间接法编制现金流量表相关问题探讨

现金流量表间接法编制技巧根据《企业会计准则——现金流量表》的要求，企业现金流量表应以直接法编制，同时在补充资料中运用间接法，以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及有关项目的增减变动，计算并列示经营活动的现金流量。

虽然在准则指南中介绍了间接法的编制方法，但由于部分会计人员还不能全面熟练地对调整项目进行分析，因此给现金流量表补充资料的编制带来一定难度。

笔者在实践工作中，总结出一套用间接法编制现金流量表的方法，即运用调整分录推算间接法调整项目金额的方法，现介绍如下： 一、运用调整分录推算间接法调整项目金额法的依据 《企业会计准则——现金流量表》规定在编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T形账户法。

这两种方法均要编制调整分录，且调整分录借贷的对象均是会计报表(资产负债表、利润表和现金流量表)项目，而不是普通意义上的会计科目。

我们可以针对调整分录的特点，进行分析。

 在编制调整分录的过程中，如果我们把涉及到利润表损益类项目和现金流量表经营活动现金流量类项目的分录挑选出来，合并成一个汇总调整分录，则这个汇总调整分录仍将保持借贷平衡，并不难判定：此汇总调整分录中，所有利润表损益类项目金额之和(贷方金额减借方金额)等于企业本期“净利润”，所有现金流量表经营活动现金流量类项目金额之和(贷方金额减借方金额)等于“经营活动产生的现金流量净额”，而这两个金额正是现金流量表补充资料中间接法列示内容的首行和末行。

由于间接法遵循“净利润+调整项目=经营活动产生的现金流量净额”的等式，汇总调整分录也遵循借贷平衡规范，所以汇总调整分录中，除利润表损益类项目和现金流量表经营活动现金流量类项目之外的其他项目金额之和(贷方金额减借方金额)，必然等于间接法中的调整项目金额之和。

 依据上述原理，我们就可以用调整分录去推算间接法调整项目的金额。

 二、方法介绍： (一)编制程序 第一步，在编制调整分录过程中，将涉及到利润表损益类项目或现金流量表经营活动现金流量类项目的分录挑选出来; 第二步，设计现金流量表间接法工作底稿(样式见下例)，并将利润表上“净利润”项目和现金流量表主表上“经营活动产生的现金流量净额”的金额，直接过入间接法工作底稿的“净利润”栏和“经营活动产生的现金流量净额”栏; 第三步，对挑选出来的调整分录，剔除利润表损益类项目和现金流量表经营活动现金流量类项目后，进行逐项分析，并将金额过入间接法工作底稿调整项目的“调整分录”栏; 第四步，计算间接法工作底稿“调整分录”栏，用贷方减去借方，得出各调整项目的“计算数”; 第五步，将间接法工作底稿的“计算数”栏金额填入现金流量表补充资料。

关于现金流量表补充资料编制的思考作者：赵文伟来源：《中国乡镇企业会计》 2015年第5期赵文伟摘要：现金流量表正表中的“经营活动产生的现金流量”采用直接法列报，而其补充资料中的“将净利润调节为经营活动现金流量”的信息则采用间接法列报，两种方法列报的结果应相互核对，后者对前者进行补充说明。

本文以会计分录的形式，重点对补充资料中将净利润调节为经营活动现金流量项目的调节过程进行定性分析，便于广大会计学习者能更好地运用间接法编制现金流量表补充资料。

关键词：净利润；调节；经营活动；现金流量根据企业会计准则讲解2010，采用间接法将净利润调节为经营活动的现金流量，一共需要经过13 个过程，下文分别加以分析。

一、将净利润调节为经营活动现金流量的编制（一）资产减值准备企业计提资产减值准备时，其会计分录如下：借：资产减值损失贷：××减值准备企业当期计提资产的减值准备，会使利润减少，但是并未增加经营活动中的现金支出，故在以净利润为起点调节计算经营活动的现金流量时作调增处理。

（二）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧以固定资产折旧为例，计提折旧时会计分录为：借：××费用贷：累计折旧折旧的计提使费用增加，导致利润减少，但是并未增加经营活动的现金流出，故以净利润为起点调节计算经营活动的现金流量时作调增处理。

（三）无形资产摊销和长期待摊费用的摊销摊销时，会计分录为：借：××费用贷：累计摊销/长期待摊费用摊销的计提使费用增加，导致利润减少，但是并未影响经营活动的现金流量，故在将净利润调节为经营活动的现金流量时作调增处理。

（四）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）固定资产、无形资产和其他长期资产处置产生的损益不属于企业经营活动现金流量，而是投资活动产生的现金流量，故以净利润为起点调节计算经营活动的现金流量时予以剔除。

具体而言，如为处置收益，会使利润增加，应调减；若为处置损失，会使利润减少，应加回。

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对 接 法＂ 制现金流量表现存 问题 的探讨 “ 间 编
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【 摘 要 ｌ 现金流量表是为会计报表使 用者提供企业一定会计期间 内现金和现金等价物流入和流 出信息 的报表。为
【 键 词 ｌ 现金流量表 ； 关 间接法； 资产减值准备 【 中图分类号 ｌ ２ ５ ７ 【 Ｆ 文献标识码 ｌ 【 Ａ 文章 编号 】１０ — ７ ８ ２ ０ ）６ ０ ６ — ２ ０ ４ ２６ （０ ６ ０ － ２ ０ ０
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而资产减值 准备 项 目调整的却是一个综 合数据 ， 它可以根据资
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适 应社 会 主 义 市场 经 济 的 飞速 发 展 。规 范企 业现 金 流 量表 的 编 制 方 法 以及 应 遵 循 编 表 的 筒 约 原 则 ， 财 政 部 于 ２ ０ ０ ０年 对 １９ ９ ８年 １月 １ 日起 施行 的 现 金 流 量表 准 则 进行 了修 订 。修 订 后 的现 金 流 量 表 准 则 虽然 对 经 营 活 动 、 资 活 动 等 相 关 项 目 投

（ 作 者 福 建 三钢 （ 团） 司 财 务 处科 长 高级会 计 师） 集 公
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Ｍ ｅ ａ ｌ ｒ ｉａ ｎ ｎ ｉ ｌ Ａｃ ｏ ｎ ｉ ｔ ｌｕ ｅ ｃ ｌ Ｆｉ ａ ｃ ａ ｃ ｕ ｔ ｎ
由 于现金流量表附表的编制是以 本期净利润为起 算点， 通过调整不涉及现金的收人、 费用、 营业外收支、 非经营活动 收支及经营性应收、 应付等项目 的增减变动， 据此计算并列 示经营活动产生的现金流量净额。因此， 要使主附表中经营 活动产生的现金流量净额达到一致 ， 须明确以下几点： １ ． 在编制主附表时， 反映经济活动的会计科 目的归属一 定要一致， 包括明细科目。也就是说如果某个会计科 目 所反 映的 经济活动被归人了主表中 的投资活动， 那么该会计科目 在附表中也应相应的被归人投资活动。 ２ 由于附 ． 表仅要求编制经营 活动产生的 现金流量净额， 因 而只 要是非经营 性的经济活动均要剔除， 视同该业务没有 发生。 也就是说， 非经营活动产生的收入要减 ， 非经营活动产 生的成本要加。 ３ 于收 。 由 付实现制跟权责发生制的 根本区别， 在于收入 及支出的确 认是否以现金为标志。 换句话说， 以权责发生制 确认的收入及支出即使不体现现金，但也肯定体现资产、 负 债及所有者权益的变动上。因而为达到主附表的一致性， 只
置呆滞、 报废的物资， 盘活资产提高资金利用率。 对于年限较 长的应收款应区别不同情况， 采取让利 、 债务重组 、 物资抵债
二、 编制时应重点注意的几个问题
１ 计折旧 ． 累 对编制 现金流量 表的 影响。 通常情况下， 由于 会计人员每月会按时计提固定资产折旧费， 因而期末累计折 旧余额都会呈增加的趋势， 而计提的这部分折旧费属于不涉 及现金支出的费用， 故在间接法编制现金流量附表时， 应当 加 回到净利润中去 ， 并填列在附表“ 固定资产折旧” 这一项 中。 但加回 去的 数额一般习 惯于用“ 末余额一期 期 初余额” 来 计算。 一般情况下 ， 上述处理方法是没有问题的， 但企业一旦 有处置固定资产的业务， 根据《 企业会计制度》 的规定， 企业 处置固定资产时， 首先要通过“ 固定资产清理” 科目转销累计 折旧， 借： 即 固定资产清理， 累计折旧； 固定资产。 贷： 企业如 果再按照“ 期末余额一期初余额” 的方法来调整现金流量表 附表中“ 固定资产折旧” 项目， 则该数额与当期企业计提的固 定资产折旧数有着较大的差别。因此， 在采用间接法编制现 金流量表对净利润进行调整时， 建议对“ 固定资产折旧” 项进 行填列时， 要只为了 不 方便而 采用“ 期末余额一期初余额” 的 方法， 而应通过查看累计折旧账簿， 用本期计提的 折旧 数来

现金流量表编制方法论文：现金流量表编制方法优缺点分析及其新探摘要：本文简要分析了常用的现金流量编制方法的优缺点，并进一步提出了账户法的编制程序及其优点。

关键词：现金流量表编制方法；有点；缺点；新的探讨一、常用的现金流量编制方法及其优点(一)直接法和间接法编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种如下所示：1.直接法，在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。

目前常用的工作底稿法和t型账户法就属于直接编制法。

2.间接法，在间接法下，将净利润调节为经营活动产生的现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流的影响。

(二)优点采用直接法编报的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源用途，预测企业现金流量的未来前景；采用间接法编报的现金流量表，便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异原因，从现金流量的角度分析净利润的质量。

目前大多采用直接法编制现金流量表，另外，中国会计准则规定企业应采用直接法编制现金流量表。

二、直接法及间接法编制现金流量表的缺点(一)用直接法编制现金流量表时，目前使用的是工作底稿法和t型账户法，采用的手段是编制调整分录。

将权责发生制记录的经济业务转换为收付实现制反映。

但是，由于现金流量表是在期末编制，调整分录的综合性很强，账户之间的关系错综复杂，涉及到多个资产负债表、利润表项目，有些资产负债表、利润表项目又涉及多个调整分录。

这样，调整过程非常繁琐和复杂，其难度很大，出错的可能性也大。

工作底稿法和t型账户法主要存在以下缺陷：1.不利于审查、核对和更正。

现金流量表的编制不是按照账务处理程序完成的，因此不利于会计人员进行对账和查账。

另外，调整分录在期末时编制，日常无法查询、核对现金流量。

2.不利于人员的分工。

间接法列报经营活动产生的现金流量平I上财每目前.水利系统中一些事改企和纯企业单位.在每年的年检.或向金融机构贷款时.均应按要求编制现金流量表在实际工作中.间接法这种编制方法本身相对抽象.不易理解.同时需要列报的各个栏目的数据.没有直接依据.计算公式也不相同.所以较难就此.笔者结合工作实际.和大家共同探讨这一问题1.计提的资产损失准备此栏不是直接填列"资产跌价准备"科目的期末余额.而是填列当期实际计提并记人当期费用科目而直接导致净利润减少的金额.如果前期计提而在本期冲回.就应该按照当期计提与本期冲回的差额填列.当期计提数大于本期冲回数.以正数填列.反之以"一"填列2.固定资产折1日"固定资产折旧"是指填列报告期内实际计提的累计折旧全部发生额这里强调的是"实际提取".企业可能为购入或接受投资旧的固定资产或是困为卖出,对外投资转出固定资产而增加或减少累计折旧的贷方金额.我们在填列时要将其剔除.而只填列当期实际计提的全部发生额3.存货在填列现金流量表补充资料中存货一栏时.填列存货期末余额与期初余额的差额.如存货增加.填列负数.如存货减少.填列正数但这里的存货.是指直接或间接引起企业经营活动现金流量,经营性应付项目或收入费用科目变口于晓慧化的存货.对于因在建工程领用存货而导致存货减少.我们在计算时要将其剔除,摊销4.无形资产摊销和长期待摊费用这两个项目有相同之处.都要根据本期实际摊人成本费用而最终导致净利润减少的金额填列.填列时可通过对无形资产和长期待摊费用科目本期贷方发生额进行分析而填列对由于其他原因如出售导致无形资产减少的情况. 在计'算时要将其剔除无形资产摊销和长期待摊费用摊销不是根据"期末与期初差额"填列.是因为企业当期增加无形资产,其他长期资产而导致的现金流出属于投资活动而不属于经营活动产生的现金流量.冈此在将净利润渊整为经营活动产生的现金流量时.不考虑本期增加的情况.这是无形资产与存货,长期待摊费用与待摊费用填列方法不一致的所在5.待摊费用的减少(减:增加)企业本期待摊费用增加.一般会导致经营活动现金流出.而减少待摊费用摊销入成本费用而最终导致净利润的减少由此可以得出待摊业务公式(假设本期不存在其他经济业务.下同):经营活动现金流出额=净利润+摊销侍摊费用导致净利润减少额一经营活动现金流出额因为:净利润减少额:待摊费片j本期减少额经营活动现金流出额=待摊费用本期增加额所以:经营活动现金流额=净利润+待摊费本期减少额一本期增加额:收稿日期:2()07-03-09作者简介:于晓慧.女,汉族,秦皇岛市卢龙县水务局,会计师, 净利润一(本期增加额一本期减少额)所以:经营活动现金流出额=净利润一(期末余额一期初余额)冈此.在将净利润调整为经营活动产生的现金流量时."待摊费用"栏目根据资产负债表"待摊费用"科目期末余额与期初余额的差额填列.期末数大于期初数的差额.以"一"号填列6.预提费用的增加(减:减少)此栏也是根据资产负债表中"预提费用"项目期初,期末余额的差额填列. 但与待摊费用相反.期末数小于期初数的差额.以"一"号填列待摊费用是一个资产类科目.预提费用是一个负债类科目.它的增加会增加成本费用而最终导致净利润减少.它的减少是企业以现金支付预提的费用而引起经营活动现金流出.两者性质相反.因此填列方法相反7.处置固定资产,无形资产和其他长期资产的损失(减:收益),固定资产报废损失无论企业处置固定资产收到或支付现金与否.对于这两栏的填列是一样的.要根据"营业外支出","营业外收入","其他业务收入","其他业务支出" 科目所属明细科目中记载的此类经济业务取得的净收益或净损失填列.若为净损失.以正数填列,若为净收益,以"一"号填列8.财务费用此项目反映企业本期实际发生的应属于投资活动或筹资活动的财务费用.属于投资活动,筹资活动的部分,在计算净利润时已扣除.但这部分发生的现金流出不属于经营活动的现金流量时.需要予以加回本项目可以根据"财务费用"科目的本期借方发生额分析填列:如为收益.以"一"号填列.对于经营性的财务费用.在填列此栏目时要将其剔除9.投资损失(减:收益)此项目反映企业对外投资所实际发生的投资损失减去收益后的净损失此项目可根据利润表"投资收益"项目的数字填列.如为投资收益.以"一"号填列投资收益增加或减少当期净利润. 属于投资活动而不属于经营活动1O.递延税款贷项(减:借项)在将净利润调整为经营活动现金流量时.要将递延税款摊销结转而影响当期净利润的金额加回或减去递延税款栏目可以根据资产负债表"递延税款借项","递延税款贷项"项目的期初,期末余额的差额填列"递延税款借项"的期末数小于期初数的差额.以及"递延税款贷项"的期末数大于期初数的差额.以正数填列."递延税款借项"的期末数大于期初数的差额.以及"递延税款贷项"的期末数小于期初数的差额. 以"一"号填列加111.经营性应收项目的减少(减:增经营性应收项目主要是指应收账款,应收票据和其他应收款中与经营活窭对动有关的部分.以及应收的增值税销项税额等此项目可以根据资产负债表"应收账款","应收票据","其他应收款"等项目的期初,期末余额的差额分析填列.期末数大于期初数的差额.以"一"号填列少112.经营性应付项目的增加(减:减经营性应付项目:主要是指应付账款,应付票据,应付工资,应付福利费, 应交税金,其他应付款,其他应交款中与经营活动有关的部分.以及应付的增值税进项税额等此栏目可以根据资产负债表中上述项目的期初,期末余额的差额分析填列:期末数小于期初数的差额,以"一"号填列.口(接第10页)建设项目,普遍实行法人责任制,招标投标制,合同管理制,工程监理制,资金报账制,竣工验收制"六制"管理,建设"阳光工程",保障了工程安全,资金安全,干部安全.6.六抓感情.以人为本把职工群众的小事,难事,作为领导干部的大事,要事来抓.动真情给予下属关心与温暖.维护好基层群众的根本利益.职工生病住院,生活上出现困难.局党组尽其所能.予以精神安慰和物质援助.经济困难的基层单位.局党组在政策上予以倾斜.帮其摆脱困境. 最近.排除多种困难.竭力实施了职工住宅楼工程.为全县水利系统职工安居通过用真挚的感情对待人.从而拉近了领导,职工的距离.增强了领导干部的亲和力和感召力7.七抓环境.凝心聚力创新"干有奖,困有帮,进有路,退有养,后备干部抓成长"的人才管理模式.努力建设一支优秀的干部职工队伍干有奖就是以职论酬.以责论奖.运用激励机制激发全员工作热情困有帮就是对困难的基层单位和困难职工实行重点帮助.及时研究解决职工住房, 子女上学就业等实际问题.对一些长期病困职工家庭实施援助.使其增强生活信心和工作热情进有路就是通过实践锻炼,把积极进取,工作出色的人才调配到重要工作岗位.人才优势得到充分发挥.退有养就是养老保险不拖欠.努力解决离退休老干部的生活困难.并筹集资金成立了老干部活动室.购置了报刊杂志,文娱体育活动器材,逢年过节通过不同形式进行慰问并组织活动.使老干部老职工老有所养,老有所乐.后备干部抓成长就是给位子,压担子,提供学习锻炼的机会.构建人才成长的平台,本着公平,公正,公开的原则,对全系统中层领导职位全部实行竞聘录用制.通过"用好的作风选人.选作风好的人".实现了管理队伍的年轻化,知识化,专业化,全系统呈现出班子团结,队伍稳定,风气正,人心顺,干劲足的可喜局面.营造出良好的干部成长和事业发展环境8.八抓发展.事争一流针对丰宁县是潮白河,滦河两河的发源地.地处首都上风上水区.以及县域经济欠发达的实际情况.明确"为京津阻沙源,涵水源.为当地增资源,拓财源"的水务工作方向以"开放外联抓项目,深化改革严管理,面向'三农'强服务,科学发展争一流"的指导思想统领水务工作.把抓发展作为中心任务和最终目标.用发展解决存在的问题.用发展开拓事业新局面通过实施21世纪初期首都水资源可持续利用规划,京津风沙源治理,黄土梁水库除险加固,潮河橡胶坝修建等重点水利基础设施建设.以集中供水和农村人饮解困工程建设保障人民群众的饮水安全.以谷坊坝,护村护地堤防和水库除险加固配套建设保障城乡防洪安全.以农田节水设施水利配套和坡耕地改造保障粮食生产安全.以大规模水土保持小流域综合治理保障生态环境安全.创出了"山上抓绿化,坡地梯田化,沟道拦淤坝,川地节水化,河流生态化,水源优质化"的丰宁治水模式,有效改善了生态环境和农业生产条件.促进了农村产业结构调整.提高了人民生活水平.成为建设社会主义新农村的重要基础力量:通过开拓水利建设,供水,水电,水利旅游,河道采砂五大市场,面向社会开展经营服务.不断壮大行业自身实力.实现了水务事业的健康发展.工作业绩受到有关领导和广大人民群众的充分肯定"十五"以来.丰宁水务局连续6年被县委,县政府评为"目标管理考核优胜单位".承德市委,市政府授予"文明单位","依法行政先进单位", "十佳效能标杆单位","人民最满意公务员集体","'三级联创'基层最满意的县区部门"荣誉称号:河北省政府4次授予"农田水利建设'海河杯'竞赛奖". 省,市,县委分别授予"先进基层党组织".省水利厅授予行风建设,节约用水,节水型社会建设,农村人饮解困等先进单位.2004年和2006年.分别荣获"全国水土保持先进集体"和"全国农田水利建设先进县"称号.口..。

现金流量表间接法相关问题探讨作者：房树武来源：《中国乡镇企业会计》 2011年第8期摘要：本文通过对现金流量表间接法的分析，阐述现金流量表间接法与净利润的联系，间接法与直接法的关系及其特点，本文重点介绍了一些自己在工作中的方法及建议。

关键词：现金流量直接法、间接法；现金；现金等价物；净利润一、绪论为了适应社会主义市场经济发展的需要，进一步与国际惯例接轨，财政部制定并颁布我国《企业会计准则第31号——现金流量表》于2007年1月1日正式实施，为报表使用者提供评价企业获取现金能力的真实性信息方面起到了较好的作用。

近年来，随着资本市场的日益扩张，投资者、债权人及其他的会计信息使用者越来越重视企业的现金流量信息。

现金流量表准则的出台，必然会进一步规范企业会计信息披露、提高会计信息的相关性和有用性、推动我国市场经济的发展，起到良好的作用。

目前不少资料都是分析直接法如何编制现金流量表，但对于用间接法编制分析现金流量附表，一般企业主管和财务人员都不是特别重视，尤其对间接法的分析未引起足够的注意。

笔者多年从事现金流量表编制工作，通过对企业现金流量表编制，发现大多数财会人员对间接法编制经营活动产生的现金净流量很困惑，但相关书籍对此未具体阐述间接法原理，不利于财会人员深刻理解。

在实践中大家对现金流量表的编制都感到十分困难，部分财会人员生搬硬套，导致计算的结果与直接法不一致，而且很难查找原因。

这些附表项目每一项不能正确理解，都会导致直接法与间接法计算结果不一致。

现金流量表是以现金收付实现制原则为基础编制的，综合反映企业一定会计期间的现金流入、流出及其净流量的一种动态会计表。

不仅是企业及时提供相关信息的需要，也是我国会计准则与国际会计准则接轨的客观要求。

现金流量表分为主表和附表（补充资料）。

主表编制的基础是收付实现制下的会计凭证和账簿，是现金流量表编制的重点和难点；附表编制的基础是权责发生制下的资产负债表等账簿和报表。

是 企 业 本 期 经 营 活．动．ｔ ；．Ｔ ；． ●减●少 ；．Ｔ ●． ●十 ●存 货 的 ． ． ． 十 十 ． ；． ． ｔ ． Ｔ ． 十
（ ： 加 ） 本 项 目可 根 据 资 产 负 债 减 增 ，
３ 两 者 的 研 究 目 的 都 是 财 务 资 源 的 优 化 配 置 ， 其 达 到 帕 累托 最 优 ． 使
经 济 学 的 突 破 性 研 究 成 果 ， 括 ： 效 市 场 假 设 、 资 组 织 理 论 、 本 资 产 包 有 投 资
表 中 “ 货 ” 目 的 期 初 、 末 余 额 存 项 期 的 差 额 扣 除 计 提 的 存 货 跌 价 准 备 和
非 经 营 活 动 存 货 的 减 少后 的 金 额 填 列 ；期 末 数 大 于 期 初 数 的 差 额 ， 以
理 论边 界 。
湖北黄 冈 丁爱贞
《 会 月 刊 ｝ ０ ２年 第 １期 刊 财 ２０
登 了刘 天 雄 同 志 的《 析 “ 接 法 ” 浅 间
２两 者 的 研 究 对 象都 是 资 本 这 一 生 产 要 素 ， 均 面 临 着 人 力 资 本 理 ． 但 论 的 瓶 颈 帝 约 。 财 务 经 济 学 和财 务 管 理 学 都 是 以 资 本 及 其 运 动 作 为 其 研 】
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口 ２０ １ ０ ２・ ０财会 月刊 （ 计 ） 会
商榷 意见 ・ 口
能 、 务 环 境 、 优 资 本 结 构 的 研 究 ， 运 用 了 规 范 分 析 。 务 管 理 学 中 有 财 最 则 财
关 筹 资 决 策 、 资 决 策 、 动 资 金 管 理 、 利 分 配 的 分 析 而 建 立 的 优 化 模 投 流 股 型 ， 大多 数都 是实 证分 析的 结果 。 绝

明确经营性应收项目的概念。经营性 应收项目包括：应收账款、应收票据、 预付账款：长期应收款和其他应收款 等经营性应收项目中与经营活动有关 的部分及应收的增值税销项税额等。 非经营性应收项目主要有应收利息、 应收股利等。 填列本项目时，将应收账款（总 账科目余额）、应收票据、预付账款的 年初年末余额差额加长期应收款、其 他应收款（明细账科目余额）中与经 营活动有关部分的年初年末余额差 额。减去以非现金资产抵偿债务而减 少的应收账款、应收票据。如为增加， 则以“一”号填列。 （二）经营性应付项目的增加。本 项目填列企业确认损益时涉及经营活 动中权责发生制与收付实现制不一致 的应付项目。经营性应付项目增加，说 明本期购人的存货中有一部分没有支 付现金，但是在计算净利润时却通过 销售成本包括在内．在将净利润调节 为经营活动的现金流量时，需要加回。 填列本项目的关键问题是要明确经营
本项目可根据“营业外支出——固定
资产盘亏”明细科目的本期借方发生 额直接填列。 （三）公允价值变动损失。，企业发 生的公允价值变动损益，通常与企业 的投资活动或筹资活动有关．而且并 不影响企业当期的现金流量。为此应 当将其从净利润中剔除。本项目可根 据“公允价值变动损益”科目的发生额 分析填列。如为净损失，在将净利润调 节为经营活动现金流量时，应当加回： 如为净收益，则以“一”号填列。本项目
性应付项目的概念。经营性应付项目
包括：应付账款、应付票据、预收账款； 应付职工薪酬、应交税费、其他应付款 等经营性应付项目中与经营活动有关
也可以直接根据利润表中的“公允价
值变动收益”项目金额分析填列。 （四）财务费用。本项目填列的是 企业发生的属于投资活动和筹资活 动的财务费用．即不调整属于经营活 动且发生现金流入、流出的财务费 用。在企业没有将财务费用按照“经 营活动”、“投资话动”、“筹资活动”设 明细账的情况下，需要进行整理，即 将属于经营活动的财务费用摘出．比 如应收票据贴现、销货现金折扣、销 售商品和购买原材料产生的汇兑损 益。填列本项目时将利润表中财务费 用项目减去属于经营活动的财务费 用即可。如为收益．则以“～”号填列。

现金流量表间接法的编制原理及方法详解中国总会计师·月刊104实务探讨PRACTICEDISCUSSION通过运用间接法编制现金流量表，并在新的视角下找到一种一般性方法，使编制的过程更容易为人们所理解的同时，提高编制的准确性已变得尤为重要现金流量表间接法的编制原理及方法详解许茂华现金流量表作为对外报送的主表之一，以其所提供的会计信息的重要性而受到重视。

同时，传统编制程序又具有相当程度的复杂性。

本文主要通过假设来讨论间接法下现金流量表的编制方法，试图通过分析，在新的视角下找到一种一般性方法，使间接法下编制现金流量表的过程更容易为人们所理解，从而有效提高编制的准确性。

下面，笔者就按照现金流量表间接法的编制顺序开始，利用步进法并通过一系列的假设来说明现金流量表间接法的编制方法。

一、理想状态下的假设1．不考虑资产摊销（如固定资产折旧、无形资产摊销）等非付现因素的影响。

2．企业在本期实现的营业收入全部以现金收回，发生的成本、费用全部在本期付现。

3．未发生与本期无关的经营性应收、应付项目的增减变动。

4．应由本期承担、下期支付的有关税费已在本期支付。

在这种情况下，企业报告期内利润表中的净利润就真实反映了企业本期实现的现金净流入情况。

假如Y企业2009 年的利润总额为500万元、所得税费用为50万元、净利润则等于450万元，那么期末货币资金相应地肯定增加450万元。

也就是说，在现金流量表间接法中，“经营活动产生的现金流量净额”就等于利润表中的“净利润”，无任何调整项目，这只是一种假设，现实经济生活中不可能发生。

二、资产减值因素的影响假设2009年末，Y企业计提了应收账款坏账准备3万元。

资产减值的计提或转回对企业现金流量并没有影响，但却影响了利润表中的净利润（在这里不考虑纳税调整因素，下同）。

也就是说，在利润表中所反映的净利润因为资产减值准备的因素发生了增减，但企业本期的现金流量并没有发生变化。

综合假设1的情况，Y企业本期净利润则为450－3＝447万元，所以，Y企业本期应收账款因计提坏账准备增加的3万元，在间接法调整中应以正数列示在调整表内。

三、 举例分析
2010 年 12 月 31 日星光股份有限公司 （ 星光公司） 资 产负债表部分项目如下：
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（ 一 ） 不涉及经营性活动的应收 、 应付项目
长期应收款 、 长期应付款、 专项应付款 、 预计负债等项 目核算的内容通常发生较少， 如果确属经营性活动， 一般 填列在间接法“ 其他 ” 项目 。对于特殊类型企业， 如果构成 长期应收款 ” 、 “ 长期应付 该企业主要业务的往来款项在 “ 款” 等项目反映， 则应将该项目并入第二类处理。 对于一般企业， 第一类 、 第三类资产负债表项目与经 经营性应付项目的增加无关， 只有 营性应收项目的减少 、 第二类共计 10 个报表项目需要予以考虑，它们是构成经 营性应收、 应付的主要资产负债表项目。
)

* 原应付工资 、 应付福利费合并计入应付职工薪酬 ，** 原其他
应交款 、 其他应付款 、 ）“ 经营性应收项目的减少 ” 项目分析
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· · Commercial Accounting 2011 8 24 期
（ 二 ）“ 经营性应付项目的增加 ” 项目分析
按资产负债表涉及的应付项目逐个分析， 星光公司原 应付票据、 应付账款、 其他应交款 、 其他应付款科目无涉及 投资活动或筹资活动的事项， 下面几个项目核算的内容涉 及投资活动与筹资活动。 1.应付职工薪酬（ 应付工资） 。 该项目 2010 年计提并发 放进入在建工程核算的工资 200 000 元。该事项属于投资 活动，则应付工资涉及投资与筹资活动的借方发生额为 200 000 元， 贷方发生额为 200 000 元。 2. 应付职工薪酬（ 应付福利费） 。 该项目 2010 年计提 当年未使用 。 进入在建工程核算的应付福利费 28 000 元， 该事项属于投资活动，则应付福利费涉及投资与筹资活 动的借方发生额为 0 元， 贷方发生额为 28 000 元。 3. 应交税金 。该项目 2010 年计提进入在建工程核算 税金当年尚未缴纳 。该事项属 的耕地占用税 100 000 元， 于投资活动，则应交税金涉及投资与筹资活动的借方发 贷方发生额为 100 000 元 。 生额为 0 元， 4. 其他应付款（ 预提费用） 。 该项目 2010 年计提利息 11 500 元， 当年支付利息 12 500 元。 该事项属于筹资活动， 则预提费用涉及投资与筹资活动的借方发生额为 12 500 元， 贷方发生额为 11 500 元。 根据上面分析， 可以计算出： 涉及投资活动 、 筹资活动的应付项目增加 = （ 200 000 +（ 28 000-0） +（ 100 000-0） +（ 11 500-12 500） = -200 000） 127 000（ 元） 100 000-200 000） +（ 953 800-953 800） 应付项目增加 = （ +（ 180 000-110 000） +（ 200 034-30 000） +（ 56 600-57 600） = 139 034（ 元） 经营性应付项目的增加 =139 034-127 000=12 034（ 元） 除上例提到的事项外， 一般企业应收 、 应付项目中涉 及投资与筹资活动的事项通常还包括： 在预付账款等项目 在建工程 、 无形资产款项； 在应付 中反映的预付固定资产 、 票据 、 其他应付款等项目中反映的应付固定资产 、 在建工 程、 无形资产款项或质量保证金等。 （ 作者单位： 中央储备粮淮安直属库） 责任编辑 钟音

现金流量表编制难点知识点总结现金流量表作为财务报表的重要组成部分，对于反映企业的现金收支情况和财务健康状况具有至关重要的作用。

然而，其编制过程却充满了挑战，涉及到众多的难点知识点。

接下来，让我们逐一探讨这些难点。

一、现金及现金等价物的界定首先，要明确什么是现金及现金等价物。

现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物。

现金等价物则是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

但在实际操作中，对于某些金融工具是否属于现金等价物的判断可能会存在争议。

例如，某些短期债券投资，虽然期限较短，但可能存在一定的市场风险，判断其是否为现金等价物需要综合考虑多个因素，如到期日、市场流动性、利率风险等。

二、经营活动现金流量的编制经营活动现金流量是现金流量表的核心部分之一，也是编制的难点所在。

（一）直接法与间接法的选择与运用直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别直接反映来自企业经营活动的现金流量。

而间接法是以净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等项目，计算出经营活动产生的现金流量净额。

直接法能够提供更为详细和直观的现金收支信息，但编制难度较大，需要对每一笔现金收支进行准确分类和记录。

间接法编制相对简单，但对于理解现金流量的形成过程不如直接法清晰。

在实际编制中，企业可以根据自身情况选择合适的方法，但通常要求同时提供直接法和间接法的现金流量表。

（二）销售商品、提供劳务收到的现金这一项目的计算需要考虑销售收入、应收账款、应收票据、预收账款等多个因素的变动。

例如，销售收入中可能包含了赊销部分，需要考虑应收账款和应收票据的增减变化；同时，如果存在预收账款，也需要进行相应的调整。

在计算时，还需要注意销售退回、销售折扣与折让等情况的处理。

如果发生销售退回，需要从销售收入中扣除相应的金额；销售折扣与折让则需要根据其是否涉及现金进行不同的处理。

（三）购买商品、接受劳务支付的现金这一项目的计算涉及到采购成本、应付账款、应付票据、预付账款等的变动。

收稿日期:2019⁃04⁃21基金项目:2017年福建省本科高校一般教育教学改革研究项目‘构建 三业”维度的应用型会计专业实验教学体系改革“(项目编号:FBJG20170104)㊂第27卷　第8期Vol.27　No.8北京印刷学院学报Journal of Beijing Institute of Graphic Communication2019年8月Aug.2019间接法下现金流量表补充资料的编制原理与方法林　玲(福州外语外贸学院财金学院,福州350202)摘　要:间接法下编制现金流量表补充资料是理论和实务界一个难点㊂财政部颁布的‘企业会计准则第31号-现金流量表“及其应用指南,都未对现金流量表补充资料的原理和编制方法予以详细的说明㊂许多编报人员不理解对现金流量表补充资料的编制原理和逻辑关系㊂本文梳理了间接法下现金流量表补充资料的编制原理,并对现金流量表补充资料各调整项目的调整原理和方法予以解释说明㊂关键词:间接法;现金流量表补充资料;编制原理中图分类号:F231.5文献标志码:A文章编号:1004⁃8626(2019)08⁃0078⁃04一㊁问题的提出间接法编制现金流量表补充资料是会计实务中的难题所在,并且问题由来已久㊂很多现金流量表的编报人员不清楚现金流量表的补充资料与现金流量表主表之间的逻辑关系,部分编报人员生搬硬套,导致间接法计算的结果与直接法产生不一致,现金流量表补充资料与主表无法实现勾稽,而且很难查找不一致的原因所在㊂甚至部分编报人员为了让二者实现平衡,将差额倒挤入表中的 其他”项目的现象㊂财政部颁布的‘企业会计准则第31号-现金流量表“(以下简称CAS31)和相应现金流量表准则的应用指南,都未对现金流量表补充资料的原理和编制方法予以足够详细的说明㊂CAS31准则体系未对间接法下每个调整项目的调整原理做出明确的说明和解释,特别是对一些重要的㊁不好理解的项目未予以说明:如存货㊁财务费用㊁经营性应收和经营性应付等项目的填列㊂导致编报人员对补充资料的原理一知半解,似懂非懂㊂编报人员即使将现金流量表补充资料编出来,也无法知道其编制的数据是否正确㊂目前实务中对现金流量表的补充资料不够重视,部分编报人员通过excel 办公软件自动生成或通过财务软件如用友㊁金蝶等ERP 系统的财务软件来自动编制,并且编制结果不一定一致㊂这些现象的存在说明财务人员过于依赖现代技术,对现金流量表补充资料的编报原理过于弱化,即使能编制出来,也无法解释其中的逻辑关系㊂二㊁间接法下现金流量表补充资料的编制原理概述(一)间接法下现金流量表补充资料的编制原理一般情况下,企业的净利润大部分是由于企业的经营活动产生的,投资与筹资活动对净利润的影响不大㊂投资活动一般通过产生投资收益或公允价值变动损益影响净利润,还有少量的长期资产处置业务的利得和损失通过 资产处置损益”影响净利润㊂而筹资活动也是一般通过借款利息等进而产生财务费用,最终影响净利润㊂因此,投资与筹资活动与净利润的关系不是很密切㊂大部分的净利润是来源于企业日常的经营活动,如销售商品㊁提供劳务等活动产生的主营业务收入或出租资产等活动产生其他业务收入等㊂由此可见,企业的净利润与经营活动产生的现金流量有非常密切的关系㊂由此,可以通过对企业净利润的调整获得其经营活动产生的现金流量净额㊂间接法就是这样一种编报原理,将权责发生制下的 净利润”扣除投资和筹资活动的影响后再将其调整为收付实现制㊂即从 净利润”倒算过来,从中扣除非经营活动(即投资与筹资活动)对现金流量的影响以及不涉及现金流入的收入和不涉及现金流出的费用,加上不影响净利润的金额但归属于收付实现制下的经营活动所产生的现金流量㊂据此最终调整出经营活动产生的现金流量净额㊂[1](二)间接法的基本原理推导过程净利润的计算过程如下:净利润=营业收入-营业成本-税金及附加-管理费用㊁销售费用㊁财务费用-资产减值损失-公允价值变动净损失(公允价值变动净收益记 +”) -投资损失(投资收益记 +”)-营业外净损失(营业外净收益记 +”)-所得税费用因此,从净利润中倒推出经营活动产生的现金流量净额的过程中,要将上述式中营业成本㊁税金及附加㊁管理费用㊁销售费用㊁财务费用㊁资产减值损失㊁公允价值变动净损失㊁投资损失㊁营业外净损失㊁所得税费用,这些项目区分是经营还是非经营,付现还是未付现予以调整㊂即如果是非经营性费用,不管是否付现,均予以调整增加;如果是经营性费用,则视其是否付现,有付现不调整,未付现的予以调整增加㊂再进一步将不影响净利润但属于收付实现制下的经营活动产生的现金流量进行调整,就能推出经营活动产生的现金流量净额㊂[2]三㊁现金流量表补充资料各调整项目调整原理和方法的说明(一) 计提资产减值准备”项目的调整说明企业计提的各项资产减值准备,如存货跌价准备㊁长期股权投资减值准备㊁固定资产减值准备等,在会计核算上一般通过 资产减值损失”项目来核算:借:资产减值损失贷:存货跌价准备/长期股权投资减值准备/固定资产减值准备等资产减值损失实际上属于企业未实现的损益,并未付现,属于非付现费用,但在计算净利润时已经被扣除,因此在算经营活动的现金流量净额时需要将该项调整增加㊂(二) 计提折旧” 无形资产摊销”和 长期待摊费用摊销”项目的调整说明计提固定资产折旧㊁无形资产摊销和长期待摊费用摊销业务发生时均未付现,但在计算净利润时均做为费用已被扣除,会计核算一般为:借:制造费用/管理费用/销售费用等贷:累计折旧/累计摊销/长期待摊费用需要说明的是:制造费用最终结转至存货生产成本,存货销售时结转至营业成本,如果存货未销售,则该部分的制造费用留在存货成本中㊂该部分会在后续调整 存货的减少”项目中体现出来㊂[1]故以上这三个调整项目均可视为经营性非付现费用,予以调整增加㊂(三) 处置固定资产㊁无形资产及其他长期资产的净损失”及 固定资产报废净损失”项目的调整说明固定资产报废净损失”会计上属于营业外支出核算的范畴, 处置固定资产㊁无形资产及其他长期资产的净损失”一般属于 资产处置损益”核算的范畴㊂现金流量表中的经营活动与会计上所说的经营活动有所不同㊂根据CAS31对现金流量表中经营活动的定义,为除筹资和投资活动以外的所有交易和事项㊂ 固定资产报废净损失”和 处置固定资产㊁无形资产及其他长期资产的净损失”,需要调整的原因是这两项活动是属于现金流量表的投资活动的范畴,属于现金流量表主表的项目 处置固定资产㊁无形资产及其他长期资产所收到的现金净额”,不属于经营活动要予以调整㊂如果上述两项是处置或报废净损失,则予以调整增加,如果是处置净收益则予以调整减少㊂(四) 公允价值变动净损失”项目的调整说明 公允价值变动净损失”项目一般是由于部分以公允价值计量的金融性资产或投资性房地产等在资产负债表日的公允价值低于账面价值所产生的公允价值变动损失,其属于未实现的损益,并未造成相应的现金流出㊂在资产负债表日,交易性金融资产的公允价值发生波动的会计处理如下(以公允价低于账面价为例):借:公允价值变动损益贷:交易性金融资产 公允价值变动在计算经营活动产生的现金流量净额时应该将未付现的费用 公允价值变动净损失”调整增加㊂同理,如果公允价值变动产生的是净收益,则应该予以调整减少㊂(五) 投资损失”项目的调整说明投资损失”项目一般指的是企业的投资项目产生的损失或者投资项目产生的收益少于企业的投资损失而产生的投资净损失㊂投资损失一般是由企业的投资活动所产生,因此其应该归属于投资活动来列报,在计算经营活动产生的现金流量净额时,应该予以调整增加㊂反之,如果投资为净收益,97第8期林　玲:间接法下现金流量表补充资料的编制原理与方法则应该予以调整减少㊂(六) 财务费用”项目的调整说明企业的财务费用有可能来源于两种活动:一种是筹资活动,如企业的财务费用大部分是由于长短期借款产生的利息及债券的利息㊁商业汇票的贴现息等㊂因此筹资活动产生的如利息支出等财务费用不管其是否付现都应该视作非经营性费用予以调整增加;另一种情况是财务费用来源于经营活动,如金融机构手续费等,此类经营活动产生的财务费用应该视其是否在当期付现予以分别确定,如果有付现,则不需要调整,如果未付现则需调整增加㊂另外,企业在银行存款产生的利息收入也在财务费用的核算范围,其账务处理是冲减财务费用,属于企业经营活动产生的现金收入,不需要在此项下调整㊂因此,在对财务费用项目进行调整时,不能直接取 利润表”中的财务费用的金额,应该在企业的财务费用明细情况中取属于筹资性财务费用和经营性财务费用的中未付现部分予以调整㊂(七) 递延所得税资产减少”和 递延所得税负债增加”项目的调整说明递延所得税资产的减少或递延所得税负债增加的账务处理一般为:借:所得税费用贷:递延所得税资产/递延所得税负债应交税费-应交所得税递延所得税资产的减少或递延所得税负债的增加会引起所得税费用的增加,即使计入所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额,但当期该部分并不需付现㊂这两个项目均可视为所得税费用中未付现的部分,属于上述调整原理中经营性未付现的费用㊂因此,在计算经营活动现金流量净额时,应在净利润的基础上予以调整增加㊂(八) 存货的减少”项目的调整说明存货的减少”项目实际上是对营业成本项目的调整㊂营业成本属于经营性费用,要将其区分为付现与未付现㊂但是如何将营业成本区分付现还是未付现是个较困难的命题㊂如果期初存货大于期末存货,说明前一期的存货在本期进行了销售或用作其他用途,先假定所有减少的存货均是销售,那么这些存货的成本在销售时已经转入当期的营业成本,但是这些存货由于是前一期留下来的,在本期并未付现(不需要购买,或者生产,所以不需要付现),因此, 存货减少”即为营业成本中未付现部分,由此将 存货减少”进行调整增加㊂如果当期存货的减少是用于其他用途,如被在建工程领用,则该存货的成本是转入在建工程的成本,并未结转至营业成本,则不需要调整,所以,在计算 存货的减少”项目时,如果存在用于其他非销售用途的存货,要从中减去㊂根据调整原理,(一)至(八)个项目的调整,是将净利润+经营性非付现费用+非经营性费用,接下来,还需要在此基础上±不影响净利润但属于收付实现制下的经营活动产生的现金流量㊂可以通过 经营性应收项目的减少” 经营性应付项目的增加”和 其他”三项来调整㊂(九) 经营性应收项目的减少”项目的调整说明通常经营性应收项目的减少被视为收回了现金,如果经营性应收项目期末余额小于期初余额,说明本期销售商品㊁提供劳务等经营性活动收回的现金大于利润表营业收入的金额,或者说表示本期收回了前期销售商品的款项㊂所以,在将净利润调节为经营活动现金流量净额时,应该加上 经营性应收项目的减少”的金额㊂反之,如果经营性应收项目期末余额大于期初余额,说明本期销售商品产生的收入中有一部分未收现金,但该部分已算入当期净利润㊂所以,在将净利润调整为经营活动现金流量净额时,应该扣除 经营性应收项目的增加”的金额㊂[3]但必须注意的是,计算时需扣除特殊情况下的经营性应收项目的减少,即未收现的经营性应收项目的减少或者经营性应收项目中隐含的非经营活动项目㊂计算 经营性应收项目的减少”调整项目时,可按照下式:应收票据㊁应收账款㊁预付账款㊁其他应收款等经营性应收项目的减少数-上述各应收项目的减少中非收现的部分(如非现金资产抵应收账款等)-上述各预付项目中属于非经营活动的减少(如预付账款中属于工程款的减少数等)(十) 经营性应付项目的增加”项目的调整说明为了将当期购货调整为收付实现制下的当期购货(即当期付现购货),应该计算经营性应付项目的增加金额,通常经营性应付项目的增加被视为购货等经营性活动未付现[4]㊂所以,在将净利润调节为经营活动现金流量净额时,应该加上 经营性应付项目的增加”的金额㊂计算该项目时,可按照下式:应付账款㊁应付票据㊁预收账款㊁其他应付款㊁应交税费㊁应付职工薪酬等各经营性应付项目的增加数-上述各应付项目中属于非经营活动的增加08北京印刷学院学报2019年数(如应付职工薪酬中属于在建工程的薪酬,应付账款中属于工程或设备款的部分)+上述各项目的减少中非付现的部分(如以非现金资产抵偿应付账款等)㊂(十一) 其他”项目的调整说明企业的经济业务中或许还存在上述几项未能调整的部分,如企业受限的货币资金:包括不能随时支取的定期存款㊁存入的保证金和被法院冻结的银行存款等㊂这些部分的存款企业一定时间内不能动用,严格意义上讲已经不属于企业的现金及现金等价物,但是在资产负债表上,仍然在 货币资金”项目反映㊂因此,为了正确反映企业的现金及现金等价物的实际情况,这些不能动用的货币资金应该在现金流量表附注中的 其他”项目中予以减除㊂(十二) 税金及附加”项目的调整说明在会计实务中,税金及附加一般的账务处理为:借:税金及附加贷:应交税费-应交城建税等一般情况下,企业会及时缴纳应交的税费,如消费税㊁城建税和教育费附加等,所以该项目一般视同经营性付现费用,不需要调整㊂如果某些情况下,企业当期未缴纳相关的税费,未交的税费会在 应交税费”中体现, 应交税费”属于经营性应付项目,那么该部分未付现的税费就自然体现在 经营性应付项目的增加”项目㊂所以,在所有调整项目中不需要出现 税金及附加”项目的调整㊂参考文献:[1]　财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[M].北京:人民出版社,2010(12).[2]　辛林.间接法下经营活动现金流量的逻辑结构[J].宁德师范学院学报(自然科学版),2016,28(3):263⁃266.[3]　刘曜,林小雪,王帅.现金流量表间接法的数学原理[J].财会月刊,2012(30):77⁃81.[4]　高凡修.现金流量表补充资料的编制难点[J].财会月刊,2018(11):71⁃74.(责任编辑:谢蓓 ) (上接第77页)上,应当选取具有浓郁中国特色,且能够适应俄罗斯民众文化审美的产品类型,充分体现出文化层面的价值,以便在激烈的市场竞争中凭借有特色㊁有内涵的文化产品,在文化贸易市场上树立起自身的品牌,达到经济发展和文化传播两方面的目的㊂(四)不断丰富文化贸易途径文化贸易的开展,不应当仅仅局限于文化产品的开发和利用上,更应当将文化贸易的渠道和范围扩展到有关于服务和交流的更多层面上㊂关于文化贸易服务的完善,中俄双方应当结合文化贸易活动的实际开展状态,在文化服务方面增强细节性和匹配性,以促进文化贸易活动的开展效果得到提升㊂另外,文化贸易途径的丰富,还可以通过结合俄罗斯和中国的贸易环境的实际情况来达成㊂例如,俄罗斯这一国家从贸易的角度上来观察,具有边境线长㊁口岸数量多的特点,在两国的文化贸易质量提升上,就可以通过加强对口岸区域设施和功能的建设与完善,改善和优化通关环境,为两国文化贸易的顺利开展提供帮助㊂五㊁结语总之, 一带一路”政策,是一项促进沿线国家以及世界各国共同发展的,具有积极意义的政策类型㊂从中俄两国文化贸易工作开展的现状角度分析,两国的文化贸易开展在这一政策的支持下,既获得了一些发展和成绩,也面临着许多具体的问题㊂只有在不断的合作和发展中同步提高两国的文化贸易发展水平,才能取得更好的贸易往来效果㊂参考文献:[1]　穆畅,于善波. 一带一路”背景下中俄文化贸易发展对策研究[J].现代商业,2018(14).[2]　李青霞. 一带一路”背景下中俄新经贸关系的发展现状及对策[J].山西农经,2018(6).[3]　李佳幸,张忠慧. 一带一路”背景下中俄跨境电商发展现状研究[J].商场现代化,2018(7).[4]　秦淑娟,谷永芬. 一带一路”战略下的中印文化贸易合作问题研究[J].上海师范大学学报(哲学社会科学版),2017,46(5).[5]　王艳玲,张忠慧. 一带一路”背景下中俄电商贸易发展模式与路径研究[J].商场现代化,2018(8).[6]　张佳妮,马春铭,周一丹. 一带一路”战略下中俄贸易发展的新契机与潜在问题[J].内蒙古煤炭经济,2016(24).[7]　秦淑娟,刘慧,瞿喜妹.中国与俄罗斯文化贸易发展及对策 以 一带一路”为背景[J].沈阳大学学报(社会科学版),2017(6).[8]　郭志超,张宇. 一带一路”背景下中俄农业贸易对黑龙江省创新创业发展的影响[J].全国流通经济,2018(7).(责任编辑:谢蓓)18第8期林　玲:间接法下现金流量表补充资料的编制原理与方法。

□窑工作研究□·猿圆·财会月刊(会计).一、筹办期企业现金流量表的编制问题筹办期是公司开展经营活动的准备阶段。

在这个阶段,公司主要进行投资活动和筹资活动。

处于筹办期的企业由于没有开展正常的生产经营活动,无需编制利润表,但为了反映筹办期间公司的财务状况和现金流量,企业需编制资产负债表和现金流量表。

在编制现金流量表主表时,筹办期发生费用所引起的现金流量应如何归类是首先要解决的问题。

企业筹办期发生的开办费,主要包括注册登记费、评估验资费等,这些费用的发生同企业的设立行为相关,而与企业经营收入不存在直接的联系。

《企业会计制度》规定,企业在筹办期内发生的费用,包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用,应在“长期待摊费用”科目中归集,并在开始生产经营的当月一次计入当月的损益。

从实质上讲,开办费是权责发生制下产生的具有特殊性质的虚资产,它实质上是已发生的费用,是企业进行经营活动的必要准备,是设立企业的必要投入。

从性质上看,将开办费引起的现金流出作为投资活动现金流出是恰当的,由于这种现金流出不形成真正意义上的资产,所以在现金流量表上不应列示在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”、“投资所支付的现金”等栏目,而应在“支付的其他与投资活动有关的现金”栏目列示。

由于经营规模不同,不同企业的筹办期长短不一。

实务中有人主张将在一年内发生并转销的开办费在经营活动现金流量中列示,而将跨年度的开办费在投资活动现金流量中列示,这种做法没有考虑开办费的性质,同时也会导致会计报表的可比性降低,从而影响了会计信息的质量。

由于筹办期企业没有编制利润表,缺乏以间接法列报经营活动现金流量的净利润基础,所以筹办期企业无需也不可能以间接法列报经营活动现金流量,即无需编制将净利润调节为经营活动的现金流量的补充资料。

二、收购或出售子公司的现金流量表的编制问题《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则有关问题解答(二)》(以下简称“解答”)规定,母公司报告期内因出售、购买子公司而产生的现金流量应作为投资活动的现金流量予以反映。

有带来现金的流出。因此，在计算经营活动现金流量时应在净利润的 基础上加上存货的减少或经营性应付项目的增加。经营性应收项目的减 少会引起经营活动现金流量的增加，但这部分内容并没有包括在净利润 的计算过程中。因此，计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上加 上经营性应收项目的减少。
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天
（2）实际没有收到现金的收益包括：冲销已计提的资产减值准备；递 延所得税资产的增加或递延所得税负债的减少等。
冲销已计提的资产减值准备（以固定资产为例）的账务处理为：借记 “固定资产减值准备”，贷记“资产减值损失”。在计算经营活动现金流 量时应在净利润的基础上减去冲销已计提的资产减值准备。递延所得税 资产的增加或递延所得税负债的减少的账务处理为：借记“递延所得税 资产”或“递延所得税负债”，贷记“所得税费用”。
投资性房地产、生产性生物资产公允价值变动收益的账务处理为：借 记“投资性房地产（生产性生物资产）”，贷记“公允价值变动损益”。 其公允价值变动的收益不属于经营活动，所以在计算经营活动现金流量 时应在在净利润的基础上把投资性房地产、生产性生物资产公允价值变 动收益减掉。
对于财务收益，在计算经营活动的现金流量时，要区分是否与经营活 动有关。只需要减去与经营活动无关的财务收益，而对于与经营活动有 关的财务收益，在计算经营活动的现金流量时不需要调整。如企业在赊 购过程中享受的购货方给予的现金折扣，如果企业在折扣期内付款，企

间接法下如何编制现金流量表【会计实务经验之谈】关于企业现金流量表的编制，会计准则规定，企业经营活动产生的现金流量可采用间接法和直接法两种方式来编制。

通过前面章节关于直接法下现金流量表各个项目的分析，我们不难看出，直接法下，各项目直观地反映了企业经营活动的现金流量，非常好理解，也便于报表使用者获得自己想要的信息。

而间接法采用的是以利润表中“本期净利润”为起点进行调整，计算并列示企业经营活动产生的现金流量，是倒推法，涉及较多的会计基本理论和概念，要读懂并充分利用这些信息，需要我们仔细了解间接法下各个项目的含义，并与直接法下的对应项目进行勾兑。

(一)间接法下确认经营活动产生的现金流量的原理利润表核算出来的净利润是以权责发生制为基础的，而现金流量表是以收付实现制为基础编制的，两者属于完全不同的“道德标准”。

同样是“赊点大米来做饭”，前者讲道理，因为我用了你的米，我就欠你钱，我做饭的成本自然要计算“米”这一项;而后者呢，我是用了你的米，可是我不是没有付钱吗?没有付饯，我Lf袋里的钱没有减少，就先不算成本。

实例4 -12间接法的基本原理就是，讲道理的人自己琢磨：我赚了15元，可口袋里怎么只有8元呢，仔细一算，原来李四还欠我30元，而我还欠着张三23元，这样里外抵消(8 +30 -23 =15元)，我口袋里还真就应该是8元钱。

注意以间接法核算经营活动净现金流量，就是以企业报告期内按照权责发生制计算的净利润为起点，通过调整不增减现金的收入与费用的项目、与经营活动无关的营业外收支项目，将净利润转换为按照收付实现制计算出来的企业当期经营活动产生的现金净流量的计算过程。

为了能直观地了解间接法编制现金流量表的原理，我们先来编制老母亲餐厅在第一次聚餐后、尚未融资前(指没有对肉铺投资，也没有邀请夏洛入股前)间接法下的现金流量表，详见表4-1：从表4-1可以看出，间接法编制现金流量表，就是将企业本期的净利润调整为经营活动产生的现金流量的信息披露过程，这种转换需要分3步进行：(1)以权责发生制下的净利润(即“利润表”中的净利润)为起点，剔除非经营活动产生的利润，将“净利润”调整为经营活动产生的净利润(权责发生制)。

现金流量表补充资料中间接法的调整项目作者：庞美艳来源：《今日财富》2018年第01期根据《企业会计准则》，编制现金流量表可采用两种方法：直接法和间接法，其中在正表中运用直接法，而间接法则在现金流量表的补充资料中被采用作为正表的补充。

在学习过程中，由于直接法的列报比较直观明了，学生只需结合企业在日常中发生的经济业务便可理解。

然而，间接法则是从净利润为起算点，把净利润调整为经营活动产生的现金流，相对来说，比较复杂，也是学习中的一大难点。

因为它要求学生对会计有一个全面的认识，既要了解利润表里每一项目的来源，也要熟悉权责发生制和收付实现制之间的差别，而且思维模式能在两个会计原则之间快速进行切换。

本文就现金流量表补充资料中间接法的每一调整项目进行探讨和分析。

企业采用间接法在补充资料中把净利润调整为经营活动产生的现金流量，实质是通过一系列的调整把权责发生制下的会计核算结果调整为收付实现制，同时把不属于经营活动的内容剔除。

相应的公式为：采用间接法列报的经营活动现金流量=净利润+资产减值损失+固定资产的折旧+生产性生物资产的折旧+无形资产的摊销+长期待摊费用的摊销-处置固定资产、无形资产和其他长期资产的收益（或“+”损失）- 固定资产报废收益（或“+”损失）- 公允价值变动收益（或“+”损失）+财务费用（或“-”收益）+ 投资损失（或“-”收益）+ 递延所得税资产减少额（或“-”增加额）- 递延所得税负债减少额（或“+”增加额）- 存货的增加额（或“+”减少额）- 经营性应收项目的增加额（或“+”减少额）- 经营性应付项目的减少额（“+”增加额）+其它为便于理解，在对这一公式进行分析时，可先把全部的调整项目可以分三大模块：一是不影响现金流的费用和损失；二是与经营活动无关的损益；三是存货与应收应付项目的增减变动。

这三大模块里，其中第一模块和第三模块的部分内容有一定的难度，要求学习者对递延资产或负债有一定的把握，同时应善于建立假设前提，其他的内容相对比较容易理解。