中小企业的含义

Management经管空间

1442012年7月 金；第三，是否有专项审批准予不纳税款。所有非资本性投资性的，不需要归还并且也没有专项审批的都应计入应纳税所得额。财政部、国家税务总局，在2009年6月16日下发的《关于企业取得的专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》(财税[2009]87号)中和2011年9月7日下发的《关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税[2011]70号)中对可以不征税的财政性资金的范围、拨款部门、取得时间做了进一步明确的规定：企业在2008年1月1日之后从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下三个条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时减除：(1)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；(2)企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；(3)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。如果取得的财政性资金在五年内没有发生支出，并且没有缴回拨付资金的政府部门，应重新计入取得该资金第六年的应纳税所得额。需要注意的是，不征税收入和免税收入并不是一个概念，虽然符合条件的不征税收入可以从应纳税所得额中扣除，但与不征税收入对应的支出，在计算应纳税所得额时同样也不允许扣除，需要做纳税调增处理，因此，实际上不征税收入体现的是时间上的优惠，即在以后实际发生支出的期间调增应纳税所得额。4 企业收取的财政性资金税务处理与会计核算的差异《企业会计准则》、《企业财务通则》以及《企业所得税法》对企业收到的属于政府投资的财政性资金的处理方式基本相同，在会计核算上不计入损益，在税务处理上不计入应纳税所得额。而对于政府补助的处理，会计和税法的差异主要是对收入的确认时点不同，会计核算上是按权责发生制确认政府补助，税务处理上则按收付实现制确认应税收入的实现，即在实际收到时将政府补助计入应纳税所得额，不论是与资产还是和收益相关的政府补助，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，都应在实际取得时计入应纳税所得额。对于与收益相关的政府补助，如果该项补助是补偿企业已发生的费用或损失，则会计与税法没有差异，都是计入当期收入。如果该项补助是补偿企业以后期间的费用或损失，则会计上在取得时确认为递延收益，不确认当期损益，因此在当期计算应纳税所得额时，应进行纳税调增处理，在其后确认费用的期间，在计算应纳税所得额时，相应的进行纳税调减处理。参考文献[1] 财政部、国家税务总局.关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知，财税[2011]70号.[2] 陈安君.专项用途财政性资金财税处理新规解读[J].财会通讯,2010(13).[3] 张丽文.财政性资金的税务处理解析[N].财会信报,2012-4-16.[4] 王凤居,陈萍生.财政性资金可以继续作为不征税收入处理[N].中国税务报，2011-10-17.中小企业风险控制机制研究 贵州财经大学 韩宇 马来西亚师范大学经济管理学院 Pei-Tha Gan 摘 要：在激烈的市场经济竞争中，诸多不确定因素增加了中小企业生产经营的风险。各种风险直接影响到中小企业的进一步发展。只有有效地对风险进行控制，才能促进中小企业的科学发展。在市场经济条件下，中小企业风险控制机制是一个系统，需要建立健全风险预防机制、风险控制机制和风险控制反馈机制，以应对各种可能出现或者已经出现的风险，促进自身的发展。关键词：中小企业 风险控制 机制中图分类号：F276.3 文献标识码：A 文章编号：1005-5800(2012)07(a)-144-021 中小企业风险的含义及其特征中小企业风险，指的是在中小企业在市场经济条件下的生产经营中，由于受到诸多不确定因素影响，使得企业当前收益减少乃至无法达到预期收益，引起扩大生产经营困难的各种可能。中小企业风险的出现，与国家政策、企业的资金筹集、投放、运营、盈利，企业的科技水平，和企业的生产经营管理与发展紧密联系在一起。一旦风险无法控制或者控制失效，中小企业将面临收益的大幅下滑，形象和信誉被破坏，甚至被兼并或者破产。一般来讲，中小企业风险表现为以下几个特征：一是风险的不确定性。风险的产生是多种因素共同影响的结果，比如中小企业内部人员、外部人员，政策法规的变化，企业管理的失误，资金短缺，等等，都极有可能引发企业的风险，这就增加了中小企业风险的不确定性；二是风险的客观性。中小企业风险的发生受到各种因素的影响，这些因素是客观存在的，不以人的意志为转移，同时，中小企业风险的发生与控制都有其固有的规律，人们只能利用这些规律，而不能消灭这些规律；三是风险的辐射性。中小企业连接着上下游产业和消费者，其风险如同其他风险一样，不仅十分容易受到人们的关注，而且极易辐射到相关产业和消费群体，并对相关产业和消费者的市场选择发生不同程度的影响；四是风险的可控性。中小企业风险的出现源于多种因素的影响，如果能够及时把握这些因素的动向，并以充足的人财物资源应对风险，就可以有效防止风险的发生作者简介：韩宇(1980-)，贵州财经大学讲师，主要从事金融理论，金融体制，金融营销研究； Pei-Tha Gan (1977-)，博士，主要从事货币政策，汇率管理，计量经济学研究。Management经管空间 2012年7月145或者降低风险的发生率，即使出现了风险，也可以把损失降到最低。2 中小企业风险控制及其程序中小企业风险控制是风险管理的一种特殊形式，是一种用以评价、处理和控制企业面对的各种风险的经营管理策略。具体来说，中小企业风险控制，是指中小企业在其整个管理活动中，通过建立风险管理机构，配置风险管理人员，依据风险管理计划和控制策略，对其面对的风险进行识别、评估、防范和处理的过程。因此，中小企业风险控制必须依据一定的程序有序进行。这是一个独立而开放的系统，与中小企业的风险管理者、风险控制策略实施者、风险控制机构和企业信息中心紧密联系在一起。一般而言，中小企业风险控制的程序如下：(1)风险分析，包括识别风险、预测风险、评价风险等。(2)风险控制，包括制定风险控制策略和实施风险控制策略。(3)风险控制反馈，包括风险控制效果评价，风险控制质量的反馈等。 在市场竞争中，中小企业的规模、资金、人才、管理、信息和科技水平相对于大型企业而言，尚有一定的差距。这就增加了建立健全风险控制机制，有效控制风险的必要性。3 建立健全中小企业风险控制机制3.1 建立健全风险预防机制这主要是预测和预防风险的发生，或者为企业提供预警。首先，建立健全风险意识教育机制。中小企业风险和其他风险一样，具有发生的不确定性。这就决定了中小企业在整个风险控制机制系统中，需要建立健全风险意识教育机制。通过完善风险意识教育机制，预测和预防风险的发生，或者防止风险扩大。企业风险案例分析教育、企业风险专业知识和策略教育以及应对风险模拟场景，都有利于树立风险意识。其次，建立健全风险分析机制。主要包括建立健全预测风险机制、识别风险机制和评估风险机制。产生中小企业风险的根本原因在于企业自身对风险缺乏全面而深入的分析。并且，中小企业风险的出现，总是带着某种征兆。因此，中小企业风险控制，首要的便是建立健全风险分析机制。而控制风险，或者规避风险，首先就要依据企业的内外部状况对各种可能出现的风险，比如政策风险、市场风险、技术风险、人才风险和资金风险等等，进行预测。另外，要对风险作出评估，也就是要对风险的属性、来源、影响和应对风险的成本等作出实事求是的评估。再次，建立健全风险控制机构和决策机构。中小企业风险控制是一个系统工程，需要各个部门相互协调沟通才有实现有效化解。因此，必须建立统一的风险控制机构，通过联络企业风险信息中心，由专人专职负责风险的分析，以确保能在第一时间预测风险、识别风险并对风险作出正确科学的评估，统一指挥控制风险的各项工作。一旦企业风险出现，危及企业的生产经营，这一机构就必须在第一时间发布信息，调动企业内外部相关资源，发挥集体智慧，进入化解企业风险的工作状态。3.2 建立健全风险控制机制这主要是化解风险，或者对风险进行有效控制。这是中小企业风险控制机制的核心部分。(1)建立健全风险控制职责机制。比如，风险控制的决策者，应负责对风险控制过程中的重要问题做出决策，对风险控制负全责。企业宣传部门需要对风险发生和控制进展情况保持高度了解，向企业内管理部门及时发布风险状况和风险控制进展情况，并与媒体保持沟通。财务部门需要为化解风险和控制风险提供资金支持等等。建立健全风险控制职责机制，目的在于明确企业内部各个部门应对风险时的职责，增加控制风险的责任心，同时也是为了在控制风险失败之后进行有效问责。(2)建立健全制定风险控制策略机制。这一机制主要是确保风险控制策略的科学性与合理性。中小企业在面对风险之时，在制定风险控制策略的过程中，要明确制定风险控制策略面临的首要问题，执行标准，评估标准和方式，制定风险控制策略，并确定最佳策略。(3)建立健全实施风险控制策略机制。实施风险控制策略，关键在于决策果断和行动迅速。企业风险发生之时，企业的生产经营正受到不良影响，犹豫不决的决策极有可能使得风险扩大，造成企业更大的损失。在实施风险控制策略的同时，企业的管理部门、生产部门和经营部门要马上行动起来，在各自岗位上按照企业的统一部署，为风险控制提供足够的资金、人力和物力，为有效化解风险奠定基础。3.3 建立健全风险控制反馈机制这主要包括风险控制效果评价机制，风险控制质量的反馈机制。风险控制反馈机制，是指在风险控制结束后，企业恢复正常生产经营秩序、干预企业员工心理、对控制风险工作进行客观的总结和反思的综合机制。首先，建立健全恢复正常生产经营秩序机制。中小企业风险的出现，干扰甚至破坏了企业正常的生产经营秩序。因此，在风险控制结束后，应当根据所遭遇的风险的类型和破坏程度的不同，从不同方面恢复企业正常生产经营秩序。一般说来，主要包括：为企业的下一步发展提供新的资金以及资金链条；为企业注入新的人力资源；为企业开辟更加良好的社会舆论环境；为企业争取更多的政策支持和技术支持。其次，建立健全企业员工心理干预机制。这一干预机制是专门的心理治疗机制，是心理咨询人员对因遭遇企业风险而受到损害的企业员工的心理治疗。从更广的范围来讲，整个企业团队的人员都应在风险控制成功之后接受不同程度的心理治疗，以克服因企业风险而带来的心理障碍，恢复正常的职业心态。这不仅是激发企业员工劳动积极性的内在要求，也是企业凝聚人心、实现可持续发展的必然要求。最后，建立健全风险控制的总结和反思机制。中小企业风险控制的总结和反思，使得人们对风险和风险控制由感性认识升到理性认识，认识风险发生和风险控制的规律，进而提高防范风险和控制风险的能力。因此，要对风险发生的原因、风险传播的途径、风险的预警、风险控制策略的制定、实施风险控制策略的各个环节，以及风险控制的成效等等，进行全面的总结和反思，找出可供借鉴的经验，找出存在的问题，有针对性地制定出详细而切实可行风险控制策略，完善风险控制的各个机制，落实相关任务和责任，以便有效应对新的风险。参考文献[1] COSO,王宏译.企业风险管理整合框架[M].大连:东北财经大学出版社,2005.[2] 威廉斯・迈克尔,史密斯著,马从辉,刘国翰译.风险管理与保险[M].北京:经济科学出版社,2000.

探析中小企业会计核算问题及其对策

【摘 要】我国大部分企业属于中小企业，在当前市场经济体制不断完善的大环境下，其经营管理内容涉及的面非常广泛，尤其是其中的会计核算功能非常重要，它直接关系到中小企业的生死存亡。因此，本文围绕中小企业会计核算问题展开讨论，试图找出其中的不足之处，并相应的给出解决对策，为中小企业的发展提供更加良好的会计核算支撑。

【关键词】中小企业；会计核算；问题；对策

全球金融危机使得各国经济发展的大环境都不是太理想，作为我国企业中的绝大多数的中小企业来说，其面临的发展环境更为复杂多变，也是非常难应对的。其中，中小企业的财务管理工作中的会计核算存在一定的问题，主要是受到资金和技术等条件的约束，中小企业的会计核算工作与市场机制还有很多不相适应的地方。因此，为了切实从财务管理上实现中小企业的良好运转，本文提出了我们应该尽快采取一定的措施来解决当前中小企业会计好核算工作中存在的不足之处，让中小企业管理工作的核心，及会计核算管理工作能够发挥出切实有效的监督职能，从而进一步发挥出中小企业对我国国民经济增长的促进作用，对人民生活诸多需求满足的功能，并推进我国经济的更快腾飞。

一、中小企业的含义及其特征分析

从字面意思来讲，中小企业指的就是规模较小或者是正处于创业

阶段和成长阶段的企业，一般包括了规模在规定标准以下的法人企业和自然人企业。当然，中小企业不是一个绝对性的概念，而是一个相对性的概念，它只是针对大企业而言的。事实上，大中型企业和小企业的概念是在20世纪80年代和90年代中期首先提出来，然后又过了一段时间，直到90年代后期，才正式提出了中小企业的说法。到了21世纪，我国由四部门联合下发了《中小型企业标准暂行规定》，废除了原先对于工业企业的规模划分标准，建立了新的企业划分标准。当前，我国中小型企业的特征具体表现为：投资主体和所有制结构多元化趋势使得中小企业的发展成为重点所在；我国企业的劳动密集型和两极分化较为严重，使得中小企业不得不进行二次创业；由于地区发展不平衡，中小企业的发展要进行具体对象具体对待，难易程度区别对待，点面有重点的发展；中小企业主要为地方型企业；中小企业的自身发展基础不够强劲，因此，不得不为大企业的发展表现出辅助和配套的角色。虽然说当前中小企业已经开始摆出了要和大企业进行竞争的态势，但是，中小企业毕竟自身实力有限，与大型企业相比，仍然在某种程度上存在一些致命的弱点，这也是导致其会计核算中存在种种问题的原因之一。

CHINA SME79“中小企业”概念和标准的演变分析

■ 文/白涌如

一、我国“中小企业”的概念

“中小企业”作为法定称谓的由来

《中华人民共和国中小企业促进法》

（以下简称《中小企业促进法》）于2002

年公布，并于2017年修订，2018年1月1日施

行。《中小企业促进法》对“中小企业”概

念的内涵和外延做了明确规定。法律第二

条规定，“本法所称中小企业，是指在中

华人民共和国境内依法设立的，人员规

模、经营规模相对较小的企业，包括中型

企业、小型企业和微型企业。”从内涵看，

“中小企业”指的就是人员数量和经营

规模两方面都相对小的、且完成依法设

立程序的存续企业。从外延看，“中小企

业”包括中型企业、小型企业和微型企业

三种规模类型的企业。

企业规模类型的界定

《中小企业促进法》第二条规定，

“中型企业、小型企业和微型企业划分

标准由国务院负责中小企业促进工作综

合管理的部门会同国务院有关部门，根

据企业从业人员、营业收入、资产总额

等指标，结合行业特点制定，报国务院

批准。”该法条是对“中小企业”规模类

型划分做出的原则性规定，包含多层含

义。一是规定“国务院负责中小企业促

进工作综合管理的部门会同国务院有关

部门”制定中小企业划分标准；二是中小企业划分标准须报经国务院批准方能

执行；三是所涉及的企业规模类型有中

型企业、小型企业和微型企业三种；四

是衡量企业规模类型的方法是反映企

业规模的指标与企业所属行业特点相结

合，其中指标在从业人员、营业收入、资

产总额之中选取，体现了通用、简洁、易

获取的特征。

二、我国中小企业划分标准的演变

2003年首次公布《中小企业标准暂行

规定》

为施行《中小企业促进法》，国家经

贸委、国家计委、财政部、国家统计局依

法制定了中小企业划型标准，2003年2月

19日，经国务院同意，四部委联合发布了

《中小企业标准暂行规定》，这是我国

第一个基于法律规定的中小企业划分标

准，意义重大。一是中小企业划分标准

依法制定；二是结合行业特点，度中小

企业数量较多的主要行业制定了划分标

1 中小企业划型标准规定

一、根据《中华人民共和国中小企业促进法》和《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》(国发〔2009〕36号)，制定本规定。

二、中小企业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、营业收入、资产总额等指标，结合行业特点制定。

三、本规定适用的行业包括：农、林、牧、渔业，工业（包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业），建筑业，批发业，零售业，交通运输业（不含铁路运输业），仓储业，邮政业，住宿业，餐饮业，信息传输业（包括电信、互联网和相关服务），软件和信息技术服务业，房地产开发经营，物业管理，租赁和商务服务业，其他未列明行业（包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业等）。

四、各行业划型标准为：

（一）农、林、牧、渔业。营业收入20000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入500万元及以上的为中型企业，营业收入50万元及以上的为小型企业，营业收入50万元以下的为微型企业。

（二）工业。从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。

（三）建筑业。营业收入80000万元以下或资产总额80000万元以下的为中小微型企业。其中，营业收入6000万元及以上，且资产总额5000万元及以上的为中型企业；营业收入300万元及以上，且资产总额300万元及以上的为小型企业；营业收入300万元以下或资产总额300万元以下的为微型企业。

（四）批发业。从业人员200人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员20人及以上，且营业收入5000万元及以上的为中型企业；从业人员5人及以上，且营业收入1000万元及以上的为小型企业；从业人员5人以下或营业收入1000万元以下的为微型企业。