处理准则下的无形资产减值准备

（ ）２０ 年 １ 月 ３ ６ ０５ ２ １日、２ ０ ０ ６年 １ 月 ３ ２ １日摊销无形资产账
借 ：管理费用 贷 ：无形 资产 借 ：无形资产 减值 准备 贷 ：无形 资产
２００ ０００ ２００ ００ ０ ２５０ ７０ ０ ２ ５０ ７００
在 ２ ０ 年发生减值损失的不利经济 因素已全部 消失 ． ０２ 估计 Ａ无形
借 ：管理 费用
贷 ：无形资产
２００ ０００
既不符合￣ Ｉ原则 ，也不 符合其账务处理 的经济 实质 。 Ｂ； Ｌ
借 ：无形 资产 贷 ：银行存款
面价值
１∞ ∞ Ｏ ６ ２ ∞ Ｏ （ ） ２ ／ ＝∞ 元
１０００ ００ ２ １０００ ００ ２
（ ）２ ０ 年 １ ３ ２ ０１ ２月 １日、２０ 年 １ 月 ３ 日摊销 无形资产账 才结转属 于 ２ ０ ０２ ２ １ ０ ３年 ～２ ０ 这 四年 的剩余减 值准备金 ２ ５０ ０６ ７ ０ ０元 ，
形式上来说 ． 整账户 的余额应 随着 被调 整账户余 额的结转而按 调 比例地进 行结转 ． 而现行会计 处理 无法体现这一点。如 ２ ０ 年 １ ０３ ２
二 、无形 资产 减值 准备的现行会计处 理及评述 按现行企业会计制度 ．企 业在已计提 无形资产减值准备 的范 围内将 以前年度 已确认 的减值损失予 以全 部或部分 转回时 ， 应按 不考虑减值 因素情况下计算确定 的无形资产账面价值 与其可收回 金额 进行 比较 ．以两者 中较低者 ．与价值恢 复前 的无形资产账面 价值之 间的差额 ．冲减 已计提 的无形资产减 值准备 和营业外 支 出， 借记 无形资产减值准备 ”科 目．贷记 营业 外支出 …
资产的可 收回金额 为 ４ ２万元 。

新准则下无形资产应如何审计【摘要】无形资产新会计准则的岀台，对无形资产的确认、计量、减值准备、披需等方而都有明显的改进和完善，体现了与国际会计准则的趋同，也体现了我国会计目标向"决策有用观"的转变。

与此同时，也给会计、审计实务工作提岀了新挑战。

本文从无形资产适用范用、初始确认标准、后续计量、无形资产的披露等几个方面阐述无形资产新会计准则岀台后审计应注意的技术问题，旨在为审计实务提供一定的指导作用。

【关键词】无形资产：审计：问题一、审查无形资产确认是否准确随着我国社会主义市场经济深入发展，无形资产在企业资产中所占的比重越来越大, 对无形资产进行准确确认，在无形资产审计时就是一个首要问题。

（-）审计无形资产的概念把握是否准确新准则规左，"无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

” 这反映了无形资产的"没有实物形态的"、"可辨认”和"非货币性资产"三大基本特征。

实施审计时，特別注意将不可辨认的无形资产是否从无形资产准则中分离出来，企业是否把自创商誉以及内部产生的品牌、报刊划等不允许确认为无形资产已经确认为无形资产。

实施审计时注意是否执行了无形资产左义中的可辨认性标准，即资产满足下列条件之一者的: 一是能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。

二是源自合同性权利或其他法立权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

审查无形资产的可辨认性，应把不可辨认的自创商誉等排除在外。

对于可辨认性的标准，新准则规左了以上两种情况。

第一种情况说明，如果资产是可分的，就是可辨认的。

但可分性是可辨认性的充分条件，而不是必要条件，除可分辨性之外，企业也可以按其他方式辨认资产，这就是第二种情况指出的。

新准则采取概括法代替原来的列举法，为扩大无形资产的确认范用奠立了制度基础。

会计准则企业出售无形资产账务处理会计准则企业出售无形资产账务处理导语：在现代经济中，企业常常会面临出售无形资产的情况，如商标权、专利权等。

然而，企业在处理这些无形资产的账务时，需要遵守相关的会计准则，以确保财务报表的准确和透明。

本文将对企业出售无形资产的账务处理进行深入解析，并探讨其中涉及的会计准则和原则。

一、概述企业出售无形资产的账务处理是指企业将其拥有的无形资产转让给其他企业或个人，并在财务报表中正确记录和披露相关信息的过程。

在这一过程中，企业需要遵守国际财务报告准则（International Financial Reporting Standards, IFRS）或中国会计准则（Accounting Standards for Business Enterprises, ASBE）等相关会计准则和原则，以确保财务报表的真实、准确和可比性。

二、会计准则和原则1. IFRS要求根据IFRS要求，企业在出售无形资产时，应按照成本法（Cost Approach）或市场法（Market Approach）确定其公允价值，并计提相应的减值准备。

在交易发生后，企业应将无形资产确认为资产组或处置组，并根据其剩余使用寿命和预期现金流量进行摊销或计提减值。

2. ASBE要求根据ASBE要求，企业在出售无形资产时，应按照成本法或可变现净值法确定其公允价值，并计提相应的资产减值准备。

在交易发生后，企业应继续按照摊销或可变现净值法对无形资产进行确认和计提。

三、账务处理步骤1. 评估和确定无形资产的公允价值企业在出售无形资产前，需要进行全面的评估和确定其公允价值。

一般而言，公允价值可通过市场价格、现金流量贴现法等方法进行确定。

评估过程中需要考虑无形资产的剩余使用寿命、市场需求和市场竞争状况等因素。

2. 计提无形资产的减值准备企业在确定无形资产的公允价值后，如果发现其公允价值小于账面价值，则需要计提相应的减值准备。

减值准备的计提应将其纳入损益表中，并在资产负债表中相应减少无形资产的账面价值。

无形资产涉及所得税的问题处理摘要：2006年财政部颁布的《企业会计准则第6号一无形资产》和《企业会计准则第18号一所得税》为无形资产的所得税会计处理提供了理论依据，2007年，国家税务总局颁布了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》为无形资产的所得税核算提供了依据。

本文主要就税法和会计对无形资产初始计量、后续摊销及计提减值准备等涉税差异进行分析。

关键词：无形资产涉税差异所得税一、无形资产的初始计量涉税差异1.自行研发无形资产的初始计量会计准则规定，企业发生的研究开发支出，通过“研发支出”账户归集。

企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合资本化条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在“研发支出”账户归集，期末结转至管理费用账户）。

无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用入账。

税法规定，自行开发的无形资资产，以开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出作为计税基础，自行研究阶段发生的费用，应直接计入当期损益。

除此之外，还规定了研究开发费用的加计扣除，即指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行100%扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的按照无形资产成本的150%进行摊销。

例1：某公司2012年初开始自行研究开发一项无形资产。

研究开发过程发生材料费700万元，人工薪酬500万元，使用其他无形资产的摊销费80万元，银行存款支付其他费用220万元，总计1500万元。

其中符合资本化条件的支出为800万元。

年末达到预定可使用状态。

本例中，费用化支出700万元可以在当年据实扣除，年终申报所得税时，仍可按照当年实际发生额的50%加计扣除，调减当年应纳税所得额350万元。

对于满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的800万元支出，应作为无形资产的计税基础。

企业财务会计核算手册无形资产一、定义无形资产是指公司为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的、没有实物形态的单位价值超过50000元的可辨认非货币性资产,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。

单位自创的商誉，以及未满足无形资产确认条件的其他项目，不能作为单位的无形资产。

二、主要内容及要求（一）各单位应严格按照企业会计准则及企业财务通则要求，结合本核算手册要求和经济业务内容，对该科目的核算定期检查，对不符合该科目核算范围的经济业务及时更正调整。

（二）无形资产的账务处理1.购入无形资产，应按实际支付的价款，借记本科目，按照增值税专用发票上注明的税金借记“应交税费一应交增值税进项”贷记“银行存款”等科目。

2.投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值，借记本科目，按其股本中所拥有的份额，贷记“实收资本”等科目，按其差额，贷记“资本公积”科目。

3.并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请法律顾问费等费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（1）单位在研究与开发过程中发生的材料费用，直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等不满足资本化条件的，借记“研发支出一一费用化支出”科目，满足资本化条件的，借记“研发支出一一资本化支出”科目，贷记“原材料”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

（2）企业以其他方式取得的正在进行中的研究开发项目，应按确定的金额，借记”研发支出一一资本化支出”科目，贷记“银行存款”等科目。

以后发生的研发支出，应当比照上述第一条原则进行处理。

（3）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出一一资本化支出”科目的余额，借记“无形资产”科目，贷记”研发支出一一资本化支出“科目。

4.单位购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目，并按实际可使用年限平均摊销。

无形资产的减值损失一经确定在以后会计期间不得转回这句话对吗？无形资产的减值损失一经确定在以后会计期间不得转回这句话对吗？正确。

现在的准则规定：只有应收账款的坏账准备和存货的存货跌价准备在以后期间可以被转回其他的减值准备都不允许转回了希望可以帮助你无形资产减值损失一经计提，在以后期间不得转回无形资产减值损失一经计提，在以后期间不得转回，这句话是正确的。

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

无形资产具有广义和狭义之分，广义的无形资产包括货币资金、应收帐款、金融资产、长期股权投资、专利权、商标权等，因为它们没有物质实体，而是表现为某种法定权利或技术。

但是，会计上通常将无形资产作狭义的理解，即将专利权、商标权等称为无形资产。

资产减值损失的确定：1、可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

2、资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。

3、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

但对以摊余成本计量的金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确认的减值损失应当予以转回，记入当期损益。

长期股权投资、固定资产和无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

无形资产减值准备是一种会计科目，即企业财务管理的一种记账科目。

会计制度要求企业定期对无形资产的账面价值进行检查，如果账面价值高于可收回金额，应当计提无形资产减值准备，计入当期的资产减值准备。

如果前期已计提减值准备的无形资产的价值得以恢复，07年新准则规定已计提减值准备也不能予以转回。

同时规定当无形资产发生减值后，应对其在尚可使用年限内计提的摊销额作出调整。

处置无形资产，必须相应结转该项无形资产已计提的无形资产减值准备。

企业会计准则第6号—⽆形资产企业会计准则第6号——⽆形资产（2006）财会[2006]3号颁布时间：2006-2-15发⽂单位：财政部第⼀章总则第⼀条为了规范⽆形资产的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第⼆条下列各项适⽤其他相关会计准则：（⼀）作为投资性房地产的⼟地使⽤权，适⽤《企业会计准则第3号——投资性房地产》。

（⼆）企业合并中形成的商誉，适⽤《企业会计准则第8号——资产减值》和《企业会计准则第20号——企业合并》。

（三）⽯油天然⽓矿区权益，适⽤《企业会计准则第27号——⽯油天然⽓开采》。

第⼆章确认第三条⽆形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认⾮货币性资产。

资产满⾜下列条件之⼀的，符合⽆形资产定义中的可辨认性标准：（⼀）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债⼀起，⽤于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。

（⼆）源⾃合同性权利或其他法定权利，⽆论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。

第四条⽆形资产同时满⾜下列条件的，才能予以确认：（⼀）与该⽆形资产有关的经济利益很可能流⼊企业；（⼆）该⽆形资产的成本能够可靠地计量。

第五条企业在判断⽆形资产产⽣的经济利益是否很可能流⼊时，应当对⽆形资产在预计使⽤寿命内可能存在的各种经济因素作出合理估计，并且应当有明确证据⽀持。

第六条企业⽆形项⽬的⽀出，除下列情形外，均应于发⽣时计⼊当期损益：（⼀）符合本准则规定的确认条件、构成⽆形资产成本的部分；（⼆）⾮同⼀控制下企业合并中取得的、不能单独确认为⽆形资产、构成购买⽇确认的商誉的部分。

第七条企业内部研究开发项⽬的⽀出，应当区分研究阶段⽀出与开发阶段⽀出。

研究是指为获取并理解新的科学或技术知识⽽进⾏的独创性的有计划调查。

开发是指在进⾏商业性⽣产或使⽤前，将研究成果或其他知识应⽤于某项计划或设计，以⽣产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。

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[例 3]承例 2，该事业单位购入的专利权有效使用期 10年，年摊销额 1 万元。会计分录如下：
借：经营支出——无形资产摊销 10000 贷：无形资产——专利 10000 同时， 借：事业基金——投资基金 10000 贷：事业基金——一般基金 10000 三、无形资产减值的处理 《企业会计制度》规定，无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰 低计量。对可收回金额低于账面价值的差额，计提无形资产减值准备。 如果其后有迹象表明以前年度确认资产减值损失不再存在或已减少，则 应测试其可收回金额。可收回金额大于账面价值的，部分或全部转回原 已计提的减值准备。与国际惯例相比对于资产减值的确认标准，我国的 规定与 IAS36中的规定相类似。而对减值的恢复（冲回）基本上与国际 会计准则相同，只是对其的计量属性作了具体的规定，仅允许确认未实 现的损失，体现了我国会计处理的稳健性原则；在确定可收回金额时， 我国会计制度规定采用资产的销售净价与使用价值两者中的较高者，这 也体现了谨慎性原则。 我国事业单位会计制度对无形资产的减值核算没有明确规定，不适应 当前经济发展的要求。为全面实行会计接轨，对试行内部成本核算的事 业单位必须实行减值核算（注：不试行内部成本核算的单位，暂且考虑 减值核算）。确定相应的会计科目，完善会计制度，规范减值核算。建议 设置“经营支出——其他支出（无形资产减值）”、“无形资产减值准
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事业单位无形资产会计处理【会计实务操作教程】 一、事业单位无形资产增加（购建）的处理
按照事业单位会计准则的规定，事业单位的净资产包括事业基金、固 定基金、专用基金和结余。无形资产在企业会计制度中体现了一种投资 范畴的资金动向，特别是在企业的“现金流量表”中，购建和处置固定 资产、无形资产等长期资产时是在“投资”范畴中反映。因此，事业单 位的无形资产与固定资产一样，应该界定这部分净资产的属性。如果和 固定资产一样，称为“无形资产基金”，又不太合适。因为大部分公益性 的事业单位无形资产不多而且也不规范，假如与固定基金合并，也不妥 当。笔者认为，应该将其放在“事业基金——投资基金”中核算比较合 适，这样处理不仅能与国际会计进一步接轨，而且能在会计处理时比原 制度更具有可操作性。

2016年15期总第822期一、无形资产减值准备与盈余管理概述1.无形资产减值准备与盈余管理的概念（1）无形资产减值准备的概念无形减值准备是指在期末会计核算的过程中，由于相关生产设备的老化、损坏等原因以至于无形资产的可收回金额要比其账面价值低，此时就应该计提无形资产的减值准备。

（2）盈余管理的概念盈余管理是相关的企业管理者在不违反会计准则的条件下，应用会计准则在核算管理方法上的选择权和针对某些特殊事项的估计权，对企业对外报告中的收益信息进行合理控制，将利润进行调整从而达到企业期望的目标值。

2.国内资产减值准则的相关规定和特点由于资产减值与盈余管理的关系和特点，导致许多上市公司借以资产减值的缘由在暗地里实施操控利润，进行盈余管理的勾当，这就改变了计提无形资产减值准备的初衷，使盈余管理所带来的负面效应远大于其正面影响。

在此种情况下，相关机构出台了关于企业计提资产减值准备的准则，其规定和特点如下：（1）准则对减值迹象的说明更加清晰新准则对于资产减值准备的判断有两个特点：一是结合市场情况进行判断，若该商品一直处于闲置状态，并且在市场上没有销量，此时就要认定其存在减值的迹象，要对其进行减值测试。

二是结合公司内部的情况进行判断，若从公司内部看该资产并不存在减值的迹象，各方面指标都很正常，则说明不需要对其进行资产减值准备的估计。

（2）对资产减值计算基础严格规定新的准则在对减值计量的方面有了新的改进，引入了“公允价值”的概念，并且对其的计算标准和注意事项进行了具体的说明和指导,这对于资产减值的确认和计量是新的改革和突破。

因为企业要想确定资产是否减值，在明确减值迹象的同时，最重要的是计算出减值准备的额度并计算可回收金额。

（3）明确资产组的认定和减值在实际的生产经营中，企业的许多资产无法直接产生现金流量，而是要依附于其他的产品生产过程，所以也很难对其进行资产减值评估，针对这一问题，提出了“资产组”这一概念，其关键所在是独立性原则，看其是否能独立于其他的资产在经营中产生现金流，拉动生产，这一特性也就加大了对资产组评估和认定的难度。

的所有 权 和使 用权 取 得 的收 入 以及将 土 地使 用 权 转让 给 农 业 牛产 者用 于 农业 生产 时 免征 营业 税 。当企 业 以无 形
的一 项无 形 资产 ，其 入账 价值 应 按 纳税 人 支付 给 国家 或
其他 单位 的 出让 金确 认 ，但 其摊 销 则受 合 同规 定 的 使用 期限制 约 。税 法规 定不 得短 于使 用期年 终所 得税 汇 算清 缴 时 ， 项捐 赠 支 该 出要 在 当期进 行纳 税调 整 。
（ ） 形 资 产 接 受 捐 赠 的 差 异 二 无
企业 接 受无 形 资产 捐 赠 时 ，应 根据 有 关 凭证或 参 照
归集 ， 凡在 发 生时 已作 为研 究开 发费 直接 扣 除 的 ， 该项 无
三 、 形 资 产 摊 销 的 差 异 无
国税 发 ［０ ３ ４ ２ ０ ］ ５号 规定 ， 企业 接 受捐 赠 的存货 、 固定
形 资产 的种类 不 同、 置 方式 不 同 ， 业税 的 征收 与 减免 处 营 规 定就 不 同 。同 时 ， 处置 无形 资产 的净损 益还 应计 算缴 纳
所 得税 。
资产 、 无形 资产 和 投 资等 ， 经 营 中使用 或 将来 销 售 处 置 在
时 ， 按税 法规 定 结转 存货 销 售成 本 、 资 转 让成 本 或 扣 可 投 除 固定 资产 折 旧 、 无形 资产 摊 销额 ； 土地 使 用权 作 为 企 业
按 现行 税 法 的规 定 ，企业 转 让专 利 权和 非 专 利技 术
形 资 产使 用 时 ， 得 再 分 期 摊 销 ” 不 。但 财 税 ［０ ６ ８ ２ ０ ］ ８号 《 财政 部 、 国家 税务 总局关 于企 业技 术创 新有 关 企业 所得 税优 惠政 策的通 知 》 规定 ， 业在 当年 实 际支付 的技术 还 企 开 发 费 用 按规 定 １ ０ ￣ 除 的基 础 上 ， 还 可 再 加 计 抵 扣 ０％ １ ｑ

借：研发支出——费用化支出 3 000 000
——资本化支出 5 000 000
贷：原材料
4 000 000
应付职工薪酬
1 000 000
银行存款
3 000 000
期末：
借：管理费用
3 000 000
无形资产
5 000 000
贷：研发支出——费用化支出 3 000 000
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——资本化支出 5 000 000
1.不具有实物形态 2.无形资产具有可辨认性 3.无形资产属于非货币性资产
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3
(二)无形资产的内容 无形资产的内容包括： 专利权、非专利技术、商标权、 著作权、特许权、土地使用权等。
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二、无形资产的确认和初始计量
（一）无形资产的确认
无形资产在会计上加以确认，原则上应满足三个条件： 1.符合无形资产的定义 2.与该资产有关的经济利益很可能流入企业 3.该无形资产的成本能够可靠地计量
四、无形资产的后续计量
（一）无形资产使用寿命的确定
1.估计无形资产使用寿命应考虑的因素
(1)资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息
(2)技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计
(3)以该资产生产的产品或服务的市场需求情况
(4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动
(5)为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支 付有关支出的能力
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(二)内部研究开发费用的会计处理
1.企业研究阶段的支出——全部费用化，计入当 期损益（管理费用）；
2.开发阶段的支出——符合条件的才能资本化， 不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开 发支出中归集，期末结转管理费用）。

新准则下的资产减值会计处理方法作者：周静来源：《合作经济与科技》2011年第07期提要资产减值会计为提供有用的会计信息起到巨大的推动作用，它必须适应市场经济和谐发展的需要。

本文从我国资产减值会计处理的历史变迁出发，分析我国资产减值会计处理发展趋势。

关键词：资产减值；固定资产减值；新会计准则中图分类号：F23文献标识码：A资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，减值准备通常是上市公司操纵经营业绩、规避上市监管的工具和手段。

随着我国会计准则和制度的变革，资产减值的会计处理方法也发生了较大的变化。

一、我国现行资产减值的确认、计量和列示（一）资产减值的确认。

资产减值的确认是通过计提资产减值准备来核算的，包括减值损失的确认和减值准备的计提两个方面，两者确认时点相同。

1、确认标准。

目前资产减值损失的确认标准有三种：永久性标准、可能性标准和经济性标准。

永久性标准是指在可预计的未来期间内不可能恢复资产减值损失才给予确认；可能性标准是指对可能的资产减值损失给予确认；经济性标准是指当可收回金额小于账面价值时就给予确认。

2、确认方法。

确认资产减值的方法有两种：一种是备抵法，计提资产减值准备，作为长期资产的减项；另一种是直接冲销法，直接调整资产的账面金额并将资产损失计入当期损益。

备抵法具有体现谨慎性原则、配比原则、权责发生制原则等优点，但相对繁琐；直接转销法优缺点正好与备抵法相反。

相对而言，备抵法更为体现其披露目的，选用更为适宜。

（二）资产减值的计量。

资产减值是对资产期末计量时采用投入模式和产出模式双重标准，按成本与市价两者最低计量。

目前，有关减值会计计量的主要标准有：现行市价、公允价值、未来现金流量的不贴现值、在用价值、销售净价、可变现净值、可收回价值等。

在我国相关会计准则中，对短期内将收回的流动资产可以采用账面价值与未来现金流量的贴现值最低，账面价值与销售净价最低等方法记账；原材料等以使用为目的的流动资产可以考虑以账面价值与现行市价最低，账面价值与可变现净值最低，账面价值与销售净价最低，账面价值以公允价值扣除有关的处置费用反映。

《无形资产的递延所得税处理》无形资产的递延所得税处理较为复杂，需要考虑多种因素。

以下是关于无形资产递延所得税处理的详细分析：一、无形资产的初始确认1. 一般情况下，无形资产初始确认时不产生递延所得税影响。

◦原因：会计准则和税法对于自行研发形成的无形资产在初始确认时有不同的规定。

会计准则规定，自行研发的无形资产，其成本包括自满足无形资产确认条件后至达到预定用途前所发生的支出总额，但是对于以前期间已经费用化的支出不再调整。

而税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的一定比例加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的一定比例摊销。

◦例如：企业自行研发一项无形资产，研发支出共计100万元，其中符合资本化条件的支出为60万元。

会计上确认无形资产的成本为60万元，而税法上在未来期间可税前摊销的金额可能大于60万元（假设按照税法规定可税前摊销100万元）。

但在初始确认时，不确认递延所得税资产，因为该无形资产的确认既不影响会计利润也不影响应纳税所得额。

2. 特殊情况，如果无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则不确认相关的递延所得税资产。

◦例如：企业接受政府补助取得一项无形资产，该无形资产的公允价值为80万元，会计上按照公允价值确认无形资产，而税法规定该政府补助应计入应纳税所得额。

在这种情况下，虽然无形资产的确认影响了应纳税所得额，但由于该事项不是企业合并交易产生的，且初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，所以不确认递延所得税资产。

二、无形资产的后续计量1. 无形资产后续计量可能产生递延所得税影响的情况主要有以下两种：◦无形资产的摊销方法、摊销年限不同：会计准则和税法对于无形资产的摊销方法和摊销年限可能规定不同。

会计上可能根据无形资产的预期经济利益实现方式选择合理的摊销方法，而税法可能规定了特定的摊销方法和摊销年限。

生了可抵扣暂时 陛差异 ， 但是 ， 由于这 属于不确认递延所得税 的情 况， 因此不确认该暂时 陛差异。第四种观点认为 ， 在第三种观点 的 基础上 ， 应 当对 在期末根据资产负债表上该无形资产账面价值和 先， 与该无形资产有 关的经济利益很可能流入企业 ； 作为无形资产 并进行相应所得税 确认的项 目， 必须具备其生产的经济利益很可能流入企业这一条 计税基础的差额产生 的暂 时洼差异进行确认 ， 会计处理 。这是 因为 ， 企业会计准则规定 的不确认暂 时性差异情 件 。因为资产最基 本的特征 是产生 的经济利益预 期很可能流入 况是指在 业务 发生 时不确认 这种暂时 ｆ 生差异 ， 但是 ， 并没有排除期 企业 ， 如果某一项 目产生 的经济利益预 期不能流入企业 ， 就不能确 并且这种处理方法 能够 更好地 体现谨 认为企业 的资产 。在 会计实务 中， 要确定无形 资产所创 造的经济 末不确认这种暂 时 陛差异 ， 慎性会计信息质量 的要求。 利益是否很 可能流入 企业 ， 需要对无形资产在 预计 使用寿命 内可 例如 ， 甲企 业２ ０ ０ ０ ９ 年为开发新技术发生研 究开 发支 出共计８ ０ 万元 ， 其中研究 阶段支出的费用２ ０ 万元 ， 开发期间符 合资本化条件 持 。其 次 ， 该无形资产 的成本 能够可靠地 计量 。企 业 自创商誉 以 ０ 万元 ， 符合 资本化条件后发生的支 出为５ ０ 及 内部产生的品牌、报刊名等 ， 因其成本无法可靠计量 ， 不应确认 前 发生 的支出费用为 １ 万 元。２ ０ ０ ９ 年底达到 了预定的用途 ， 形成无形资产的预计使用年 为无形资产。 能存在 的各 种经济因素做 出合理估计 ， 并且应当有 明确的证据支 年， 采用直线法进行合理摊销。我们假设税法规定的使 用年 在无形资产初始确认的时候 ， 会计准则规定 ， 只有在开发阶段 限是５ 限和摊销方法和会计规定的一样 。那么根据企业所得税法的规定 符合资本化条件后达 到预 定用途前 发生的支出才能资本化 ， 除了 企业为开发新技术发生 的研究 和开 发费用 ， 未形成无形 资产计入 这种情况 以外 ， 其他的支 出全部计入 当期损益 。还未形 成无 形资 当期损益的 ， 在根据规定据实扣除的基 础上 ， 按照研究开发费用的 产计入当期损益 ， 要在据实扣 除的基础上 ， 根据研究开发 的费用的 ５ 进行加计扣除 ； 而形成无形资产的 ， 按照无形资产成本 的１ ５ Ｏ ％ ５ ０ ％ 加计扣除， 已经形成无形资产的， 根据其成本的１ ５ （ ２ ／ ｏ 摊销。 摊销 。甲企业２ ０ ０ ９ 年会计利润为３ ０ 万元 ， 适用所得税税率为２ ５ ％， 在持有 无形资产的过程 中， 我们会将无形 资产 按照寿命的使 ０ ０ ９ 年还未摊销 。 用情况 ， 分成寿命有限的无形资产和寿命不确定的无形资产 ， 对于 假定该项无形资产在２ 甲企业发生的研发费用时 ： 些使用寿命不确定的无形资产来说 ， 不在摊销的范 围之 内， 但是 借： 开发支 出——费用化支 出 ３ ０ ０ ０ ０ ０ 每 年要进行减值的测试 。并且在计算税 的时候 ， 要在税前扣 除摊 资本化支出 ５ ０ ０ ０ ０ ０ 销额。而对于那些 ， 有 使用寿命的或者是使用寿命有 限的无 形资 贷 ： 银行存款等 ８ ０ ０ ０ ０ ０ 产来说 ， 企业要采取合理合法的方式予 以摊销 。但是 ， 对于无形资

无形资产减值准备与累计摊销的十大区别<一、性质目的不同无形资产摊销是指将使用寿命有限的无形资产的应摊销金额在其使用寿命内进行系统合理地分配。

累计摊销是“资产价值损耗的计量”，它把无形资产的价值按照一定标准分摊到无形资产预计可使用的期限内，以实现收入与费用的配比，属于成本的分配手段或分摊过程。

摊销表示的无形资产价值的减损，主要是由于无形资产参与生产经营活动而形成的价值转移，它可以从业务收入中得到补偿。

而无形资产减值是指无形资产的可收回金额低于其账面价值。

无形资产作为资产的一种，意味着“未来经济利益”，无形资产减值准备实质上是从“资产是预期的未来经济利益”的角度出发，对可收回金额与账面价值进行定期比较。

当可收回金额低于账面价值时，确认无形资产发生了减值，要计提无形资产减值准备，从而调整无形资产的账面价值，以使账面价值真实客观地反映实际价值。

无形资产减值所表示的价值减损，主要是由于企业外部环境或内部因素的变化而引起的，与生产经营的关系不大，它可能发生也可能不发生，具有很大的不确定性。

由此可见，计提摊销是对无形资产价值的分摊，并不表示无形资产价值的实际减少。

尽管摊销特别是加速摊销，在一定程度上起到反映诸如技术进步等因素带来的资产贬值的作用，但这并非摊销的主要作用，摊销不能及时反映与调整可收回金额与账面价值的偏差;而无形资产减值准备正是在对无形资产计提摊销的基础上，以一种更灵活、更及时的方式，确保无形资产现时价值计量信息的有用与相关。

因此，也有人认为计提减值准备是对历史成本的修正，反映了无形资产当前的价值，是一种资产计价的手段。

二、理论基础不同计提无形资产减值准备的理论基础主要是使无形资产符合资产的定义。

而当无形资产的可收回金额减至账面价值以下时，由此所形成的减值已不符合无形资产的定义，因而应将这部分减值从无形资产价值中剔除，并将减值列入当期损益。

无形资产摊销的理论基础是权责发生制会计假设。

会计基本准则规定，企业应当以权责发生制为基础进行确认、计量和报告。