2015年会计职称考试《中级会计实务》备考攻略
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2、期末抵销未实现的内部交易利润 借：营业成本 （100-80 ）*（6-5）=20 贷：存货 20
3、确认递延所得税资产（内部交易卖赚了） 借：递延所得税资产 （存货的贷方 - 借方）*所得税税率=20*0.25=5 贷：所得税费用 5 注意：第 3 步之前，如果乙公司计提了存货跌价准备，要从集团角度分析需不需要计提（存货成本=集团 内部单位成本*存货量，与可变现净值作比较），不需要计提则： 借：存货——存货跌价准备 贷：资产减值损失 注：合并报表中：存货列报 20*5（集团成本）=100
库存现金清查结果的账务处理
现金盘盈
现金盘亏
借：库存现金
借：待处理财产损溢——待处
清查后
清查后
贷：待处理财产损溢——
理流动资产损溢
批准前
批准前
待处理流动资产损溢
贷：库存现金
借：待处理财产损溢——待处理
借：其他应收款（赔偿）
流
动资产损溢
批准后
贷：其他应付款
批准后
管理费用 贷：待处理财产损溢——
营业外收入
界定
案例
①处置固定资产形成的收益； 影响损益的利得，即“营业
②处置无形资产所有权形成的收益； 外收入”
③罚款收入等。
①可供出售金融资产增值；
利
②权益法下被投资方其他权益变动造成的投
得
资价值增值；
直接计入所有者权益的利
③自用房地产、存货转为公允模式的投资性房
得
地产形成的增值；
④持有至到期投资重分类为可供出售金融资
（二）第二年：因为合并报表的抵消分录只针对的是报表，是不调帐的，所以在第二年做抵消分录时， 第一年的要全部重做，用未分配利润替代损益类科目
2012 年，甲公司又销售给乙公司 30 件 A 产品，成本：5.5 元，售价：7 元，至 2012 年末，对外已经销 售 10 件（先进先出法）
1、假定上期未实现的内部商品全部对外出售（上期剩余 A 产品 20 件，售价 6，成本 5） 第一年的第一笔分录，由于损益类科目用未分配利润代替，所以相互抵消掉了（借记未分配利润，贷记 未分配利润） 借：未分配利润 ——年初 20*（6-5）=20 代替上年的营业成本 贷：营业成本 20 存货转入本年营业成本
内部债权债务的抵销
应收应付的抵销 第一年： 1、抵销债权债务 借：应付账款
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二、可转换公司债券： 1、要将最初支付对价的公允价值（不剔除交易费用）在权益及负债之间进行分拆，（一般情况下负债成 分的公允价值会给定） 负债成分的公允价值=未来现金流出量的现值=A+B（即 A、按面值和票面利率计算的每年的利息支出的折 现，如果是每年付息一次使用年金现值系数；B、到期支付的本金折现——复利现值系数）
1、合并商誉=长投的初始投资成本-（子公司净资产账面价值+评估增值）*持股比例 2、盈余公积=期初+本期提取 3、资本公积=期初+评估增值产生的+本期增加（全额，不乘持股比例） 4、未分配利润——年末=年初+本年调整后的净利-本年分配的现金股利-本年提取的盈余公积 5、长期股权投资=初始投资成本加减按权益法调整的金额 6、少数股东权益=（股本+盈余公积+资本公积+未分配利润——年末）*剩余持股比例 分录平衡，说明账务处理正确，所有数据要经过计算，不是倒挤。 母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销（合并利润表）
产形成的增值等。
①主营业务收入；
②其他业务收入； 收 纳入营业利润范畴的经济
③投资收益； 入 利益流入
④公允价值变动收益；
⑤财务收益等。
利润的相关概述
1.利润的定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 2.利润的来源构成
母公司长期股权投资
母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销（合并资产负债表，子公司所有者权益全额抵 销）
贷：应收账款
2、抵销计提的坏账准备 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失
3、抵销已经确认的递延所得税资产 借：所得税费用 贷：递延所得税资产
第二年：步骤同上，损益类科目用“未分配利润”代替，注意：应收账款是给的本年发生数还是余额，如 果是余额，直接抵销余额，上年的就不用再做一次了。
内部债权债务的抵销——持有至到期投资与应付债券的抵销 第一年、第二年步骤一样： 1、借：应付债券 贷：持有至到期投资 （期末摊余成本）
分录如下： 借：投资收益 【本年子公司调整后的净利润×母公司持股比例】 少数股东损益 【本年子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末
内部研究开发费用的核算
1.企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段 对于企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算，研究阶段的支出应当在发生 时全部计入当期损益；开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。无法区分研究阶段和开发阶 段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。
贷：研发支出——资本化支出【满足资本化条件】
内部交易的抵消分录
内部交易的抵消分录（双方都作为存货的情况） 一、未实现内部销售利润的抵消分录（所有抵消分录只是针对报表的名称）： （一）第一年：2011 年，母公司甲公司销售给子公司乙 100 件 A 产品，成本：5 元，售价：6 元，乙公 司至 2011 年末对集团外已经销售 80 件 1、假定当期内部购进商品全部对外出售 借：营业收入 100*6=600 贷：营业成本 600
2、将多计入固定资产原价中多计提的折旧予以抵销 借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用
3、确认递延所得税资产 借：递延所得税资产 （固定资产贷方-借方）*所得税税率 贷：所得税费用
（二）内部销售方为固定资产，购进方也确认为固定资产： 1、将固定资产原价中包含的未实现的内部销售利益予以抵销： 借：营业外收入 （内部销售方的 利得） 贷：固定资产——原价 （内部购进方多计的原价）
少数股东权益 注意：在编制母公司长期股权投资与子公司的所有者权益的抵消分录时：
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贷：未分配利润——年初 5 （上年数据照抄，用未分替换损益类科目所得税费用） 借：递延所得税资产 （存货贷方-借方）*税率-上期确认的=55*25%-5=8.75 贷：所得税费用 8.75 注意：涉及的存货——存货跌价准备要分别比较母公司和子公司借贷方的发生额，将差额做抵消分录 注：合并报表中：存货列报 10*5+30*5.5=215
2、交易费用也要在权益及负债成分之间进行分拆，分别确定两者应负担的交易费用。（负债应负担的交 易费用=负债公允价值/最初支付的价款*交易费用）
3、发行时的分录 借：银行存款 （收到的价款-交易费用） 应付债券——可转换公司债券（利息调整） （差额，倒挤） 贷：应付债券——可转债（面值） （债券面值） 面值-利息调整=负债的公允价值-负债应负担的交易费 用 资本公积——其他资本公积 （可转债包含的权益成分-权益成分应负担的交易费用）
2、借：应付利息 贷：应收利息 （债券面值*票面利率）
3、借：投资收益 贷：财务费用 （期末摊余成本*实际利率）
内插法计算实际利率
2、将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费予以抵销 借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用
3、确认递延所得税资产 借：递延所得税资产 （固定资产贷方-借方）*所得税税率 贷：所得税费用 第二年：将上年所有相关分录再做一遍，涉及的损益类科目替换为“未分配利润-年初”，当年多计提的折 旧予以抵销，确认递延所得税资产=（固定资产贷方-借方）*25%-上年余额。
待处理流动资产损溢
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利得与收入的区分
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2015 年会计职称考试《中级会计实务》备考攻略
可转换公司债券
一、应付债券：账务处理基本等同持有至到期投资
2、假定当期内部购进的商品全部对外销售（当期 30 件，售价 7） 借：营业收入 30*7=210 贷：营业成本 210
3、期末抵销未实现的内部交易利润（上期余 10 件，本期余 30 件） 借：营业成本 10*（6-5）+30*（7-5.5）=55 贷：存货 55
4、确认递延所得税资产（内部交易卖赚了）： 借：递延所得税产 5
2.内部研发形成的无形资产的计量 包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和 特许权的摊销、计提专用设备折旧，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。 值得说明的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发 生的支出总和。 不满足资本化条件（费用化）——满足资本化条件且达到预定用途（资本化）——达到预定用途后的期 间（费用化） 对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
3、确认递延所得税资产（内部交易卖赚了） 借：递延所得税资产 （存货的贷方 - 借方）*所得税税率=20*0.25=5 贷：所得税费用 5 注意：第 3 步之前，如果乙公司计提了存货跌价准备，要从集团角度分析需不需要计提（存货成本=集团 内部单位成本*存货量，与可变现净值作比较），不需要计提则： 借：存货——存货跌价准备 贷：资产减值损失 注：合并报表中：存货列报 20*5（集团成本）=100
库存现金清查结果的账务处理
现金盘盈
现金盘亏
借：库存现金
借：待处理财产损溢——待处
清查后
清查后
贷：待处理财产损溢——
理流动资产损溢
批准前
批准前
待处理流动资产损溢
贷：库存现金
借：待处理财产损溢——待处理
借：其他应收款（赔偿）
流
动资产损溢
批准后
贷：其他应付款
批准后
管理费用 贷：待处理财产损溢——
营业外收入
界定
案例
①处置固定资产形成的收益； 影响损益的利得，即“营业
②处置无形资产所有权形成的收益； 外收入”
③罚款收入等。
①可供出售金融资产增值；
利
②权益法下被投资方其他权益变动造成的投
得
资价值增值；
直接计入所有者权益的利
③自用房地产、存货转为公允模式的投资性房
得
地产形成的增值；
④持有至到期投资重分类为可供出售金融资
（二）第二年：因为合并报表的抵消分录只针对的是报表，是不调帐的，所以在第二年做抵消分录时， 第一年的要全部重做，用未分配利润替代损益类科目
2012 年，甲公司又销售给乙公司 30 件 A 产品，成本：5.5 元，售价：7 元，至 2012 年末，对外已经销 售 10 件（先进先出法）
1、假定上期未实现的内部商品全部对外出售（上期剩余 A 产品 20 件，售价 6，成本 5） 第一年的第一笔分录，由于损益类科目用未分配利润代替，所以相互抵消掉了（借记未分配利润，贷记 未分配利润） 借：未分配利润 ——年初 20*（6-5）=20 代替上年的营业成本 贷：营业成本 20 存货转入本年营业成本
内部债权债务的抵销
应收应付的抵销 第一年： 1、抵销债权债务 借：应付账款
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二、可转换公司债券： 1、要将最初支付对价的公允价值（不剔除交易费用）在权益及负债之间进行分拆，（一般情况下负债成 分的公允价值会给定） 负债成分的公允价值=未来现金流出量的现值=A+B（即 A、按面值和票面利率计算的每年的利息支出的折 现，如果是每年付息一次使用年金现值系数；B、到期支付的本金折现——复利现值系数）
1、合并商誉=长投的初始投资成本-（子公司净资产账面价值+评估增值）*持股比例 2、盈余公积=期初+本期提取 3、资本公积=期初+评估增值产生的+本期增加（全额，不乘持股比例） 4、未分配利润——年末=年初+本年调整后的净利-本年分配的现金股利-本年提取的盈余公积 5、长期股权投资=初始投资成本加减按权益法调整的金额 6、少数股东权益=（股本+盈余公积+资本公积+未分配利润——年末）*剩余持股比例 分录平衡，说明账务处理正确，所有数据要经过计算，不是倒挤。 母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销（合并利润表）
产形成的增值等。
①主营业务收入；
②其他业务收入； 收 纳入营业利润范畴的经济
③投资收益； 入 利益流入
④公允价值变动收益；
⑤财务收益等。
利润的相关概述
1.利润的定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 2.利润的来源构成
母公司长期股权投资
母公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销（合并资产负债表，子公司所有者权益全额抵 销）
贷：应收账款
2、抵销计提的坏账准备 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失
3、抵销已经确认的递延所得税资产 借：所得税费用 贷：递延所得税资产
第二年：步骤同上，损益类科目用“未分配利润”代替，注意：应收账款是给的本年发生数还是余额，如 果是余额，直接抵销余额，上年的就不用再做一次了。
内部债权债务的抵销——持有至到期投资与应付债券的抵销 第一年、第二年步骤一样： 1、借：应付债券 贷：持有至到期投资 （期末摊余成本）
分录如下： 借：投资收益 【本年子公司调整后的净利润×母公司持股比例】 少数股东损益 【本年子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】 未分配利润——年初 贷：提取盈余公积 对所有者（或股东）的分配 未分配利润——年末
内部研究开发费用的核算
1.企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段 对于企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算，研究阶段的支出应当在发生 时全部计入当期损益；开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。无法区分研究阶段和开发阶 段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。
贷：研发支出——资本化支出【满足资本化条件】
内部交易的抵消分录
内部交易的抵消分录（双方都作为存货的情况） 一、未实现内部销售利润的抵消分录（所有抵消分录只是针对报表的名称）： （一）第一年：2011 年，母公司甲公司销售给子公司乙 100 件 A 产品，成本：5 元，售价：6 元，乙公 司至 2011 年末对集团外已经销售 80 件 1、假定当期内部购进商品全部对外出售 借：营业收入 100*6=600 贷：营业成本 600
2、将多计入固定资产原价中多计提的折旧予以抵销 借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用
3、确认递延所得税资产 借：递延所得税资产 （固定资产贷方-借方）*所得税税率 贷：所得税费用
（二）内部销售方为固定资产，购进方也确认为固定资产： 1、将固定资产原价中包含的未实现的内部销售利益予以抵销： 借：营业外收入 （内部销售方的 利得） 贷：固定资产——原价 （内部购进方多计的原价）
少数股东权益 注意：在编制母公司长期股权投资与子公司的所有者权益的抵消分录时：
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贷：未分配利润——年初 5 （上年数据照抄，用未分替换损益类科目所得税费用） 借：递延所得税资产 （存货贷方-借方）*税率-上期确认的=55*25%-5=8.75 贷：所得税费用 8.75 注意：涉及的存货——存货跌价准备要分别比较母公司和子公司借贷方的发生额，将差额做抵消分录 注：合并报表中：存货列报 10*5+30*5.5=215
2、交易费用也要在权益及负债成分之间进行分拆，分别确定两者应负担的交易费用。（负债应负担的交 易费用=负债公允价值/最初支付的价款*交易费用）
3、发行时的分录 借：银行存款 （收到的价款-交易费用） 应付债券——可转换公司债券（利息调整） （差额，倒挤） 贷：应付债券——可转债（面值） （债券面值） 面值-利息调整=负债的公允价值-负债应负担的交易费 用 资本公积——其他资本公积 （可转债包含的权益成分-权益成分应负担的交易费用）
2、借：应付利息 贷：应收利息 （债券面值*票面利率）
3、借：投资收益 贷：财务费用 （期末摊余成本*实际利率）
内插法计算实际利率
2、将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费予以抵销 借：固定资产——累计折旧 贷：管理费用
3、确认递延所得税资产 借：递延所得税资产 （固定资产贷方-借方）*所得税税率 贷：所得税费用 第二年：将上年所有相关分录再做一遍，涉及的损益类科目替换为“未分配利润-年初”，当年多计提的折 旧予以抵销，确认递延所得税资产=（固定资产贷方-借方）*25%-上年余额。
待处理流动资产损溢
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利得与收入的区分
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2015 年会计职称考试《中级会计实务》备考攻略
可转换公司债券
一、应付债券：账务处理基本等同持有至到期投资
2、假定当期内部购进的商品全部对外销售（当期 30 件，售价 7） 借：营业收入 30*7=210 贷：营业成本 210
3、期末抵销未实现的内部交易利润（上期余 10 件，本期余 30 件） 借：营业成本 10*（6-5）+30*（7-5.5）=55 贷：存货 55
4、确认递延所得税资产（内部交易卖赚了）： 借：递延所得税产 5
2.内部研发形成的无形资产的计量 包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和 特许权的摊销、计提专用设备折旧，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。 值得说明的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发 生的支出总和。 不满足资本化条件（费用化）——满足资本化条件且达到预定用途（资本化）——达到预定用途后的期 间（费用化） 对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。
