无形资产和其他长期资产的损失(减:收益),固定资产报废损失无论企业处置固定资产收到或支付现金与否.对于这两栏的填列是一样的.要根据"营业外支出","营业外收入","其他业务收入","其他业务支出" 科目所属明细科目中记载的此类经济业务取得的净收益或净损失填列.若为净损失.以正数填列,若为净收益,以"一"号填列8.财务费用此项目反映企业本期实际发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用.属于投资活动,筹资活动的部分,在计算净利润时已扣除.但这部分发生的现金流出不属于经营活动的现金流量时.需要予以加回本项目可以根据"财务费用"科目的本期借方发生额分析填列:如为收益.以"一"号填列.对于经营性的财务费用.在填列此栏目时要将其剔除9.投资损失(减:收益)此项目反映企业对外投资所实际发生的投资损失减去收益后的净损失此项目可根据利润表"投资收益"项目的数字填列.如为投资收益.以"一"号填列投资收益增加或减少当期净利润. 属于投资活动而不属于经营活动1O.递延税款贷项(减:借项)在将净利润调整为经营活动现金流量时.要将递延税款摊销结转而影响当期净利润的金额加回或减去递延税款栏目可以根据资产负债表"递延税款借项","递延税款贷项"项目的期初,期末余额的差额填列"递延税款借项"的期末数小于期初数的差额.以及"递延税款贷项"的期末数大于期初数的差额.以正数填列."递延税款借项"的期末数大于期初数的差额.以及"递延税款贷项"的期末数小于期初数的差额. 以"一"号填列加111.经营性应收项目的减少(减:增经营性应收项目主要是指应收账款,应收票据和其他应收款中与经营活窭对动有关的部分.以及应收的增值税销项税额等此项目可以根据资产负债表"应收账款","应收票据","其他应收款"等项目的期初,期末余额的差额分析填列.期末数大于期初数的差额.以"一"号填列少112.经营性应付项目的增加(减:减经营性应付项目:主要是指应付账款,应付票据,应付工资,应付福利费, 应交税金,其他应付款,其他应交款中与经营活动有关的部分.以及应付的增值税进项税额等此栏目可以根据资产负债表中上述项目的期初,期末余额的差额分析填列:期末数小于期初数的差额,以"一"号填列.口(接第10页)建设项目,普遍实行法人责任制,招标投标制,合同管理制,工程监理制,资金报账制,竣工验收制"六制"管理,建设"阳光工程",保障了工程安全,资金安全,干部安全.6.六抓感情.以人为本把职工群众的小事,难事,作为领导干部的大事,要事来抓.动真情给予下属关心与温暖.维护好基层群众的根本利益.职工生病住院,生活上出现困难.局党组尽其所能.予以精神安慰和物质援助.经济困难的基层单位.局党组在政策上予以倾斜.帮其摆脱困境. 最近.排除多种困难.竭力实施了职工住宅楼工程.为全县水利系统职工安居通过用真挚的感情对待人.从而拉近了领导,职工的距离.增强了领导干部的亲和力和感召力7.七抓环境.凝心聚力创新"干有奖,困有帮,进有路,退有养,后备干部抓成长"的人才管理模式.努力建设一支优秀的干部职工队伍干有奖就是以职论酬.以责论奖.运用激励机制激发全员工作热情困有帮就是对困难的基层单位和困难职工实行重点帮助.及时研究解决职工住房, 子女上学就业等实际问题.对一些长期病困职工家庭实施援助.使其增强生活信心和工作热情进有路就是通过实践锻炼,把积极进取,工作出色的人才调配到重要工作岗位.人才优势得到充分发挥.退有养就是养老保险不拖欠.努力解决离退休老干部的生活困难.并筹集资金成立了老干部活动室.购置了报刊杂志,文娱体育活动器材,逢年过节通过不同形式进行慰问并组织活动.使老干部老职工老有所养,老有所乐.后备干部抓成长就是给位子,压担子,提供学习锻炼的机会.构建人才成长的平台,本着公平,公正,公开的原则,对全系统中层领导职位全部实行竞聘录用制.通过"用好的作风选人.选作风好的人".实现了管理队伍的年轻化,知识化,专业化,全系统呈现出班子团结,队伍稳定,风气正,人心顺,干劲足的可喜局面.营造出良好的干部成长和事业发展环境8.八抓发展.事争一流针对丰宁县是潮白河,滦河两河的发源地.地处首都上风上水区.以及县域经济欠发达的实际情况.明确"为京津阻沙源,涵水源.为当地增资源,拓财源"的水务工作方向以"开放外联抓项目,深化改革严管理,面向'三农'强服务,科学发展争一流"的指导思想统领水务工作.把抓发展作为中心任务和最终目标.用发展解决存在的问题.用发展开拓事业新局面通过实施21世纪初期首都水资源可持续利用规划,京津风沙源治理,黄土梁水库除险加固,潮河橡胶坝修建等重点水利基础设施建设.以集中供水和农村人饮解困工程建设保障人民群众的饮水安全.以谷坊坝,护村护地堤防和水库除险加固配套建设保障城乡防洪安全.以农田节水设施水利配套和坡耕地改造保障粮食生产安全.以大规模水土保持小流域综合治理保障生态环境安全.创出了"山上抓绿化,坡地梯田化,沟道拦淤坝,川地节水化,河流生态化,水源优质化"的丰宁治水模式,有效改善了生态环境和农业生产条件.促进了农村产业结构调整.提高了人民生活水平.成为建设社会主义新农村的重要基础力量:通过开拓水利建设,供水,水电,水利旅游,河道采砂五大市场,面向社会开展经营服务.不断壮大行业自身实力.实现了水务事业的健康发展.工作业绩受到有关领导和广大人民群众的充分肯定"十五"以来.丰宁水务局连续6年被县委,县政府评为"目标管理考核优胜单位".承德市委,市政府授予"文明单位","依法行政先进单位", "十佳效能标杆单位","人民最满意公务员集体","'三级联创'基层最满意的县区部门"荣誉称号:河北省政府4次授予"农田水利建设'海河杯'竞赛奖". 省,市,县委分别授予"先进基层党组织".省水利厅授予行风建设,节约用水,节水型社会建设,农村人饮解困等先进单位.2004年和2006年.分别荣获"全国水土保持先进集体"和"全国农田水利建设先进县"称号.口..。

现金流量表间接法相关问题探讨作者：房树武来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第8期摘要：本文通过对现金流量表间接法的分析，阐述现金流量表间接法与净利润的联系，间接法与直接法的关系及其特点，本文重点介绍了一些自己在工作中的方法及建议。

关键词：现金流量直接法、间接法；现金；现金等价物；净利润一、绪论为了适应社会主义市场经济发展的需要，进一步与国际惯例接轨，财政部制定并颁布我国《企业会计准则第31号——现金流量表》于2007年1月1日正式实施，为报表使用者提供评价企业获取现金能力的真实性信息方面起到了较好的作用。

近年来，随着资本市场的日益扩张，投资者、债权人及其他的会计信息使用者越来越重视企业的现金流量信息。

现金流量表准则的出台，必然会进一步规范企业会计信息披露、提高会计信息的相关性和有用性、推动我国市场经济的发展，起到良好的作用。

目前不少资料都是分析直接法如何编制现金流量表，但对于用间接法编制分析现金流量附表，一般企业主管和财务人员都不是特别重视，尤其对间接法的分析未引起足够的注意。

笔者多年从事现金流量表编制工作，通过对企业现金流量表编制，发现大多数财会人员对间接法编制经营活动产生的现金净流量很困惑，但相关书籍对此未具体阐述间接法原理，不利于财会人员深刻理解。

在实践中大家对现金流量表的编制都感到十分困难，部分财会人员生搬硬套，导致计算的结果与直接法不一致，而且很难查找原因。

这些附表项目每一项不能正确理解，都会导致直接法与间接法计算结果不一致。

现金流量表是以现金收付实现制原则为基础编制的，综合反映企业一定会计期间的现金流入、流出及其净流量的一种动态会计表。

不仅是企业及时提供相关信息的需要，也是我国会计准则与国际会计准则接轨的客观要求。

现金流量表分为主表和附表（补充资料）。

主表编制的基础是收付实现制下的会计凭证和账簿，是现金流量表编制的重点和难点；附表编制的基础是权责发生制下的资产负债表等账簿和报表。

现金流量表间接法的编制原理及方法详解中国总会计师·月刊104实务探讨PRACTICEDISCUSSION通过运用间接法编制现金流量表，并在新的视角下找到一种一般性方法，使编制的过程更容易为人们所理解的同时，提高编制的准确性已变得尤为重要现金流量表间接法的编制原理及方法详解许茂华现金流量表作为对外报送的主表之一，以其所提供的会计信息的重要性而受到重视。

同时，传统编制程序又具有相当程度的复杂性。

本文主要通过假设来讨论间接法下现金流量表的编制方法，试图通过分析，在新的视角下找到一种一般性方法，使间接法下编制现金流量表的过程更容易为人们所理解，从而有效提高编制的准确性。

下面，笔者就按照现金流量表间接法的编制顺序开始，利用步进法并通过一系列的假设来说明现金流量表间接法的编制方法。

一、理想状态下的假设1．不考虑资产摊销（如固定资产折旧、无形资产摊销）等非付现因素的影响。

2．企业在本期实现的营业收入全部以现金收回，发生的成本、费用全部在本期付现。

3．未发生与本期无关的经营性应收、应付项目的增减变动。

4．应由本期承担、下期支付的有关税费已在本期支付。

在这种情况下，企业报告期内利润表中的净利润就真实反映了企业本期实现的现金净流入情况。

假如Y企业2009 年的利润总额为500万元、所得税费用为50万元、净利润则等于450万元，那么期末货币资金相应地肯定增加450万元。

也就是说，在现金流量表间接法中，“经营活动产生的现金流量净额”就等于利润表中的“净利润”，无任何调整项目，这只是一种假设，现实经济生活中不可能发生。

二、资产减值因素的影响假设2009年末，Y企业计提了应收账款坏账准备3万元。

资产减值的计提或转回对企业现金流量并没有影响，但却影响了利润表中的净利润（在这里不考虑纳税调整因素，下同）。

也就是说，在利润表中所反映的净利润因为资产减值准备的因素发生了增减，但企业本期的现金流量并没有发生变化。

综合假设1的情况，Y企业本期净利润则为450－3＝447万元，所以，Y企业本期应收账款因计提坏账准备增加的3万元，在间接法调整中应以正数列示在调整表内。