现代企业战略成本管理的探讨

浅谈企业战略成本管理及其意文　朱剑华　（福建省华厦能源设计研究院福建福州３５０００４）　摘要　分析比较传统成本管理和战略成本管理之间的区别．提出战略成本管理的特点、作用及意义；阐述战略成本管理　是现代企业成本管理发展的必然要求和趋势，、　关键词　企业　管理　战略成本　中图分类号：Ｆ４０３．７１　文献标识码：Ａ　文章编号：１６７２—９０６４（２０１３）０１—０９０—０２　传统的成本管理主要是从降低消耗、节约费用考虑，侧　重于对产品成本的核算　事实上．成本管理不仪仅是需要降　低成本．特别是对于现代企业而言．它提供给顾客的更多的　是个性化服务产品　物化消耗在产品所占比重越来越低．顾　客更关注服务产品的创新与人性化服务　顾客趋向于追求一　种消费过程体验的与众不同超值享受　．将顾客等外部因素纳　入成本管理的范畴是战略成本管理的重要内容　现代企业面　临着ｔ－］益激烈的竞争和非常严峻的挑战．为了，能在激烈的市　场竞争ｒ『１站稳脚跟．实现成本领先，取得竞争优势，必须进行　成本管理的变革　积极导入战略成本管理．变传统的被动式　成本核算管理为主动的战略成本管理．促进现代企业成本管　理效益的整体提升　ｌ什么是战略成本管理　战略成本管理（Ｓｔｒａｔｅｇｉｃ　Ｃｏｓｔ　Ｍａｎａｇｅｍｅｎｔ．￥ＣＭ）最早于　８０年代由英同学者提　美国学者道克尔．波特在《竞争战　略》和《竞争优势》２书中列专章探讨“成本优势”。在波特研　究的基础Ｌ，美国学者于１９９３年出版了《战略成本管理》，使　战略成本管卿更加具体化　近年来．存英美日等发达国家战　略成本管理已成为企业加强成本管理．取得竞争优势的有力　武器　战略成本管理是指管理人员运用专门方法提供企业本　身及其竞争对手的分析资料．帮助管理者形成和评价企业战　略．从而创造竞争优势．以达到企业有效地适应外部持续变　化的环境的目的　战略成本管理的首要任务是关注成本战略　空间、过程、业绩，可表述为“不同战略选择下如何组织成本　管理”　将成本信息贯穿于战略管理整个循环过程之中。通　过对公司成本结构、成本行为的全面了解、控制与改善，寻求　长久的竞争优势　成本优势是战略成本管理的核心．．而传统　的成本管理是要实现“降低成本”　２战略成本管理在现代企业管理中的特点　现以企业（企业集团）为对象　通过分析比较传统成本管　理和战略成本管理．可以总结｝ｎ战略成本管理在现代企业管　理中的特点　（１）战略成本管理的宗旨．是为了取得长期持久的竞争　优势．以便企业（企业集团）长期生存和发展，立足于长期的　战略目标、传统的成本管理则立足于短期的成本管理，而未　从长期的持续地降低成本的策略上考虑，属于战术性的成本　管理　埘于成本管理的日的变化ＳＣＭ的目的不仅在于降低　成本．更重要的是为了建立和保持企业的长期竞争优势　也　就是说企业必须探求提高（或不损坏）其竞争地位的成本降　低途径　若某项成本降低途径削弱了整个企业的战略地位．　则应弃之不用：相反．如果某项成本的增加有助于增强企业　的竞争力．则这种成本的增加是值得鼓励的　如某细分市场　上的顾客需要设立某项特殊的个性化服务．虽然这一做法会　增加企业成本．但它吸引了顾客，保持了企业的竞争优势．从　长远来看利大于弊：当然企业亦可通过工程再造来重组业务　流程．以达到同时降低成本和强化企业竞争地位之目的。　（２）战略成本管理将以企业（企业集团）的全局为对象，　根据企业（企业集　）总体发展战略而制定的　它把企业（企　业集团）内部结构和外部环境综合起来，企业（企业集团）的　价值链贯穿于企业内部自身价值创造作业和企业外部价值　转移作业的二维空间　此．战略成本管理的范罔拓展是全　方位、多角度、突破企业边界的成本管理：①由于当今企业成　本结构中．产前与产后的成本比重逐步增加．则其成本管理　不应停留在服务过程的耗费控制方面．更应着眼于企业的整　体设计和采购成本、企业营销策划和顾客使用产品成本控制　等方面。因而ＳＣＭ深入到企业的筹划、设计、营销及个性化　服务项目，以全面、细致地分析和控制各部门内部及各部门　之间相互联系的成本　比如在企业采购方面．作为企业集团　可以建立全局性的采购办公室．为本企业集团在该地区的各　公司企业采购各种大宗物品．主要优点就是大批量购买，往　往可以享受超优惠价格．从而企业成本就可以得到控制和降　低　⑦战略成本管理范罔不局限于企业内部．还超越企业边　界进行跨组织的成本管理．诸如与企业价值链相关的上游　（供应商）与下游建立电子资料信息交换系统．相互协调地进　行成本改进　其关键着眼点是外部环境，将成本管理外延向　前延伸到采购乃至研究开发与设计环节．向后还必须考虑售　后服务环节．将把企业（企业集团）成本管理纳入整个市场环　境中予以全面考察　只有对其所处环境的正确分析和判断．　才能预测和控制风险．根据企业（企业集团）自身的特点，确　定和实施正确适当的管理战略．把握机遇，主动积极地适应　和驾驭外界环境．在竞争中取得主动，最终实现预定的企业　（企业集团）战略日标　③传统成本管理的对象主要是企业　（企业集团）内部的生产服务过程．而对其供应与销售环节则　考虑不多．对于外部的价值链更是视而不见。只有以动态机　作者简介：朱剑华（１９８２～），大学本科，曾任湄洲大酒店总经理，现任福建省华夏能源设计研究院办公室主任　２０１３．Ｎｏ．１　源～　能　制来处理战略成本上的问题．才能应对处于持续变化中的经　营环境　这种情况下的战略不可能面面俱到．企业必须将战　略的制定和执行作为一项持续的工作　（３）成本管理的方法更新　由于受战略管理的思想和方　法的影响．ＳＣＭ的方法有别于传统的成本管理方法　至于　ＳＣＭ的方法究竟有哪些．目前国内外文献中说法不一　笔者　认为．为了达到ＳＣＭ的取得企业集团长期竞争优势的目的．　可以从以下２个层面来创新和选择为实现这一目的的方法：　①战略成本规划层面。旨在帮助本企业通过事先的成本规划　与控制．从根本上改进其长期的盈利能力　这一层面的方法　主要源自战略管理的价值链分析法．和用于制定成本目标的　产品生命周期成本法、目标成本规划法等。②经营改进层面，　旨在改善企业日常经营活动效率．落实成本规划．继续提高　企业竞争实力　顺应这～思路的方法有竞争对手成本分析法　与标竿制度、成本动因分析法等　当然这种区分不可能像刀　切那样清楚。事实上，在获取企业成本优势的过程中．这２个　层面相辅相成．同时这些方法亦是集成与整合在一起的　３现代企业引入战略成本管理的现实意义　战略成本管理的实质是寻求成本优势（或成本领先）．现　代企业积极引进和推行战略成本管理具有很强的现实意义　（１）战略成本管理理论是指导中国企业直面参与当前市　场竞争的重要管理理论　战略成本管理理论的形成和发展是　现代市场竞争的必然结果　随着我国对外开放不断深入．特　别是在我国加入ＷＴＯ以后．国内企业全球性竞争日益激烈．　为了适应这种竞争的需要．引入战略成本管理理念迫在眉　睫　成本是决定企业产品或服务作为一个整体在竞争中能否　取得份额以及占有多少份额的关键因素．影响竞争成本的核　心是企业的战略成本．而非传统的经营成本　按照波特为我　们提出的战略分析方法：即首先分析特定企业的产品（服务）　所处的特定环境下的市场生命周期和市场份额等．然后确定　其应采取的战略　对于不同的产品在不同的市场应采取不同　的市场战略．是以产品差异战略取胜．还是以成本领先战略　取胜　采取产品差异战略可以通过培养顾客对品牌的忠诚　度。提供满意加惊喜的服务．加强产品（服务）创新等方法实　现：而成本领先战略则可以通过对外积极营销．促进工薪消　费，扩大消费群体，对内严格成本控制等方法来实现。因此，　成功执行成本领先战略的前提是企业（企业集团）能够持续　地把成本降到低于竞争对手的水平．但是，单纯的削减成本　并不等同于执行成本领先战略．它要求企业在运行过程中采　取更加完善与统一的行动来进行支持．进而提高企业运营业　绩　为此．运用成本领先战略就是要时刻把工作效率放在第　１位，减少人工成本的附加．但又不能放弃产品和服务质量。　要真正做到了既为顾客提供优质产品又让顾客得到了超值　的服务。同时，我们还应在顾客需求上要符合客户偏好．在提　供产品上要达到服务的个性化和人格化．这也是降低成本的　一种有效途径　（２）战略成本管理的引进与实施．有利于改善和提升企　业集团的经营管理。对于中国企业而言．特别是对于确立于　２ｏ１３．ＮＯ，１　媳　赡　企业集团化发展的能源集团而言．在制定和实施集团经营发　展战略过程中．应该将战略成本管理作为集团战略体系的重　要组成　在当前市场资源大整合的背景下．企业集团通过从　战略成本管理的角度来横向和纵向选择自己的目标市场和　对象以确立自身价值链给集团带来持久的成本和竞争优势　如一些企业集团发展中横向的通过多种产权交易形式的并　购、托管等形式，实现规模经济效益：通过纵向并购、联合物　资、设备生产供应商等形成不同形式的战略利益共同体　通　过这种横向与纵向的资源整合．实现外部资源的内部化．减　少无序的低层次竞争带来的不合理的资源耗费．打造自身稳　固的价值链条，实现战略成本管理目标。因此．从理论上讲．　就是企业集团要拥有一整套行之有效的成本收益方案．以最　低的成本创造或提供顾客所接受的标准化服务或产品．从而　使顾客满意于服务或产品的价值．使企业取得更大的收益　（３）引入战略成本管理有利于更新企业成本管理的观　念。在传统企业成本管理中．成本管理的目的被归结为降低　成本．节约成了降低成本的基本手段　而现代成本管理的目　的“应该是以尽可能少的成本支出．获得尽可能多的使用价　值．从而为赚取利润提供尽可能好的基础”．从而提高成本效　益。从战略成本管理的视角出发分析成本管理的这一目标　通过以相对较低的成本升幅．提高服务产品的质量和价值．　提高顾客的满意度．从而可以大大提高企业的经济效益　现　代企业．应该将成本观念从单纯的节约观念向“花钱即为了　省钱”的观念转变　在这一观念下有组织有计划地通过对工　作方法的改进、产品设计及品质的改良、价值分析法的选用、　全面质量管理、最佳采购批量、零库存管理等方法、做到该投　入的资金不吝啬．不该花的钱一分也不花．将战略成本管理　的真正价值充分全面的体现出来．真正做到了成本领先的战　略意图　因此．成本领先战略是企业相关业务活动的增值活　动．也就是说，企业在利用相同成本费用的基础上．创造出超　过行业平均水平的价值．这种超出平均价值的增值．使企业　的相关业务活动游刃有余．当然会立于不败之地　４结语　战略成本管理是现代企业成本管理发展的必然要求和　趋势，它将极大地丰富现代企业成本管理体系的内容．提升　现代企业成本管理的水平　在战略成本管理模式下．现代企　业必将构建起全新的企业成本管理体系．综合运用价值链分　析、成本动因分析、战略定位分析等战略成本管理的工具．对　企业物流、资金流、信息流、价值流等进行全面的成本分析与　管理。确保现代企业成本管理效益的提升．体现出真正的成　本领先战略．促进整个企业的全面发展　参考文献　１　（美）迈克尔・波特．国家竞争优势．北京：华夏出版社．２００２．　２阿格尼斯・德弗郎科．旅游业成本控制．旅游教育出版社．２００２　３　爱德华・布洛克，孔．陈。托马斯．林．战略成本管理．人民邮电出版　社．２００６　４　乐艳芬．战略成本管理与企业竞争优势．复旦大学出版社．２００６　

企业战略成本管理的探讨　

口毕克如徐玮莹　

摘　要：随着经济全球化的日益深入，企业面临的市场竞争也越来越激烈。企业要想在激烈的市　

场竞争中占有一席之地，就必须控制好产品的成本，而决定产品成本的关键在于企业的战略成本管　

理。企业战略成本管理是现代企业参与市场竞争的必然选择，对于加强企业的管理有重要作用。本　

文主要介绍了企业战略成本管理的内涵和基本框架，根据对目前企业战略成本管理中存在问题的分　析，提出了现代企业战略成本管理实施的具体方案。　

关键词：战略成本管理；市场竞争；成本优势；基本框架　

随着市场竞争的日益激烈，大部分企业都通过降　

低成本的方式来提高企业的核心竞争力。但是采用成　

本控制的方式来降低成本所带来的效果并不明显。而　

且很有可能因为控制成本使得企业产品质量和服务质　

量有所下降。从长远来看，一味的实行控制成本并不　

利于企业的发展。因此，为了使企业在激烈的市场竞　

争中获得优势，就必须对企业的成本控制目标进行调　整，建立有利于现代企业发展的战略成本管理。　

一、战略成本管理的内涵及特点　

１．企业战略成本管理的内涵　

现代企业战略成本管理就是企业的管理人员对企　

业自身和同行业的企业的相关资料进行分析，通过对比　

对企业自身做出准确的评价，让企业的经营者形成企业　

管理战略，了解企业自身具有的竞争优势，从而扬长避　

短，使企业能够更好的适应现代市场经济的变化，提高　

企业的竞争力。企业战略成本管理是根据企业已经形　

成的成本管理体系，按照企业未来的发展要求，而建立　

的一种适合现代企业发展的一种新的成本管理体系。　

由于企业所处的国家不同、文化背景也不同，因此　

不同地区对战略成本管理的定义也不尽相同。但是企　

业的战略成本管理都是以战略管理为基础，以成本会　

计信息贯穿始终，通过对成本会计信息进行科学的统　

计和分析，将企业的成本管理提升到战略高度，扩大企　

业的成本管理范围，重视战略成本管理的过程和业绩，　

使企业的经营者对企业总体的成本支出有一个详细的　

战略成本管理是成本会计理论中一个较新的课题，在经济全球化的今天，企业的成本管理越来越成为企业经营和发展的重中之重。本文是从企业成本管理的角度出发，由战略成本管理的概念及内涵入手，初步探讨了战略成本管理的基本思想及企业战略成本管理的特点，并简要分析了构成战略成本管理的基本框架为价值链分折、战略定位分析、成本动因分析。特别是这其中成本动因分析对目前的企业经营最为重要。本文着重从结构性成本动因及执行性成本动因两个方面做了深入阐述并提出了相应的成本决策。期望可以给企业的经营者和决策者以一些启迪。

一、战略成本管理概述

（一） 战略成本管理的基本思想

战略成本管理思想是关于战略成本管理理论构架的概括与总结，可以概括为以下几个方面：

1、与企业战略相匹配思想

战略成本管理要以企业战略为核心展开，企业可以采取的基本战略有多种，不同的战略对成本和成本管理有不同的要求。企业的发展阶段不同，其目标和战略重点也不同，所要求的管理战略也不同，成本管理措施的构造与选择要与企业的发展阶段相适应。成本是多种成本动因共同作用的结果，不同的战略措施对成本动因的影响各不相同，有可能引起不同方面的成本发生反向变动，为了避免战略措施之间的冲突，所采取的各种管理战略措施之间要协调配合。

2、成本的源流管理思想

管理成本要从成本发生的源流着手，成本管理的重点内容应该是成本发生的源流，成本管理措施的着力点也应该是成本发生的源流。成本发生的源流包括时间源流、空间源流和业务源流。从成本发生的角度来看，成本发生的基础条件是成本发生的三大源流的交汇点，是企业可资利用经济资源的性质及其相互之间的联系方式，包括劳动资料的技术性能、劳动对象的质量标准、劳动者的素质和技能、产品的技术标准、企业的组织结构、职能分工、管理制度以及企业文化、外部协作关系等。这些因素的性质及其相互之间的联系方式构成了成本发生的基础条件。改变成本发生的基础条件是成本不断降低的源泉，代表了成本管理的源流管理思想，它同时是现代管理“不断改进”思想在成本领域的综合体现。

经济研究

[摘要」本文首先分析了战略成本管理的内涵与特点，其次阐述了我国企业推行战略成本管理的必要性，然

后探讨可供我国企业推行战略成本管理的三种模式，最后提出了我国企业在推行战略成本管理过程中应注意的

一些问题。〔关键词」战略成本管理;企业竞争力;模式选择

战略成本管理(StrategicCostManagement,SCM)是20世纪80年代所提出的一种新型的成本管理模式，已成为许多著名跨国公司加强

成本管理，取得竞争优势的有力武器。加入WTQ以来，我国企业所处

的经营环境发生了巨大的变化，市场竞争更加激烈。我国的民族企业

如何应对这一挑战呢?通过实施战略成本管理，有助于提高我国企业

的国际竞争力。因此，对我国企业如何有效推行战略成本管理问题进

行探讨具有重要的现实意义。

1战略成本管理的内涵与特点

战略成本管理和传统成本管理相比较具有三个方面显著的特点:一是长期性。战略成本管理的宗旨，是为了取得长期持久的竟争优

势，以便企业长期生存和发展，立足于长远的战略目标;而传统的成本

管理则立足于短期的成本管理，而未从长远的持续地降低成本的策略

上考虑，属于战术性的成本管理。二是全局性。战略成本管理以企业的

全局为对象，根据企业总体发展战略而制定的，其成本管理不仅包括

企业内部的价值链分析，而且包括竞争对手价值链分析和企业所处行

业的价值链分析;而传统成本管理的“降低成本”则是站在某一企业的角度，加强成本管理使其成本最低，成本最低并不表明企业能够在竞

争中获得成本优势。三是外延性。战略成本管理的着眼点是外部环境，

将成本管理外延向前延伸到采购环节，乃至研究开发与设计环节，向后还必须考虑售后服务环节;而传统成本管理的对象主要是企业内部

的生产过程，而对企业的供应与销售环节则考虑不多，不考虑企业外

部的价值链。2我国企业推行战略成本管理的必要性2.1现代市场经济竞争的必然结果。成本是决定企业市场占有率

的关键因素，而影响竞争成本的核心是企业的战略成本，而非传统的经营成本。战略成本管理以企业的全局为对象，根据企业总体发展战