财务管理05-固定资产和无形资产管理

第五章固定资产和无形资产管理第一节固定资产管理概述一、固定资产的概念、特征（一）概念固定资产是企业主要的劳动手段，它的价值是逐渐地、部分地转移到所生产的产品上去，并且逐渐地、部分地得到补偿，要经过劳动手段的整个使用寿命期间，才能完成全部价值的一次循环。

（二）同时具有以下特征的有形资产1、目的：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的2、年限：使用寿命超过一个会计年度二、固定资产价值周转的特点1、使用中固定资产价值的双重存在2、固定资产投资的集中性和回收的分散性3、固定资产价值补偿和实物更新的分别进行的三、固定资产的分类1、固定资产按其经济用途分为：生产用、非生产用2、固定资产按其使用情况分为：使用中的：季节性生产和修理用暂时停用、备用的机器设备未使用的：改扩建不需用的：3:、固定资产按其所属关系分为：自有、融资租入4、综合分类七大类：四、固定资产的计价1、原始价值：指企业在购置、建造或获得某项固定资产所发生的必要支出。

2、重置价值：指在目前情况下重新购建某项固定资产所需发生的必要支出。

3、折余价值：指固定资产原始价值减去折旧后的净额，又称净值。

它反映固定资产现值。

五、固定资产管理要求1、保证固定资产的完整无缺。

2、提高固定资产的完好程度和利用效果。

3、正确核定固定资产需要量。

4、正确计算固定资产折旧额，有计划地计提固定资产折旧。

5、要进行固定资产投资的预测。

第二节固定资产折旧管理一、固定资产折旧的概念（一）概念固定资产因损耗而转移到产品上去的那部分价值，叫固定资产折旧。

（二）固定资产的损耗1、概念：固定资产的有形损耗，是指固定资产由于使用和自然力的作用而逐渐失其物理性能。

物资磨损有形损耗自然损耗2、概念：固定资产的无形损耗，是由于劳动生产率提高和科学技术进步所引起的固定资产价值损耗。

价值损耗：相同的功能但价值降低，如手机无形损耗效能损耗：技术进步导致提前报废。

如电脑。

二、固定资产折旧额的计算固定资产折旧额，是对固定资产损耗进行价值补偿的依据。

（一）年限平均法1、概念：采用年限平均法计算固定资产折旧额，是根据固定资产的原始价值、清理费用和残余价值（即折旧额），按照其使用寿命年限平均计算的。

计算公式：固定资产年折旧额= （原始价值+ 清理费用- 残余价值）÷使用寿命年限或= 原始价值×（1- 预计净残值率）÷使用寿命年限2、特点：各年的折旧额是相等的。

3、适用范围：无论是否使用都要发生损耗或常年均衡使用的固定资产。

（二）工作量法1、依据：工作量法按照行驶里程计算固定资产折旧额。

2、依据：工作量法按照工作小时计算固定资产折旧额。

（三）双倍余额递减法（不考虑净残值）1、依据：这种方法根据年初固定资产折余价值乘以双倍余额递减法折旧率，确定年折旧额。

计算公式：双倍余额递减法折旧率= 年限平均法计算的折旧率× 2我国会计准则规定按双倍余额递减法计提折旧时，在最后两年，要改用年限平均法每年平均计提折旧。

（四）年数总和法1、概念：年数总和法依据折旧总额乘以递减分数（折旧率），确定年度折旧额。

折旧总额系原始价值加上清理费用，减去残余价值后的余额。

（1）递减分数的分母：为固定资产使用寿命年限的各年年数之和，即年数总和，如使用寿命年限为5年，则年数总和为1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15。

（2）递减分数的分子：从年初计算，为固定资产尚可使用寿命的年数，日第1年为5，第2年为4，一后各年依次为3，2，1。

2、例题3、双倍余额递减法和年数总和法特点双倍余额递减法加速折旧法年数总和法特点：在固定资产使用寿命年限内，折旧费前期多分摊，后期少分摊。

4、西方国家采用加速折旧法的主要原因：（1）符合费用与收益配比的原则。

（2）采用加速折旧法可以尽快收回投资。

（3）从资金时间价值角度看，早收回的投资比晚收回的投资价值更高。

（4）采用加速折旧法，等于使用了无息贷款。

（5）可以避免无形损耗带来的风险和意外事故提前报废所造成的损失。

（五）年金法每年提取的折旧额= 折旧+ 投资的利息折旧×年金现值系数= 原值- 残值的复利现值三、固定资产折旧计划（一）折旧空间范围房屋和建筑物；在用的机器设备、仪器仪表、运输车辆、工具器具；以融资租赁方式租入的固定资产；季节性停用和修理用的固定资产；以经营租赁方式租出的固定资产；车间备用的机器设备。

不计提折旧固定资产主要包括：房屋建筑以外未使用的固定资产；（也提折旧）以经营租赁方式租入的固定资产；（没有所有权，不提）以融资租赁方式租出的固定资产；（不提）以提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地；破产关停企业固定资产。

（二）计提折旧的时间范围1、月份内开始使用的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧。

2、月份内减少或者停用的固定资产，当月仍计提折旧。

3、提足折旧的逾龄固定资产不再计提折旧。

4、提前报废的固定资产，其净损失计入企业营业外支出，不得补提折旧。

（三）应计提折旧的固定资产平均总值期末的固定资产总值 = 期初的固定资产总值 + 增加的 - 减少的期末应计提折旧的固定资产总值 = 期初的应计提固定资产总值 + 增加的应计提折旧 - 减少的应 计提折旧的应计提折旧的固定资产平均总值 = 期初的应计提固定资产总值 + 增加的应计提折旧的平均总值 - 减少的应计提折旧的平均12∑⨯=数该固定资产应计折旧月资产总值某月增加应计折旧固定平均总值增加应计折旧固定资产()12-12∑⨯=数该固定资产应计折旧月定资产总值某月减少的应计折旧固平均总值减少应计折旧固定资产 （四）计划年度应计提的固定资产折旧额=应计提折旧的固定资产平均总值 × 折旧率第三节 固定资产项目投资管理一、固定资产项目投资的特点投资数额大、施工期长、投资回收期长、决策成败后果深远二、固定资产项目投资的分类（一）战术性投资和战略性投资1、战术性投资：是指只涉及到企业中某一局部的具体经营业务的投资。

2、战略性投资：是指涉及到企业的整体方向和规模的投资。

（二）相关性投资和独立性投资1、相关性投资：是指生产技术上密切联系的投资。

2、独立性投资：是指不管其他投资项目采纳和实施与否，其投资的成本和收益均不受到影响的投资。

（三）先决性投资和重置性投资1、先决性投资：是指必须对其投资后，才能使同时或期后进行的投资项目实现其效益的投资。

2、重置性投资：是指用发挥同样性能作用或更有效地发挥同一性能作用的机器设备，一取代现有的机 器设备。

三、固定资产需要量的核定核定固定资产需要量，就是根据企业的生产经营发展方向和市场需要确定的生产任务和企业现有的生产能力，计算企业正常生产经营所需要的固定资产数量。

(一）核定固定资产需要量的要求1、搞好固定资产的清查。

2、以企业确定的生产任务为依据。

3、要同挖潜、革新、改造和采用新技术结合起来。

4、要充分发动群众，有科学的计算依据。

(二）基本方法（一般了解）四、固定资产项目投资可行性预测概述：固定资产项目投资可行性预测，就是在固定资产投资项目落实之前，论证投资项目技术上的可行性和经济上的效益性，进行方案比较，选择最佳的方案。

（一）预测固定资产投资项目（报需求计划）（二）拟定固定资产投资方案（新改扩建）通过购置建造，增加设备数量（外延扩大再生产）提高资产生产能力途径通过技术改造，采用新技术（内含扩大再生产)(三）预测固定资产项目投资效益，进行投资决策1、现金流量= 现金流入和现金流出（1）净现金流量= 流入+ 流出（2）构成初始现金流量= 固定资产投资+ 流动资产投资营业现金流量（净流量）= 每年的营业现金收入- 付现成本- 所得税= 净利润+ 折旧终结点现金流量= 固定资产残值收入+ 垫支的流动资金（3）例题（4）固定资产投资决策采用净现金流量的原因。

2、非贴现现金流量指标（1）投资回收期投资回收期（用PP表示）是指回收初始投资所需要的时间。

= 初始投资额/ 每年的营业净现金流量缺点：没有考虑资金时间价值，且没有考虑回收期满后的现金流量（2）平均报酬率ARR = 平均现金流量/ 初始投资额缺点：没有考虑资金时间价值3、贴现现金流量指标（1）净现值（NPV）概念：投资项目投入使用后的净现金流量，按资本成本或企业要求达到的报酬率折算为现值，减去初始投资以后的余额，叫净现值净现值（NPV）= 未来报酬的总现值- 投资额的现值计算步骤：（3步）判断标准：一个备选方案的决策中，净现值为正可采纳，净现值为负不采纳。

多个备选方案的决策中，应选用净现值是正值中的最大者。

优缺点：考虑时间价值，没有揭示实际的报酬率（2）获利指数（相对数）概念：获利指数又称利润指数、现值指数（用PI 表示），是投资项目未来报酬的总现值与初始 投资额的现值之比。

现值指数初始投资的现值未来报酬总现值 标准：获利指数大于等于1.优缺点：考虑时间价值，便于不同方案之间比较。

（四）提出固定资产项目投资概算和筹划资金来源还款额的计算第四节 固定资产日常管理一、固定资产分口分级管理（一）概述：实行固定资产分口分级管理，就是在厂长或经理领导下，按照固定资产的类别，由厂部或公司 各职能部门负责归口管理，按照各类固定资产的使用地点，由各级使用单位负责具体管理，并进一 步落实到班组和个人，实行谁用谁管，把固定资产管理纳入岗位责任制。

（二）三定管理方法1、设备定号就是按照固定资产目录，为每台设备按类、分项统一编号。

2、保管定人就是根据谁用，谁管，谁负责保养的原则。

3、管理定户就是以班组为设备管理的基层单位，为一个管理户。

二、财务部门对固定资产的管理（一）新增固定资产，要参加验收（二）调出固定资产，要参加办理移交（三）报废固定资产，要参加鉴定清理（四）清查固定资产，要在现场查点实物第五节无形资产管理一、无形资产概念（一）概念：1、无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态可辨认非货币性资产。

2、无形资产应满足下列条件之一：（1）能够从企业中分离或划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起用于出售、转移、授权许可、租赁或者交换。

（2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利或义务中转移或者分离。

作为无形资产核算的项目。

（二）无形资产确认条件：与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。

该无形资产的成本能够可靠地计量。

二、无形资产内容（一）专利权（二）非专利权（三）商标权（四）著作权（五）土地使用权（六）特许权（七）商誉商誉是指企业在有形资产一定的情况下。

能得到高于正常报酬率所形成的价值。

特点：1、商誉是企业长期积累起来的一项价值。

2、商誉不能与企业分开而独立存在，不能与企业可确认的资产分开销售。

3、商誉本身不是一项单独的、能产生收益的无形资产，而只是超过企业可确指的各单项资产价值之和的价值。