2014年中级会计实务视频课件+音频课件(含讲义及练习)

第十六章所得税１、递延所得税的概念概念51、所得税采用资产负债表债务法进行核算。

账面价值＝会计准则规定的计量金额计税基础＝税法规定的计量金额资产的计税基础＝按照税法规定未来可以税前扣除的金额＝取得成本—按税法规定已在以前期间税前扣除的折旧或摊销负债的计税基础＝账面价值－按税法规定未来可以税前扣除的金额资产初始确认时，账面价值＝计税基础＝取得成本；后续计量时，账面价值＝成本—折旧或摊销—减值准备2、税前会计利润与应纳税所得额之间的差异可以分为两类：永久性差异和暂时性差异。

二者均影响当年，但影响未来的只有暂时性差异。

资产账面价值＞计税基础，负债账面价值＜计税基础→应纳税暂时性差异→递延所得税负债资产账面价值＜计税基础，负债账面价值＞计税基础→可抵扣暂时性差异→递延所得税资产3、递延所得税确认：与会计利润有关的事项引起的，计入所得税费用；与计入所有者权益有关的事项引起的，计入资本公积—其他资本公积；与企业合并取得资产负债有关事项引起的，计入商誉或营业外收入；4、直接计入所有者权益的交易包括：会计政策变更和会计差错更正追溯调整时调整留存收益（计入利润分配—未分配利润）；可供出售金融资产公允价值变动、自用资产转为公允价值计量的投资性房地产贷差、混合金融工具分拆在初始确认时的权益成份（计入资本公积—其他资本公积）；２、资产和负债的计税基础项目12会计税法固定资产折旧方法、折旧年限、预计净残值的不同根据固定资产给企业带来经济利益的情况进行估计一般采取直线法，某些资产采取加速折旧法，产生递延所得税无形资产内部研发形成的加计扣除税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

任何资产，若既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，均不确认递延所得税。

使用寿命不确定的不摊销按10年摊销，产生递延所得税以公允价值计量的资产交易性金融资产、投资性房地产、可供出售金融资产公允价值变动计入资产账面价值不认可，在资产出售时才认可，产生递延所得税长期股权投资权益法核算主要考虑持有投资的意图，如果不打算长期持有，则应确认递延所得税，税法不认可权益法核算导致的长期股权投资账面价值的变动；如果拟长期持有则不需确认递延所得税；同时满足下列条件的不确认递延所得税投资企业能够控制暂时性差异的转回时间；该差异在可预见的未来很可能不转回；计提减值准备的资产减值准备计提不认可，在实际发生损失时允许扣除，产生递延所得税商誉初始确认时商誉=非同一控制下企业合并的合并成本-享有的被购买方可辨认净资产公允价值份额不确认递延所得税；若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，从而增加商誉，由此进入不断循环状态。

第二十一章事业单位会计１、事业单位会计概述会计基础一般采用收付实现制，但是对经营活动采用权责发生制。

会计目标向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果和预算执行等有关的会计信息。

会计要素资产、负债、净资产、收入和支出；会计科目48个；会计报表包括资产负债表、收入支出表、财政补助收入支出表、附注；计量属性历史成本；会计假设和会计信息质量要求，同企业会计准则；国库集中收付指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度。

业务活动1、事业单位分为财政全额拨款单位、差额拨款单位、自收自支单位三种类型；2、财务拨款方式分为财务直接支付、财政授权支付、财政实拨资金三种方式；3、事业单位业务活动的类型分为：专业业务活动和辅助业务活动，计入事业收入；非专业业务活动，非独立核算的计入经营收入；独立核算的计入附属单位上缴收入；资金性质1、按收入的性质划分：财务补助收入属于财政性资金，分为基本支出和项目支出；其他各项收入为非财政性资金，分为专项资金收入（项目支出）和其他资金收入（基本支出）；2、支出资金的划分，也分为财政补助支出、非财政专项资金支出、其他资金支出；不同类型资金的收入和支出，期末要结转到不同的结转账户中；核算要点1、所有资产处置均通过“待处理资产损溢”科目核算；期末有余额，年末无余额；2、所有的非流动资产均设置对应的非流动资产基金科目，双分录核算；3、期末收入和支出类科目按资金性质不同，分别转入财政补助结转和非财政补助结转，年末结转时才进行财务补助结余和非财政补助结余分配的会计处理；２、收入的核算科目6业务活动会计处理财政补助收入3财政直接支付有关费用借：事业支出—基本支出—项目支出贷：财政补助收入—基本支出—项目支出财政授权支付，下达额度借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入—基本支出—项目支出财政实拨资金借：银行存款贷：财政补助收入—基本支出—项目支出上级补助收入1收到上级补助收入借：银行存款贷：上级补助收入—专项资金收入—非专项资金收入事业收入5收到应上缴财政专户的事业收入借：银行存款贷：应缴财政专户款向财政专户上缴款项借：应缴财政专户款贷：银行存款收到从财政专户返还的事业收入或其他事业收入借：银行存款贷：事业收入—专项资金收入—非专项资金收入财政部门从事业单位已上缴的资金中，直接支付事业单位的费用借：事业支出贷：事业收入—专项资金收入—非专项资金收入财政部门从事业单位已上缴的资金中，下达额度给事借：零余额账户用款额度业单位贷：事业收入—专项资金收入—非专项资金收入经营收入1发生经营业务借：银行存款/应收账款贷：经营收入应缴税费—应缴增值税（销项税额）附属单位上缴收入1收到附属的独立核算的招待所上缴的收入借：银行存款贷：附属单位上缴收入其他收入1借：银行存款贷：其他收入—投资收益—利息收入—租金收入—捐赠收入—现金盘盈收入—存货盘盈收入—收回已核销款项—无法偿付的款项３、支出的核算科目5业务活动会计处理事业支出1发生费用支出借：事业支出—财政补助支出贷：财政补助收入零余额账户用款额度银行存款经营支出1发生支出借：经营支出贷：应付职工薪酬应缴税费银行存款/应付账款上缴上级支出1借：上缴上级支出贷：银行存款对附属单位补助支出1借：对附属单位补助支出贷：银行存款其他支出1借：其他支出—利息支出—捐赠支出—现金盘亏损失—资产处置损失—捐赠税费支出贷：银行存款上下级事业单位上缴、补助会计科目对应表上级单位本级单位下级单位对附属单位补助支出上级补助收入附属单位上缴收入上缴上级支出附属单位上缴收入上缴上级支出对附属单位补助支出上级补助收入４、资产的核算科目6业务活动会计处理零余额账户用款额度/财政应返还额度6财政下达授权支付额度（零余额账户用款额度相当于银行存款）借：零余额账户用款额度贷：财政补助收入使用额度借：事业支出库存现金（提现）贷：零余额账户用款额度年终注销—财政直接支付，按预算指标与实际支付的差额借：财政应返还额度—财政直接支付贷：财政补助收入年终注销—财政授权支付借：财政应返还额度—财政授权支付贷：财政补助收入（未下达数）零余额账户用款额度（未使用数）年初恢复：对恢复的财政直接支付额度只做预算记录，不做账；对恢复的授权支付额度，若小于对应的财政应返还额度，差额应调减结余资金处理。

正保远程教育旗下品牌网站美国纽交所上市公司(NYSE:DL)中华会计网校会计人的网上家园中级会计师考试辅导《中级会计实务》第一章讲义1总论考情分析本章内容难度不大，在考试中主要以客观题形式出现，每年分值为2分左右。

从历年考试情况看，本章考点主要集中在会计信息质量要求、会计要素的特征、会计计量属性的应用。

考生学习本章时应重点关注上述知识点的理解掌握和灵活运用。

最近三年本章考试题型、分值、考点分布考点一：会计信息质量要求根据基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。

（一）可比性1.同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。

确需变更的，应当在附注中说明。

2.不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

【例题·多选题】企业下列经济业务事项中，不违背可比性要求的有（）。

A.由于本年利润计划完成情况不佳，决定暂停固定资产的计提折旧B.鉴于2012年开始执行新会计准则，将发出存货计价方法由后进先出法改为先进先出法C.由于固定资产购建完成并达到预定可使用状态，将借款费用由资本化改变为费用化核算D.某项专利技术已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转入当期损益[答疑编号5718010101]『正确答案』BCD『答案解析』A选项属于人为操纵利润。

（二）实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。

【归纳总结】体现实质重于形式会计信息质量要求的有：（1）融资租入固定资产视同自有固定资产；（2）长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择；（3）有确凿证据表明商品售后回购，不确认商品销售收入；（4）售后租回交易形成经营租赁，在没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，售价高于公。

中级会计职称会计第十一章收入历年真题中级会计职称会计第十一章收入历年真题一、单项选择题1、下列各项中，关于商品销售收入确认表述正确的是（）。

A. 采用预收货款方式，在发出商品时确认收入 B. 采用托收承付方式，为购货方垫付的包装费计入销售费用 C. 采用交款提货方式，收到货款时确认收入 D. 采用支付手续费方式委托代销，在收到代销清单时确认收入正确答案是：A. 采用预收货款方式，在发出商品时确认收入。

采用预收货款方式销售商品，应在发出商品时确认收入，所以A选项正确；采用托收承付方式销售商品，应在办妥托收手续时确认收入，为购货方垫付的包装费计入应收账款，所以B选项错误；采用交款提货方式销售商品，应在收到货款、发出商品时确认收入，所以C选项错误；采用支付手续费方式委托代销，应在收到代销清单时确认收入，所以D选项错误。

2、下列各项中，关于采用支付手续费方式委托代销的表述错误的是（）。

A. 发出商品时委托方确认收入 B. 委托方和受托方均同时体现销售收入和销售成本 C. 受托方按照代销商品的实际销售价格和数量计算手续费收入 D. 受托方将实际收到的代销款在一定时间之内报告委托方并由委托方开具发票、结算货款正确答案是：A. 发出商品时委托方确认收入。

采用支付手续费方式委托代销，委托方应在收到受托方开具的代销清单时确认销售商品收入，发出商品时不确认收入，所以A选项错误。

二、多项选择题1、下列各项中，关于采用支付手续费方式委托代销的表述正确的有（）。

A. 委托方通常在发出商品时确认收入 B. 委托方发出商品时应将该商品的成本转移至受托方 C. 受托方应在销售商品后按合同约定的结算方式确认收入 D. 受托方应按销售商品的实际销售价格和数量计算并确认手续费收入正确答案是：C. 受托方应在销售商品后按合同约定的结算方式确认收入、D. 受托方应按销售商品的实际销售价格和数量计算并确认手续费收入。

采用支付手续费方式委托代销，委托方应在收到受托方开具的代销清单时确认销售商品收入，同时将该商品的成本转移至受托方，所以AB选项错误；受托方应在销售商品后按合同约定的结算方式确认收入，并按委托方指令的结算方式和合同约定的手续费结算方法计算并确认手续费收入，所以CD选项正确。

第十一章长期负债及借款费用１、长期借款的会计处理3步思路会计处理概念1、长期借款指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。

采用未来现金流量现值来确定公允价值，采用实际利率法计算摊余成本。

2、分期付款购买或者融资租入资产，以现值入账并确认未确认融资费用；1取得借款借：银行存款（实际取得的数额）长期借款——利息调整（借或贷，倒挤）贷：长期借款——本金（合同约定的数额）2期末计息借：财务费用/在建工程（期初摊余成本×实际利率）贷：应付利息（本金×合同利率）长期借款——应计利息（一次还本付息）长期借款——利息调整（倒挤）3偿还本金借：长期借款——本金（转销余额）财务费用（尚未计提的利息）贷：银行存款长期借款——利息调整（转销余额）２、应付债券的会计处理2类思路会计处理一般债券3①票面利率＞市场利率发行价格＞面值溢价发行“利息调整”在贷方②票面利率＜市场利率发行价格＜面值折价发行“利息调整”在借方③票面利率＝市场利率发行价格＝面值平价发行无“利息调整”如果存在发行费用，则影响利息调整的金额。

债券发行借：银行存款（实际取得的数额）应付债券——利息调整（借或贷，倒挤）贷：应付债券——面值（合同约定的数额）期末计息，对溢折价进行摊销；借：财务费用/在建工程（期初摊余成本×实际利率）贷：应付利息（本金×合同利率）应付债券——应计利息（一次还本付息）应付债券——利息调整（倒挤）债券偿还；借：应付债券——面值（转销余额）财务费用等（尚未计提的利息）贷：银行存款应付债券——利息调整（转销余额）可转换债券31、发行日：初始确认时，不考虑发行费用，先将负债成份（应付债券）和权益成份（资本公积）分拆，然后再将发行费用按负债成份和权益成份的公允价值比例分摊，抵减其入账价值；有发行费用时要重新计算新的实际利率；负债成份的入账价值＝负债成份的公允价值（未来现金流量现值）－发行费用分摊额权益成份的入账价值＝权益成份的公允价值－发行费用分摊额＝发行价格－负债成份入账价值借：银行存款（发行价格—发行费用）应付债券—可转换公司债券（利息调整）贷：应付债券—可转换公司债券（面值）资本公积—其他资本公积2、期末利息费用：借：财务费用/在建工程（摊余成本*实际利率）贷：应付利息（面值*票面利率）应付债券—利息调整（借或贷）3、行使转换权时：转股前要先计息，然后将科目余额全部转销；转股基数按债券面值加未付利息之和确定；认股权持有人到期没有行权的，将资本公积—其他资本公积转入资本公积—股本溢价；借：应付债券—可转换公司债券（转销面值）资本公积—其他资本公积（转销余额）应付利息（若有尚未付的利息转销）贷：股本（面值）资本公积—股本溢价（倒挤）银行存款（若有不足一股的部分）应付债券——可转换公司债券（利息调整）（借或贷，转销余额）1、若到期转换则不产生损益；若提前赎回或回购，支付的价款和交易费用按负债和权益成份的公允价值分摊，分摊后进行转换时，负债部分的计入损益，权益部分的计入股本溢价。

第十六章所得税第01讲所得税会计的概念和纳税影响会计法一、内容提要会计和税收是经济领域中两个不同的分支，分别遵循不同的原则，规范不同的对象。

会计遵循的是公认的会计原则，反映财务状况、经营成果及现金流量变动；税收遵循的是税收法规，其目的是课税以调节经济。

由此产生了会计和税收的差异，进而出现了所得税会计核算的问题。

本章对所得税会计的概念、资产负债表债务法的内涵、资产或负债的账面价值与计税基础的界定、可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异的界定以及资产负债表债务法的核算原理作了较为详尽的案例解析。

[讲义编号NODE01186000160100000101：针对本讲义提问]二、关键考点1.资产账面价值与计税基础的判定；2.负债账面价值与计税基础的判定；3.应纳税暂时性差异的判定；4.可抵扣暂时性差异的判定；5.递延所得税资产的确认；6.递延所得税负债的确认；7.应纳税所得额的确认和应交所得税的计算；8.各期所得税费用的确认。

[讲义编号NODE01186000160100000102：针对本讲义提问]三、历年试题分析年份题型题数分数考点2013 计算题 1 12 所得税的会计处理2014 无专门题目设计2015 计算题 1 12 税率变更下所得税的会计处理[讲义编号NODE01186000160100000103：针对本讲义提问]四、知识点精讲知识点所得税会计的概念（一）所得税会计的概念所得税会计是研究处理会计收益和应税收益差异的会计理论和方法，是会计学科的一个分支。

[讲义编号NODE01186000160100000104：针对本讲义提问][讲义编号NODE01186000160100000105：针对本讲义提问][讲义编号NODE01186000160100000106：针对本讲义提问]（二）纳税影响会计法【案例引入1】甲公司2008初开始对销售部门用的设备提取折旧，该设备原价为40万元，假定无残值，会计上采用两年期直线法提取折旧，税务口径认可四年期直线法折旧。

2014 年全国会计专业技术资格考试《中级会计实务》考前最后六套题（五）后附答案一、单项选择题(本类题共15 小题，每小题1 分，共15 分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。

多选、错选、不选均不得分。

)1.下列各项中，不应当计入相关资产初始确认金额的是（ ) 。

A. 采购原材料过程中发生的装卸费B. 取得持有至到期投资时发生的交易费用C. 通过非同一控制下企业合并取得子公司过程中支付的印花税D. 融资租赁承租人签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的初始直接费用2. 关于投资性房地产的后续计量，下列说法中正确的是（）。

A. 同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式B. 已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后会计期间内符合条件时可以转回C. 采用公允价值模式计量的投资性房地产，应对投资性房地产计提折旧或进行摊销D. 资产负债表日，以公允价值计量的投资性房地产公允价值与账面价值的差额应当调整资本公积3. 甲公司持有乙公司30% 的股权，能够对乙公司施加重大影响。

20 x 2 年度乙公司实现净利润4000 万元，当年6 月20 日，甲公司将成本为300 万元的商品以500 万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为 10 年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

不考虑其他因素，甲公司20 x 2 年度个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为（）万元。

A.1050B.1140C. 1143D.12004. 在不涉及补价的情况下，下列各项交易中，属于非货币性资产交换的是（ )。

A. 以应收票据换入投资性房地产B. 以应收账款换入一项土地使用权C. 以可供出售权益工具投资换入固定资产D. 以长期股权投资换入持有至到期债券投资5. 关于资产组的认定，下列说法中不正确的是（）。

A. 应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据B. 应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式C. 应当考虑对资产的持续使用或者处置的决策方式D. 资产组一经确定，各个会计期间应当保持一致，不得变更6. 20 x 6 年12 月31 日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为1100 万元，账面价值为1750 万元。