企业会计准则-租赁PPT课件
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新租赁准则ppt课件
确定合同是否让渡了在一定期间内控制已识别资产使用的权利
不存在已识别资产。 因为在合同开始时，甲公司具备替换服 务器的实际能力且会从替换中取得经济利益。 然而，如果乙公司不能直接确定甲公司是否 拥有实质性替换权（例如，甲公司的业务透 明度不足），乙公司将假定该替换权不具有 实质性，并判定存在被识别资产。
3
租赁的识别
租赁的识别
1
确定合同是否让渡了一 定期间内控制已识别资 产使用权利
已识别资产的判断
2
租赁的识别
确定合同是否让渡了一在定期间内控制已识别资产使 用的权利，判断租赁依次经过如下三步：
1 合同中是否存在已识别资产
2 客户是否获得几乎所有在整个使用期间使用资产 所产生的经济利益
3 谁有权主导在整个使用期间主导资产的使用方式 和使用目的
确定合同是否让渡了在一定期间内控制已识别资产使用的权利
【案例】 客户有权决定资产 的使用方式和目的
乙公司与甲公司签订了为期5年，使用 指定船只的合同。在整个使用期间，乙 公司有权决定是否运货和运什么货，以 及船只何时航行和驶往 哪个港口，但 须受到合同中限制条款的约束。这些限 制条款禁止甲公司将船只驶往海盗出没 风险较高的水域或运输易烯易爆货物。 甲公司操作并维护船只，负责安全通航。 乙公司是否有权主导该船只的使用？
知识点讲解 实施范围和时间 国际租赁准则自2019年1月1日起实施，为兼顾我 国市场环境和企业实际情况，在实施范围和实施时间 上采取分步到位的办法。
实施范围和时间
1
2021年1月1 日起实施
在境内外同时 上市的企业以 及在境外上市 并采用国际财 务报告准则或 企业会计准则 编制财务报表 的企业
其他执行企 业会计准则 的企业（包 括A股上市 公司）
新租赁准则ppt课件
实施范围和时间
鉴于租赁准则新旧变化变动较大，为帮助相关企业顺利过渡 至新租赁准则，新准则提供两种方法： 1.允许企业采用追溯调整； 2.是根据首执行租赁准则的累积影响数，调整首次执行租赁 准则当年年初留存收益及财务报表其他相关项目金额，不调 整可比期间信息。同时，在第二种方法下提供了多项简化处 理安排。
确定合同是否让渡了在一定期间内控制已识别资产使用的权利
【案例】 客户有权决定资产 的使用方式和目的
乙公司与甲公司签订了为期5年，使用 指定船只的合同。在整个使用期间，乙 公司有权决定是否运货和运什么货，以 及船只何时航行和驶往 哪个港口，但 须受到合同中限制条款的约束。这些限 制条款禁止甲公司将船只驶往海盗出没 风险较高的水域或运输易烯易爆货物。 甲公司操作并维护船只，负责安全通航。 乙公司是否有权主导该船只的使用？
租赁的分拆和合并
1 租赁与非租赁的分拆 2 单独租赁 3 租赁分拆的相关计量 4 简化不分拆 5 租赁的合并
租赁与非租赁的分拆
合同中同时包含多项单位租赁的，承租人和出租人应当 将合同予以分拆，并分别各项单独租赁进行会计处理。
合同中同时包含租赁和非租赁部分的，承租人和出租人 应当将租赁和非租赁部分进行分拆，租赁部分应当分别按照 租赁准则进行会计处理，非租赁部分应当按照其他适用的企 业会计准则进行会计处理。
例外情况是，选择简化处理的 短期租赁和低价值租赁，确认使用 权资产和租赁负债。
知识点讲解 租赁准则修订背景 在此背景下，为进一步规范租赁的确认、计量和相 关信息的列报，同时保持我国企业会计准则与国际财 务报告准则持续全国趋同，我们借鉴国际租赁准则， 并结合我国实际情况，2018年12月7日，财政部修订 发布了《企业会计准则第21号—租赁》（以下简称 “新租赁准则”）
租赁准则1PPT课件
（5）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有 承租人才能使用。
二、融资租赁与经营租赁Байду номын сангаас划分
（二）经营租赁
经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。 特征：
通常情况下，在经营租赁中，租赁资产的所有 权不转移，租赁期满后，承租人有退租或续租 的选择权，而不存在优惠购买选择权。
三、初始直接费用的处理
（一）初始直接费用的定义
初始直接费用是指租赁双方在租赁谈判和签订租赁合同过 程中发生的，可归属于租赁项目的相关费用，主要包括手 续费、律师费、差旅费、印花税等。
（二）初始直接费用会计处理
1、在融资租赁下： 承租人发生的初始直接费用，计入租入资产价值； 出租人发生的初始直接费用，计入应收融资租赁款的入账
价值。 2、在经营租赁下： 承租人和出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益
CAS 21 -租赁
讲解提纲
• 新、旧准则的主要变化 • 主要内容
新、旧准则的主要变化
一、租赁开始日、出租人的内含利率的定 义发生了变化
租赁开始日 旧准则：租赁开始日是指起租日。 新准则：租赁开始日是指租赁协议日与租
赁各方就主要租赁条款做出承诺日当中 的较早者。
新、旧准则的主要变化
出租人的内含利率 旧准则：出租人的内含利率是指在租赁开始日使
最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之 和等于租赁资产原账面价值的折现率。 新准则：出租人的内含利率是指在租赁开始日使 最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之 和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接 费用之和的折现率。
新、旧准则的主要变化
二、公允价值概念代替账面价值概念 三、初始直接费用的处理发生了变化 1、对承租人而言 旧准则：初始直接费用计入当期费用。 新准则：初始直接费用计入租赁资产价值。 2、对出租人而言 旧准则：初始直接费用计入当期费用。 新准则：初始直接费用计入应收融资租赁款
二、融资租赁与经营租赁Байду номын сангаас划分
（二）经营租赁
经营租赁是指除融资租赁以外的其他租赁。 特征：
通常情况下，在经营租赁中，租赁资产的所有 权不转移，租赁期满后，承租人有退租或续租 的选择权，而不存在优惠购买选择权。
三、初始直接费用的处理
（一）初始直接费用的定义
初始直接费用是指租赁双方在租赁谈判和签订租赁合同过 程中发生的，可归属于租赁项目的相关费用，主要包括手 续费、律师费、差旅费、印花税等。
（二）初始直接费用会计处理
1、在融资租赁下： 承租人发生的初始直接费用，计入租入资产价值； 出租人发生的初始直接费用，计入应收融资租赁款的入账
价值。 2、在经营租赁下： 承租人和出租人发生的初始直接费用，应当计入当期损益
CAS 21 -租赁
讲解提纲
• 新、旧准则的主要变化 • 主要内容
新、旧准则的主要变化
一、租赁开始日、出租人的内含利率的定 义发生了变化
租赁开始日 旧准则：租赁开始日是指起租日。 新准则：租赁开始日是指租赁协议日与租
赁各方就主要租赁条款做出承诺日当中 的较早者。
新、旧准则的主要变化
出租人的内含利率 旧准则：出租人的内含利率是指在租赁开始日使
最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之 和等于租赁资产原账面价值的折现率。 新准则：出租人的内含利率是指在租赁开始日使 最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之 和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接 费用之和的折现率。
新、旧准则的主要变化
二、公允价值概念代替账面价值概念 三、初始直接费用的处理发生了变化 1、对承租人而言 旧准则：初始直接费用计入当期费用。 新准则：初始直接费用计入租赁资产价值。 2、对出租人而言 旧准则：初始直接费用计入当期费用。 新准则：初始直接费用计入应收融资租赁款
租赁会计ppt课件
借：制造费用 （或管理费用） 贷：银行存款
（五）或有租金的会计处理：与经营租赁 相同。
借：营业费用(销售费用） 财务费用
贷：银行存款
19
（六）租赁期满时的会计处理 1、返还租赁资产 （1）若存在承租人担保余值（已计入了长期应
付款）， 借：长期应付款——应付融资租赁款
累计折旧 贷：固定资产——融资租入固定资产 （2）若不存在担保余值， 借：累计折旧 贷：固定资产——融资租入固定资产
求折现率？
6
第二节 租赁的分类 经营租赁和融资租赁：
租赁期满后产权是否转移
否
租赁中是否包括廉价购买权
否
租赁期是否为资产使用年限 的大部分（75%）
否
最低租赁付款额的现值是否占租 赁资产帐面价值的大部分（90%）
否
经营租赁
融资租赁
7
第三节 经营租赁的会计处理
一、承租人的会计处理 （一）CAS21《租赁》的有关规定（第22~24条） 1、对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期
租期） 1、预付租金时， 借：长期待摊费用 （预付的租金）
贷：银行存款 2、每期支付租金、分摊租金费用， 借：营业费用（制造费用）（租入经营性资产的租金）
管理费用 （租入办公设备等的租金） 贷：银行存款
长期待摊费用
9
3、初始直接费用的会计处理。 借：管理费用
贷：银行存款 4、或有租金的会计处理。 借：财务费用（以物价指数为依据计算的或有租金)
CAS21《租赁》第2条：“租赁，是指在约定的期 间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取 租金的协议。”
1、涉及到两方：出租人（lessor)和承租人 （lessee)
出租人拥有资产的使用权，出租人将资产的 使用权让与承租人，向承租人收取租金。
（五）或有租金的会计处理：与经营租赁 相同。
借：营业费用(销售费用） 财务费用
贷：银行存款
19
（六）租赁期满时的会计处理 1、返还租赁资产 （1）若存在承租人担保余值（已计入了长期应
付款）， 借：长期应付款——应付融资租赁款
累计折旧 贷：固定资产——融资租入固定资产 （2）若不存在担保余值， 借：累计折旧 贷：固定资产——融资租入固定资产
求折现率？
6
第二节 租赁的分类 经营租赁和融资租赁：
租赁期满后产权是否转移
否
租赁中是否包括廉价购买权
否
租赁期是否为资产使用年限 的大部分（75%）
否
最低租赁付款额的现值是否占租 赁资产帐面价值的大部分（90%）
否
经营租赁
融资租赁
7
第三节 经营租赁的会计处理
一、承租人的会计处理 （一）CAS21《租赁》的有关规定（第22~24条） 1、对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期
租期） 1、预付租金时， 借：长期待摊费用 （预付的租金）
贷：银行存款 2、每期支付租金、分摊租金费用， 借：营业费用（制造费用）（租入经营性资产的租金）
管理费用 （租入办公设备等的租金） 贷：银行存款
长期待摊费用
9
3、初始直接费用的会计处理。 借：管理费用
贷：银行存款 4、或有租金的会计处理。 借：财务费用（以物价指数为依据计算的或有租金)
CAS21《租赁》第2条：“租赁，是指在约定的期 间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取 租金的协议。”
1、涉及到两方：出租人（lessor)和承租人 （lessee)
出租人拥有资产的使用权，出租人将资产的 使用权让与承租人，向承租人收取租金。
第六章 租赁会计PPT课件
租金费用的会计处理如下：
1、预付租金方式： （1）预付租金时：
借：长期待摊费用/其他应付款 （预付租金额） 贷：银行存款
（2）确认各期租金费用时：
借：制造费用/管理费用等 （应确认的租金费用）
贷：长期待摊费用
（摊销的预付租金）（差额）
银行存款
（实际支付的租金）
2、后付租金方式：
（1）根据权责发生制确认各期应承担但尚未支付的租金 费用时： 借：制造费用/管理费用等（应付未付的租金）
下面详尽阐述5条 判断标准
关于租赁分类的判断标准
第一条和第二条：
通常是指租赁协议中已经约定，或者根据其他条件在租赁开始日就 可以合理的判断。
均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准， 在租赁期满时： 如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。 如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。
两者的区别：
借：主营业务成本/其他业务成本 贷：累计折旧/累计摊销等
练习： 甲股份有限公司（以下简称甲公司）于2008年1月1日从乙租赁公 司（以下简称乙公司）租入一台全新设备，用于行政管理。租赁 合同的主要条款如下：
借：销售费用 财务费用
贷：银行存款
二、出租人经营租赁的会计核算
会计核算的要点
出租资产仍属本企业资产，因而，需计提折旧 收到的租金摊销记入当期损益 初始直接费用应于发生时计入当期损益。
同样，如果出租人提供了免租期或承担了 承租人某些费用，应当将租金总额扣除这 部分的费用的余额在整个租赁期内（包括 免租期）进行分摊
第四条：
以最低租赁收款额/付款额现值与租赁资产公允价值的 价值之
比为判断标准：
如果最低租赁收款额/付款额现值大于租赁资产公允 价值的90%，则为融资租赁。
新租赁准则培训课件
已识别资产（续）
实质性替换权
► 即使合同已对资产进行指定，如果资产供应方在整个使用期间 拥有对资产的实质性替换权，则该资产不属于已识别资产。
► 同时符合下列条件时，表明资产供应方拥有资产的实质性替 换权：
► 1、资产供应方拥有在整个使用期间替换资产的实际能力。 ► 2、资产供应方通过行使替换资产的权利将获得经济利益。
新准则培训
租赁（企业会计准则第21号—租赁）
目录
《租赁》概览 租赁的识别 确认与初始计量 后续计量与列报 其他考虑事项 生效日期和过渡 问答环节
《租赁》概览
2010
2011
2013
2014
2015
2016
2018
► 在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业，自2019 年1月1日起施行；其他执行企业会计准则的企业自2021年1月1日起施行。
航空公司 (飞机经营租赁比例<10%)
现行准则 新租赁准则
A
B
16,908
19,926
13,232
16,567
6,719
6,402
2.0：1
2.6：1
航空公司 (飞机经营租赁比例≈70%)
现行准则 新租赁准则
C
D
15,748
24,020
9,615
18,320
5,604
5,171
1.7：1
3.5：1
* 以上分析数据源自IASB2016年1月颁布的《国际财务报告准则影响分析报告 (IFRS16)》
《租赁》概览
2018年12月7日，财政部对《企业会计准则第21 号——租赁》进行了修订（以下简称“新租赁准 则”）。新租赁准则与国际会计准则理事会2016 年1月发布的《国际财务报告准则第16号——租 赁》（IFRS16）基本趋同，承租人不再区分经营 租赁和融资租赁，除准则规定的豁免之外，所有 承租业务均需确认使用权资产和租赁负债，即 “入表”，但对出租人而言，新准则基本上延续 了现行会计处理。此外，新租赁准则还对转租赁、 售后回租等业务的处理做出了新的规范。
租赁会计实用ppt演示课件(86页)
根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无代价转移 所有权。
根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将有代价转移 所有权。 但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因 此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租赁资产的这 项廉价购买权。
高级财务会计课程组
9
关于租赁分类判断标准的解释（3）
高级财务会计课程组
12
关于租赁分类判断标准的解释（5）
第五条：
以租赁资产的性质为判断标准： ➢ 如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，
该项租赁一般应被界定为融资租赁。 ➢ 如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。
关于租赁类型判断的例子 具体可参见教材 [例4-7]
高级财务会计课程组
现代租赁
FINANCE
高级财务会计课程组
4
二、租赁的作用
➢ 解决资金短缺的困难 ➢ 减少资产陈旧的风险 ➢ 避免因通货膨胀而造成的损失 ➢ 降低筹资成本 ➢ 还款方式灵活，有利于融资 ➢ 不影响权益负债比例，提高表内融资机会
高级财务会计课程组
5
三、租赁的基本分类及其判断标准 1 . 基本分类——以下两大类
➢ 融资租赁：
与租赁资产所有权相关 的一切风险和报酬在实 质上都转移给了承租人 的租赁，亦称现代租赁。
➢ 经营租赁
与租赁资产所有权相关的一 切风险和报酬在实质上并未 发生转移的租赁，属传统的 一般租赁.
高级财务会计课程组
6
三、租赁的基本分类及其判断标准 2. 判断标准——共五条，满足任意一条即为融资租赁
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
（2）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。
根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将有代价转移 所有权。 但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因 此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租赁资产的这 项廉价购买权。
高级财务会计课程组
9
关于租赁分类判断标准的解释（3）
高级财务会计课程组
12
关于租赁分类判断标准的解释（5）
第五条：
以租赁资产的性质为判断标准： ➢ 如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，
该项租赁一般应被界定为融资租赁。 ➢ 如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。
关于租赁类型判断的例子 具体可参见教材 [例4-7]
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现代租赁
FINANCE
高级财务会计课程组
4
二、租赁的作用
➢ 解决资金短缺的困难 ➢ 减少资产陈旧的风险 ➢ 避免因通货膨胀而造成的损失 ➢ 降低筹资成本 ➢ 还款方式灵活，有利于融资 ➢ 不影响权益负债比例，提高表内融资机会
高级财务会计课程组
5
三、租赁的基本分类及其判断标准 1 . 基本分类——以下两大类
➢ 融资租赁：
与租赁资产所有权相关 的一切风险和报酬在实 质上都转移给了承租人 的租赁，亦称现代租赁。
➢ 经营租赁
与租赁资产所有权相关的一 切风险和报酬在实质上并未 发生转移的租赁，属传统的 一般租赁.
高级财务会计课程组
6
三、租赁的基本分类及其判断标准 2. 判断标准——共五条，满足任意一条即为融资租赁
（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。
（2）在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。
新会计准则讲义(PPT)-CAS 21 租赁
经营租赁
租赁
- 租赁分类时点
应在租赁开始日对租赁进行分类 几种情况下的处理: 几种情况下的处理: 合同条款的改变 估计的变更或其他情形的改变
租赁
- 租赁分类讨论
土地使用权的处理 中国新准则: 中国新准则:作为无形资产处理 国际准则: 国际准则:作为经营租赁处理 购买房屋的处理
租赁
- 租赁分类时点示例 租赁分类时点示例(1)
如果A公司与 公司签订一项租赁协议 按照该租赁协议, 公 如果 公司与B公司签订一项租赁协议,按照该租赁协议, A公 公司与 公司签订一项租赁协议, 司于租赁开始日将其认定为一项经营租赁.一个月后, 公司与 司于租赁开始日将其认定为一项经营租赁.一个月后,A公司与 B公司签订一项补充协议,按该补充协议,该租赁应被认定为一 公司签订一项补充协议, 公司签订一项补充协议 按该补充协议, 项融资租赁, 公司应如何处理 公司应如何处理? 项融资租赁,A公司应如何处理?
- 直线法示例 直线法示例(1)
A公司签订了一项为期 年的租赁协议,该协议提供了 年的装 公司签订了一项为期5年的租赁协议 该协议提供了1年的装 公司签订了一项为期 年的租赁协议, 修期,装修期间不用支付任何租金,从第2年开始 年开始A公司每年支 修期,装修期间不用支付任何租金,从第 年开始 公司每年支 公司将该租赁认定为经营租赁, 公司第1 付100,000元. A公司将该租赁认定为经营租赁,则A公司第 元 公司将该租赁认定为经营租赁 公司第 年和第2年应确认的租赁费分别为 年应确认的租赁费分别为: 年和第 年应确认的租赁费分别为:
租赁
- 与现行会计法规的主要差异 与现行会计法规的主要差异(4/4)
新企业会计准则正文 现行会计法规
租赁开始日应收融资租赁款= 应收融资租 租赁期开始日应收融资租赁款 租赁开始日应收融资租赁款 =租赁开始日最低租赁收款额 租赁开始日最低租赁收款额 租赁开始日最低租赁收款额 赁款的入账 +初始直接费用 初始直接费用 价值 未实现融资 实际利率法 收益的确认 方法 实际利率法,直线法,年数总 实际利率法,直线法, 和法 超过一个租金支付期未收到的 租金: 租金:停止确认融资收入 其已确认的融资收入:冲回, 其已确认的融资收入:冲回, 转作表外核算
07第七章租赁ppt课件
借:固定资产 700000 借:未确认融资费用 201900
贷:长期应付款—应付融资租赁款900100
(3)未确认融资费用的摊销 ①直线法摊销的情况下: 每期摊销额=201900÷6=33350(元)(每半年) 每月摊销额=33350 ÷6=5558.33(元)
借:财务费用 5558.33 贷:未确认融资费用 5558.33
使用成本。包括各种人员培训费、技术咨询费、 服务费、维修费、保险费等。
履约成本应根据费用的性质不同分别处理： （1〕分期摊销的计入待摊费用、长期待摊费用； （2〕一次性计入制造费用、管理费用、营业费用等。 上例甲公司的维护费10000元为一次性计入
借：制造费用 10000 贷：银行存款 10000
（六〕或有租金的会计处理 或有租金应在实际发生时确认为当期费用，并分别情
（七〕租赁期满的会计处理 1、返还租赁资产
2、优惠续租租赁资产
如果承租人选择优惠续租选择权，则应 视同该项租赁一直在存在而作出相应的账 务处理
如果租赁期届满时，没有续租，返还租 赁资产会计处理同上。如果租赁合同规定 须向出租人支付违约金的，应如下处理：
借：营业外支出
贷：银行存款
3、留购租赁资产 在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付
借：财务费用 贷：未确认融资费用
例：99年12月份，甲、乙两公司签订租赁合同：
（1〕租赁期2000年、2019年、2019年；
（2〕租金：每半年支付150000元，分别于6月30日、 12月31日支付；
（3〕2000年初，该设备的账面价值700000元，估 计使用8年，已使用3年，采用直线法折旧；
（二〕初始直接费用的会计处理 （三〕未确认的融资费用的分摊的会计处理
（四〕租赁资产折旧的计提 （五〕履约成本的会计处理 （六〕或有租金的会计处理 （七〕租赁期满的会计处理
贷:长期应付款—应付融资租赁款900100
(3)未确认融资费用的摊销 ①直线法摊销的情况下: 每期摊销额=201900÷6=33350(元)(每半年) 每月摊销额=33350 ÷6=5558.33(元)
借:财务费用 5558.33 贷:未确认融资费用 5558.33
使用成本。包括各种人员培训费、技术咨询费、 服务费、维修费、保险费等。
履约成本应根据费用的性质不同分别处理： （1〕分期摊销的计入待摊费用、长期待摊费用； （2〕一次性计入制造费用、管理费用、营业费用等。 上例甲公司的维护费10000元为一次性计入
借：制造费用 10000 贷：银行存款 10000
（六〕或有租金的会计处理 或有租金应在实际发生时确认为当期费用，并分别情
（七〕租赁期满的会计处理 1、返还租赁资产
2、优惠续租租赁资产
如果承租人选择优惠续租选择权，则应 视同该项租赁一直在存在而作出相应的账 务处理
如果租赁期届满时，没有续租，返还租 赁资产会计处理同上。如果租赁合同规定 须向出租人支付违约金的，应如下处理：
借：营业外支出
贷：银行存款
3、留购租赁资产 在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付
借：财务费用 贷：未确认融资费用
例：99年12月份，甲、乙两公司签订租赁合同：
（1〕租赁期2000年、2019年、2019年；
（2〕租金：每半年支付150000元，分别于6月30日、 12月31日支付；
（3〕2000年初，该设备的账面价值700000元，估 计使用8年，已使用3年，采用直线法折旧；
（二〕初始直接费用的会计处理 （三〕未确认的融资费用的分摊的会计处理
（四〕租赁资产折旧的计提 （五〕履约成本的会计处理 （六〕或有租金的会计处理 （七〕租赁期满的会计处理
第5章--租赁会计PPT课件
• 如果一项租赁实质上转移了与资产所有权 有关的全部风险和报酬，那么无论租赁合 同采用了何种形式，都应将其认定为融资 租赁。
• 2、融资租赁是指实质上转移了与资产所有 权有关的全部风险和报酬的租赁。
• 经营租赁指除融资租赁以外的其他租赁。
M20o2n0d/3a/y2, 3March 23, 2020
可编辑
21
融资租赁的特征
• 风险和报酬的转移与所有权的转移并不一 定同步。其所有权最终可能转移，也可能 不转移。
• 所有权转移是认定为融资租赁的充分条件 ，但不是必要条件。
M20o2n0d/3a/y2, 3March 23, 2020
可编辑
22
经营租赁的特征
通常情况下，在经营租赁中，租赁资产的 所有权不转移，租赁期届满后，承租人有 退租或续租的选择权，而不存在优惠购买 选择权。
• 权利不同:经营租赁当租赁期满后, 承租人将租赁资产退还给出租人, 一般没有续租或 优先购买选择权; 而融资租赁在租赁期满后, 承租人有优先选择廉价购买资产的权利, 或采取续租方式, 或将租赁资产退还给出租人。
• 风险报酬不同:经营租赁实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬，而 融资租赁的实质是将与资产所有权有关的全部风险和报酬转移给了承租人。
2020/3/23
可编辑
10
• 3.最低租赁付款额：在租赁期内，承租人应 支付或可能被要求支付的各种款项（不包 括或有租金和履约成本），加上由承租人 或与其有关的第三方担保的资产余值。
2020/3/23
可编辑
11
最低租赁付款额
指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求 支付的各种款项（不包括或有租金和履约成 本），加上由承租人或与其有关的第三方担 保的资产余值。
• 2、融资租赁是指实质上转移了与资产所有 权有关的全部风险和报酬的租赁。
• 经营租赁指除融资租赁以外的其他租赁。
M20o2n0d/3a/y2, 3March 23, 2020
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21
融资租赁的特征
• 风险和报酬的转移与所有权的转移并不一 定同步。其所有权最终可能转移，也可能 不转移。
• 所有权转移是认定为融资租赁的充分条件 ，但不是必要条件。
M20o2n0d/3a/y2, 3March 23, 2020
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22
经营租赁的特征
通常情况下，在经营租赁中，租赁资产的 所有权不转移，租赁期届满后，承租人有 退租或续租的选择权，而不存在优惠购买 选择权。
• 权利不同:经营租赁当租赁期满后, 承租人将租赁资产退还给出租人, 一般没有续租或 优先购买选择权; 而融资租赁在租赁期满后, 承租人有优先选择廉价购买资产的权利, 或采取续租方式, 或将租赁资产退还给出租人。
• 风险报酬不同:经营租赁实质上并没有转移与资产所有权有关的全部风险和报酬，而 融资租赁的实质是将与资产所有权有关的全部风险和报酬转移给了承租人。
2020/3/23
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• 3.最低租赁付款额：在租赁期内，承租人应 支付或可能被要求支付的各种款项（不包 括或有租金和履约成本），加上由承租人 或与其有关的第三方担保的资产余值。
2020/3/23
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11
最低租赁付款额
指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求 支付的各种款项（不包括或有租金和履约成 本），加上由承租人或与其有关的第三方担 保的资产余值。
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8
6．资产余值：是指在租赁开始日估计的租赁期 届满时租赁资产的公允价值。
7．担保余值：就承租人而言，是指由承租人或 与其有关的第三方担保的资产余值；就出租 人而言，是指就承租人而言的担保余值加上 独立于承租人和出租人的第三方担保的资产 余值。
8．未担保余值：是指租赁资产余值中扣除就出 租人而言的担保余值以后的资产余值。
2
一、租赁的概念
租赁是指在约定的期间内，出租人 将资产使用权让与承租人，以获取租金 的协议。租赁是以租赁资产所有权与使 用权相分离为前提的。
3
二、租赁的分类
租赁按与租赁资产所有权有关的风 险和报酬归属于出租人或承租人的程度 不同分为融资租赁和经营租赁。
4
三、我国确认融资租赁的标准
符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁： 1．在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给
9
第二节 经营租赁的会计处理
一、承租人对经营租赁的会计处理
对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内 各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益； 其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。
承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损 益。
或有租金应当在实际发生时计入当期损益。 在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激 励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。
《企业会计准则第21号 ——租赁》
主讲教师：方光正 中原工学院经济管理学院
1
第一节 租赁概述
租赁会计是一门对融资租赁业务、经营租赁业 务和售后租回业务进行核算的专门会计。随着我国 改革开放和金融体制的改革，企业间的租赁业务越 来越多，同时，随着加入WTO，国际间的租赁业务 发展也很快。我国2001年1月1日发布施行了《企业 会计准则——租赁》，2006年2月修订发布了《企业 会计准则第21号——租赁》，要求于2007年1月1日 起施行，新修订发布的准则内容更全面、更合理。
10
在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将
租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免
租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行
分摊，免租期内应确认租金费用。
在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，
承租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余
额在租赁期内进行分摊。
【例1】甲公司于2002年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租
5．租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只 有承租人才能使用。
其中，五条标准中的“远低于” 指的是小于等 于25% ，“大部分”指的是大于等于75%，“几 乎相当于”指的是大于等于90%。
不符合上述任何一项标准的，应确认为经营租赁。
6
四、租赁分类的原则
1．承租人和出租人均应在租赁开始日将租赁分为融资租
赁和经营租赁。租赁开始日，是指承租人有权行使其使用租
赁资产权利的开始日 。
2．承租人和出租人原则上对同一项租赁所划归的类型应 当一致；
3．如果承租人和出租人在租赁期内的某一时间同意改变 租赁合同的条款（续租除外），由此改变了原来对租赁的分 类，则出租人和承租人均应当根据修订后的租赁合同，重新 对租赁进行分类。但是由于租赁资产使用年限或担保余值的 改变等导致会计估计变更，或发生承租人违约等事项，不应 当对租赁重新分类。即租期或租金变动的情况下，均应对租 赁类型进行重新分类。
7
五、与租赁分类相关的几个重要概念
1．租赁期：是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。 2．最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可能
被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由 承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 3．最低租赁收款额：是指最低租赁付款额加上独立于承租人和 出租人的第三方对出租人担保的资产余值。 4. 租赁开始日:是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承 诺日中的较早者。在租赁开始日，双方认定租赁类型。 5. 租赁期开始日:是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的 日期,表明租赁行为的开始。
【例2】20×2年1月1日，A公司向B公司租入办公设 备一台，租期为3年。设备价值为1 000 000元，预计 使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日 （20×2年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金 150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年 年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金250 000元。租赁期届满后8公司收回设备，三年的租金 总额为750 000元。（假定A公司和B公司均在年末确 认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付 的情况。）
入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使
用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4年
的租金分别为36万元、34万元、26万元；第2年至第4年的租
金于每年年初支付。2002年甲公司应就此项租赁确认的租金
费用为（）万元。（2003年考题）
A.0
B.24
C.32
D.50
11
【答案】B 【解析】甲公司应就此项租赁确认的租金费用= （36+34+26）÷4=24万元
(4)20×4年12月31日：
借：管理费用 贷：银行存款
250 000 250 000
13
二、出租人对经营租赁的会计处理
出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的 资产包括在资产负债表中的相关项目内。
对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内 各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更 为系统合理的，也可以采用其他方法。
承租人。 2．承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的
购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公 允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人 将会行使这种选择权。
5
3．即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁 资产使用寿命的大部分。
4．承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值， 几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人 在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于 租赁开始日租赁资产公允价值。
12Hale Waihona Puke (1)20×2年1月1日：
借：长期待摊费用 150 000
贷：银行存款
150 000
(2)20×2年12月31日：
借：管理费用
250 000
贷：长期待摊费用 100 000
银行存款
150 000
(3)20×3年12月31日：
借：管理费用
250 000
贷：长期待摊费用 50 000
银行存款
200 000
6．资产余值：是指在租赁开始日估计的租赁期 届满时租赁资产的公允价值。
7．担保余值：就承租人而言，是指由承租人或 与其有关的第三方担保的资产余值；就出租 人而言，是指就承租人而言的担保余值加上 独立于承租人和出租人的第三方担保的资产 余值。
8．未担保余值：是指租赁资产余值中扣除就出 租人而言的担保余值以后的资产余值。
2
一、租赁的概念
租赁是指在约定的期间内，出租人 将资产使用权让与承租人，以获取租金 的协议。租赁是以租赁资产所有权与使 用权相分离为前提的。
3
二、租赁的分类
租赁按与租赁资产所有权有关的风 险和报酬归属于出租人或承租人的程度 不同分为融资租赁和经营租赁。
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三、我国确认融资租赁的标准
符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁： 1．在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给
9
第二节 经营租赁的会计处理
一、承租人对经营租赁的会计处理
对于经营租赁的租金，承租人应当在租赁期内 各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益； 其他方法更为系统合理的，也可以采用其他方法。
承租人发生的初始直接费用，应当计入当期损 益。
或有租金应当在实际发生时计入当期损益。 在某些情况下，出租人可能对经营租赁提供激 励措施，如免租期、承担承租人的某些费用等。
《企业会计准则第21号 ——租赁》
主讲教师：方光正 中原工学院经济管理学院
1
第一节 租赁概述
租赁会计是一门对融资租赁业务、经营租赁业 务和售后租回业务进行核算的专门会计。随着我国 改革开放和金融体制的改革，企业间的租赁业务越 来越多，同时，随着加入WTO，国际间的租赁业务 发展也很快。我国2001年1月1日发布施行了《企业 会计准则——租赁》，2006年2月修订发布了《企业 会计准则第21号——租赁》，要求于2007年1月1日 起施行，新修订发布的准则内容更全面、更合理。
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在出租人提供了免租期的情况下，承租人应将
租金总额在整个租赁期内，而不是在租赁期扣除免
租期后的期间内，按直线法或其他合理的方法进行
分摊，免租期内应确认租金费用。
在出租人承担了承租人的某些费用的情况下，
承租人应将该费用从租金总额中扣除，并将租金余
额在租赁期内进行分摊。
【例1】甲公司于2002年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租
5．租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只 有承租人才能使用。
其中，五条标准中的“远低于” 指的是小于等 于25% ，“大部分”指的是大于等于75%，“几 乎相当于”指的是大于等于90%。
不符合上述任何一项标准的，应确认为经营租赁。
6
四、租赁分类的原则
1．承租人和出租人均应在租赁开始日将租赁分为融资租
赁和经营租赁。租赁开始日，是指承租人有权行使其使用租
赁资产权利的开始日 。
2．承租人和出租人原则上对同一项租赁所划归的类型应 当一致；
3．如果承租人和出租人在租赁期内的某一时间同意改变 租赁合同的条款（续租除外），由此改变了原来对租赁的分 类，则出租人和承租人均应当根据修订后的租赁合同，重新 对租赁进行分类。但是由于租赁资产使用年限或担保余值的 改变等导致会计估计变更，或发生承租人违约等事项，不应 当对租赁重新分类。即租期或租金变动的情况下，均应对租 赁类型进行重新分类。
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五、与租赁分类相关的几个重要概念
1．租赁期：是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。 2．最低租赁付款额：是指在租赁期内，承租人应支付或可能
被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由 承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。 3．最低租赁收款额：是指最低租赁付款额加上独立于承租人和 出租人的第三方对出租人担保的资产余值。 4. 租赁开始日:是指租赁协议日与租赁各方就主要条款作出承 诺日中的较早者。在租赁开始日，双方认定租赁类型。 5. 租赁期开始日:是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的 日期,表明租赁行为的开始。
【例2】20×2年1月1日，A公司向B公司租入办公设 备一台，租期为3年。设备价值为1 000 000元，预计 使用年限为10年。租赁合同规定，租赁开始日 （20×2年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金 150 000元，第一年年末支付租金150 000元，第二年 年末支付租金200 000元，第三年年末支付租金250 000元。租赁期届满后8公司收回设备，三年的租金 总额为750 000元。（假定A公司和B公司均在年末确 认租金费用和租金收入，并且不存在租金逾期支付 的情况。）
入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使
用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4年
的租金分别为36万元、34万元、26万元；第2年至第4年的租
金于每年年初支付。2002年甲公司应就此项租赁确认的租金
费用为（）万元。（2003年考题）
A.0
B.24
C.32
D.50
11
【答案】B 【解析】甲公司应就此项租赁确认的租金费用= （36+34+26）÷4=24万元
(4)20×4年12月31日：
借：管理费用 贷：银行存款
250 000 250 000
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二、出租人对经营租赁的会计处理
出租人应当按资产的性质，将用作经营租赁的 资产包括在资产负债表中的相关项目内。
对于经营租赁的租金，出租人应当在租赁期内 各个期间按照直线法确认为当期损益；其他方法更 为系统合理的，也可以采用其他方法。
承租人。 2．承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的
购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公 允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人 将会行使这种选择权。
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3．即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁 资产使用寿命的大部分。
4．承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值， 几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人 在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于 租赁开始日租赁资产公允价值。
12Hale Waihona Puke (1)20×2年1月1日：
借：长期待摊费用 150 000
贷：银行存款
150 000
(2)20×2年12月31日：
借：管理费用
250 000
贷：长期待摊费用 100 000
银行存款
150 000
(3)20×3年12月31日：
借：管理费用
250 000
贷：长期待摊费用 50 000
银行存款
200 000