2012CPA税法精华笔记
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新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法 居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别 较高的税法 对于一项新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之 后进入税款征收程序的原则上新税法具有约束力 在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用
立法机关 全国人大及常委会
④直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 资和设备；
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2011 年 CPA—税法经典笔记 增值税
项
⑥由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；
⑦销售的自己使用过的物品；
财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目(20 项） （1）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的优惠 优惠方式 免征 即征即退 热力、以煤炭开采过程中的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油等自产货物 即征即退 50% 以退役军用发射药生产的涂料硝化棉粉、以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为原料生产的电 力和热力、利用风力生产的电力等自产货物 优惠项目 再生水、污水处理劳务、废旧轮胎为原料生产的胶粉、翻新轮胎等 工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品、以垃圾及垃圾发酵的沼气为原料生产的电力和
增值税 增值税的征税范围 一般规 （1）销售货物、进口货物； 定 （1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物； （2）提供加工、修理修配劳务；
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同 一县(市)的除外； 视同销 （4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 售 或者个人消费； （八项） （6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 纳税人兼营不同税率应税 项目 纳税人兼营增值税应税项 兼营 目与非应税项目 纳税人兼营免税、减税项目 减税 基本规定：按企业主营项目的性质划分应纳税种。一般情况下，交纳增值税 为主的企业的混合销售交增值税，交纳营业税为主的企业的混合销售交营业 一项销售行为既涉及增值 税 税应税货物，又涉及非应税 特殊规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增 混合销 售 劳务 值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增 特点：销售货物与提供营业 值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定 税劳务之间存在因果关系 其货物的销售额： 和内在联系 （1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 （2）财政部、国家税务总局规定的其他情形 征税范围的特殊规定 法 定 免 税 项目 7 ①农业生产者销售的自产农产品； ②避孕药品和用具； ③古旧图书； ⑤外国政府、国际组织无偿援助的进口物 税务机关核定货物或者应税劳务的销售额 应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、 要划清收入，按各收入对应的税率计算纳税。对划分不清的，一律从高从重 计税 要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税。对划分不清的，由主管 （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利
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2011 年 CPA—税法经典笔记 增值税
①一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理； ②一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理； 5. 包 装 物 押 金 是 ③一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准） ； 否计入销售额 ④酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外，按以上规则） 。 含税销售额】 视同销售行为的销售额 纳税人销售价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，在计算时，视同销售行为的销售额 要按照如下规定的顺序来确定，不能随意跨越次序： （1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 （2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 （3）按组成计税价格确定 组价公式一：组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 【不涉及消费税】 使用 10% 组价公式二：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税 或：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷ （1消费税税率） 应纳税额的扣除项（进项税额的计算） （掌握，能力等级 3） 可以从销项税额中抵扣 凭票抵扣 增值税专用 发票 海关进口增 值税专用缴 款书 计算抵扣 购进农产品， 进项税额= 买价*扣除率 13% 运输费用 , 进项税额 = 运费金额*扣除率 7% 不得从销项税额中抵扣 用于非增值税应税项目、 免征增值税项目、 集体福利或者个人消费的购进 货物或者应税劳务； 非正常损失（管理不善被盗、丢失、霉烂变质）购进货物及相关的应税劳 务； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品（摩托车、汽车、游 艇） ； 上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 烟叶准予抵扣的进项税额： 烟叶税应纳税额=烟叶收购金额*税率 20% 烟叶收购金额=烟叶收购价款*（1+10%） 进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）*扣除率 13% 成本利润率在考试不给定的情况下一般 【押金属
（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）
36 个月 心砖、瓦） 内不得 （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制
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变更
品 （5）自来水（若自来水公司销售自来水按 6%征增值税，则不得抵扣其购进自来水的 进项税） （6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）
旺旺：lqchq原则 税法基本原则 具体原则 要点
1.税收法定原则；2.税收公平原则；3.税收效率原则；4.实质课税原则。 含义:法律的效力高于行政立法的效力。作用:主要体现在处理不同等 1.法律优位原则 级税法的关系上。效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的 税法即是无效的 。 一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能 2.法律不溯及既往原则 沿用旧法
形式 法律
举例 如企业所得税法、个人所得税法、 税收征收管理法
暂行条例 条例、暂行条例、法律实施
5 个暂行条例 企业所得税法实施条例、房产税暂 行条例
国务院——税收行政法规 细则
办法、规则、规定、暂行条 消费税暂行条例实施细则 例的实施细则 房产税暂行条例实施细则
2011 年 CPA—税法经典笔记 增值税
（2）对宣传文化事业实行政治税优惠的规定（2009-1-1 至 2010-12-31） ：①特殊出版物先征后退：共产党、各机关、 军事部门、新华社、专为儿童、少数民族地区报纸、期刊。少数民族文字出版物印刷及列名的新疆印刷企业印刷业 务。 ②县以下新华书店免增值税；新疆自治区和乌鲁木齐市新华书店先征后退。 （3）2008 年 6 月 1 日起，纳税人生产和批发、零售有机肥产品免征增值税。 （4）融资租赁 批准状况 央行和对外贸易经济合作部（商务部）批 准的从事融资租赁业务的单位从事融资 所有权转让给承租方 租赁业务 所有权未转让给承租方 其他单位从事融资租赁业务 所有权转让给承租方 （5）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税 （6）—（15）见课本 36-37 页，略。 增值税起征点（只适用于个人） ：货物：月销售额 2000-5000；劳务：月销售额 1500-3000；按次纳税：每次（日） 150-200。 放弃免税权：书面声明，备案；不得选择项目免税；符合一般纳税人条件，认定，可开具专用发票；36 个月内不得 重新申请免税。 一般纳税人和小规模纳税人的划分标准 （1）从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应 年 销 税销售额）在 50 万元以下（含）的，为小规模纳税人 基 本划 分标准 售 额 （2）以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额在 80 万元以下的，为小规模纳 的 大 税人 小 上述年应税销售额，包括免税销售额
应纳税额的计算（关键是确定销售额） 一般方式下的销售额 销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额不含增值税；但是含价外费用。 所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延 期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性 质的价外收费。但下列项目不包括在内： 1．受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 2．同时符合以下条件的代垫运输费用： （1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的； （2）纳税人将该项发票转 交给购买方的。 3．同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： （1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基 金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； （2）收取时开具省级以上财 政部门印制的财政票据； （3）所收款项全额上缴财政。 4．销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆 牌照费。 特殊销售方式下的销售额（掌握） 销售方式 销售额的确定 ①折扣销售（商业折扣）销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额 计算销项税额； ②销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除； 1.折扣方式销售 ③实物折扣多付出的实物视同销售计算增值税。 ④纳税人向购买方开具专用发票后，由于累计购买到一定量或市场价格下降等原因，销货 方给予购货方的价格优惠或补偿等折扣、折让行为可按规定开具红字增值税专用发票。 ①一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格； 2.以旧换新销售 ②金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。 3.还本销售 销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。 ①双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税； 4.以物易物销售 ②双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入不能抵扣进项税的货 物等因素。
新法、旧法对同一事项有不同规定时，新法的效力优于旧法 居于特别法地位级别较低的税法，其效力可以高于作为普通法的级别 较高的税法 对于一项新税法公布实施之前发生的纳税义务在新税法公布实施之 后进入税款征收程序的原则上新税法具有约束力 在诉讼发生时税收程序法优于税收实体法适用
立法机关 全国人大及常委会
④直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 资和设备；
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2011 年 CPA—税法经典笔记 增值税
项
⑥由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；
⑦销售的自己使用过的物品；
财政部、国家税务总局规定的其他征免税项目(20 项） （1）资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排的优惠 优惠方式 免征 即征即退 热力、以煤炭开采过程中的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油等自产货物 即征即退 50% 以退役军用发射药生产的涂料硝化棉粉、以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为原料生产的电 力和热力、利用风力生产的电力等自产货物 优惠项目 再生水、污水处理劳务、废旧轮胎为原料生产的胶粉、翻新轮胎等 工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品、以垃圾及垃圾发酵的沼气为原料生产的电力和
增值税 增值税的征税范围 一般规 （1）销售货物、进口货物； 定 （1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物； （2）提供加工、修理修配劳务；
（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从机构移送其他机构用于销售，但相关机构在同 一县(市)的除外； 视同销 （4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 售 或者个人消费； （八项） （6）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； （7）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； （8）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 纳税人兼营不同税率应税 项目 纳税人兼营增值税应税项 兼营 目与非应税项目 纳税人兼营免税、减税项目 减税 基本规定：按企业主营项目的性质划分应纳税种。一般情况下，交纳增值税 为主的企业的混合销售交增值税，交纳营业税为主的企业的混合销售交营业 一项销售行为既涉及增值 税 税应税货物，又涉及非应税 特殊规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增 混合销 售 劳务 值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增 特点：销售货物与提供营业 值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定 税劳务之间存在因果关系 其货物的销售额： 和内在联系 （1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 （2）财政部、国家税务总局规定的其他情形 征税范围的特殊规定 法 定 免 税 项目 7 ①农业生产者销售的自产农产品； ②避孕药品和用具； ③古旧图书； ⑤外国政府、国际组织无偿援助的进口物 税务机关核定货物或者应税劳务的销售额 应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、 要划清收入，按各收入对应的税率计算纳税。对划分不清的，一律从高从重 计税 要划清收入，按各收入对应的税种、税率计算纳税。对划分不清的，由主管 （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利
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2011 年 CPA—税法经典笔记 增值税
①一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理； ②一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理； 5. 包 装 物 押 金 是 ③一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准） ； 否计入销售额 ④酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外，按以上规则） 。 含税销售额】 视同销售行为的销售额 纳税人销售价格明显偏低并无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，在计算时，视同销售行为的销售额 要按照如下规定的顺序来确定，不能随意跨越次序： （1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 （2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 （3）按组成计税价格确定 组价公式一：组成计税价格=成本×（1+成本利润率） 【不涉及消费税】 使用 10% 组价公式二：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）+消费税 或：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）÷ （1消费税税率） 应纳税额的扣除项（进项税额的计算） （掌握，能力等级 3） 可以从销项税额中抵扣 凭票抵扣 增值税专用 发票 海关进口增 值税专用缴 款书 计算抵扣 购进农产品， 进项税额= 买价*扣除率 13% 运输费用 , 进项税额 = 运费金额*扣除率 7% 不得从销项税额中抵扣 用于非增值税应税项目、 免征增值税项目、 集体福利或者个人消费的购进 货物或者应税劳务； 非正常损失（管理不善被盗、丢失、霉烂变质）购进货物及相关的应税劳 务； 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务； 国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品（摩托车、汽车、游 艇） ； 上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 烟叶准予抵扣的进项税额： 烟叶税应纳税额=烟叶收购金额*税率 20% 烟叶收购金额=烟叶收购价款*（1+10%） 进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）*扣除率 13% 成本利润率在考试不给定的情况下一般 【押金属
（1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）
36 个月 心砖、瓦） 内不得 （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制
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2011 年 CPA—税法经典笔记 增值税
变更
品 （5）自来水（若自来水公司销售自来水按 6%征增值税，则不得抵扣其购进自来水的 进项税） （6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）
旺旺：lqchq原则 税法基本原则 具体原则 要点
1.税收法定原则；2.税收公平原则；3.税收效率原则；4.实质课税原则。 含义:法律的效力高于行政立法的效力。作用:主要体现在处理不同等 1.法律优位原则 级税法的关系上。效力低的税法与效力高的税法发生冲突，效力低的 税法即是无效的 。 一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能 2.法律不溯及既往原则 沿用旧法
形式 法律
举例 如企业所得税法、个人所得税法、 税收征收管理法
暂行条例 条例、暂行条例、法律实施
5 个暂行条例 企业所得税法实施条例、房产税暂 行条例
国务院——税收行政法规 细则
办法、规则、规定、暂行条 消费税暂行条例实施细则 例的实施细则 房产税暂行条例实施细则
2011 年 CPA—税法经典笔记 增值税
（2）对宣传文化事业实行政治税优惠的规定（2009-1-1 至 2010-12-31） ：①特殊出版物先征后退：共产党、各机关、 军事部门、新华社、专为儿童、少数民族地区报纸、期刊。少数民族文字出版物印刷及列名的新疆印刷企业印刷业 务。 ②县以下新华书店免增值税；新疆自治区和乌鲁木齐市新华书店先征后退。 （3）2008 年 6 月 1 日起，纳税人生产和批发、零售有机肥产品免征增值税。 （4）融资租赁 批准状况 央行和对外贸易经济合作部（商务部）批 准的从事融资租赁业务的单位从事融资 所有权转让给承租方 租赁业务 所有权未转让给承租方 其他单位从事融资租赁业务 所有权转让给承租方 （5）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税 （6）—（15）见课本 36-37 页，略。 增值税起征点（只适用于个人） ：货物：月销售额 2000-5000；劳务：月销售额 1500-3000；按次纳税：每次（日） 150-200。 放弃免税权：书面声明，备案；不得选择项目免税；符合一般纳税人条件，认定，可开具专用发票；36 个月内不得 重新申请免税。 一般纳税人和小规模纳税人的划分标准 （1）从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应 年 销 税销售额）在 50 万元以下（含）的，为小规模纳税人 基 本划 分标准 售 额 （2）以货物批发或者零售为主的纳税人，年应税销售额在 80 万元以下的，为小规模纳 的 大 税人 小 上述年应税销售额，包括免税销售额
应纳税额的计算（关键是确定销售额） 一般方式下的销售额 销售额包括向购买方收取的全部价款和价外费用。销售额不含增值税；但是含价外费用。 所谓价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延 期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性 质的价外收费。但下列项目不包括在内： 1．受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； 2．同时符合以下条件的代垫运输费用： （1）承运部门的运输费用发票开具给购买方的； （2）纳税人将该项发票转 交给购买方的。 3．同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费： （1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基 金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费； （2）收取时开具省级以上财 政部门印制的财政票据； （3）所收款项全额上缴财政。 4．销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆 牌照费。 特殊销售方式下的销售额（掌握） 销售方式 销售额的确定 ①折扣销售（商业折扣）销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额 计算销项税额； ②销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除； 1.折扣方式销售 ③实物折扣多付出的实物视同销售计算增值税。 ④纳税人向购买方开具专用发票后，由于累计购买到一定量或市场价格下降等原因，销货 方给予购货方的价格优惠或补偿等折扣、折让行为可按规定开具红字增值税专用发票。 ①一般按新货同期销售价格确定销售额，不得减除旧货收购价格； 2.以旧换新销售 ②金银首饰以旧换新业务按销售方实际收到的不含增值税的全部价款征税。 3.还本销售 销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。 ①双方以各自发出货物核算销售额并计算销项税； 4.以物易物销售 ②双方是否能抵扣进项税还要看能否取得对方专用发票、是否是换入不能抵扣进项税的货 物等因素。
