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要由联邦征收。
? 借鉴经验
? 美国
? 一定规模以上的雇主必须向税务机关报告其工人的工资和薪金 金融机
;银行和其他
与税收收入划分相适应 ,英国的税收权限也高度集中于中央。全国的税收立法 权由中央掌握 ,地方只对属于本级政府的地方税才享有征收权及适当的税率调整权 和减免权等。但这些权限也受到中央的限制 ,如 80 年代英国颁布的地方税收额封顶 法就是显著一例。
? 日本
? 进入 21 世纪 ,随着经济全球化的加快发展 ,世界各国纷纷推出减税计划和方案 , 调
低税负 ,提高本国的国际竞争力。 2002 年 ,日本宣布大规减税计划 ,预计在三年内 减税 6 万亿日元 ,以刺激日本经济的不景气。同时 ,为了弥补税收损失 ,日本政府考虑 废除对家庭收入的特别减税措施 ,并降低老年年金支出。
? 瑞典
? 1.降低个人所得税税率 ,减轻税收负担。
? 2.调整公司所得税税率 ,制定更为优惠的税收政策。
综合所得税制的优点表现在 :税基较宽 ,能够反映纳税人的综合负担能力 ;考虑到 个人经济情况和家庭负担等 ,给予纳税人一定的减免照顾 ;就其总的净所得采取累进 税率 ,这又可以达到调节纳税人所得税负担的目的 ,实现一定程度上的纵向再分配。 但这种税制的课征手续较繁 ,征收费用较多 ,且容易出现偷漏税 ,要求纳税人有较高的 纳税意识、较健全的财务会计制度和先进的税收管理制度。
间接税在英国税制中处于辅助地位 ,其在全部税收收入中所占比重较低。 1991 年 ,英国间接税收入占当年全部税收总额的 32.7%,低于直接税所占的比重。
(二税收收入和权限高度集中
英国是实行中央集权制的国家 ,税收收入和权限高度集中于中央。英国税收分
为国税和地方税。国税由中央政府掌握 ,占全国税收收入的 90%左右 ,是中央财 政最主要的来源。地方税由地方政府负责 ,占全国税收收入的 10%左右 ,是地方财政 的重要来源 ,但不是主要来源。构成地方财政主要财源的是中央对地方的财政补 助。
世界各国实行的个人所得税制度 ,大体上可分为三种基本模式 :
(一分类所得税制
(二综合所得税制
(三分类综合所得税制
所得税的利与弊
分类综合所得税制最能体现税收的公平原则 ,因为它既实行差别课税 ,又采用累 进税率全面课征 ,综合了前两种税制的优点 ,得以实行从源扣缴、防止漏税 ,全部所得 又要合并申报 ,等于对所得的课税加上了 “双保险 ”符，合量能负担的要求。因此 ,分类 综合所得税制是一种适用性较强的所得税类型。
? 3.提高增值税税率 ,扩大增值税比重。
? 4.扩
? 澳大利亚的税制既有与其他发达国家税制相通之处 是宏
,也有自己显著的特点 :一
观税负比较高 ,目前宏观税负水平已达到 35%左右 ,不仅高于发展中国家 ,也高于 大多数发达国家。这是与澳大利亚实行高福利政策分不开的。二是税制结构中以所 得税特别是个人所得税为主 ,这种税制结构虽然有利于从源泉上调节分配 ,但对产业 结构的调节则显得疲软。
? 德国
? 右翼政府推行的改革旨在降低收入所得税最高税率 提高
,使高收入者获益 ,同时也
税收起征率 ,使更多生活不富裕者可免交税。在职业税方面 ,则进一步减轻企业 负担 ,同时提高增值税 ,以补税源。其宗旨在于刺激投资 ,带动经济回升。左翼政府则 相反 ,拒绝降低最高税率 ,反而在社会福利方面限制高收入者获得权利 ,同时加大低收 入阶层的补助。企业税方面 ,对盈利丰厚的大企业加重税率 ,对中小企业则维持原 状。其宗旨在于更多照顾社会平等 ,减少贫富分化加剧现象。
? 4、税务管理及税务审计制度比较严格。
英国税制特点
? (一直接税为主 ,间接税为辅
英国税制由个人所得税、公司所得税、资本利得税、石油税、资本转移税、印 花税、土地开发税 ,以及增值税、关税、消费税等组成。所得税在其中占据了主导 地位 ,占全部税收收入的 60%以上。 1991 年包括所得税在内的直接税收入占全部税 收总额的 67.3%。
分类所得税制的优点主要表现在两个方面 :其一 ,可以借助差别税率对不同性质 的所得区别对待 ,以实现特定的政策目标 ;其二 ,可以广泛地采用源泉课税法 ,课征简 便 ,节省征收费用。然而 ,这种税收制度不能按纳税人全面的、真正的纳税能力征税 , 不能真正体现合理负担的原则。并且 ,随着社会经济的发展 ,个人收入来源的渠道和 形式呈多样化的趋势 ,这对所得的分类分项无疑会带来一定的困难。因此 ,分类所得 税制并不是一种理想的税制模式。当今世界纯粹采用这种税收制度的国家并不多。
美国的税制特点
? 1、个人和公司所得税为主体。它们占了政府全部收入 收入的
(包括来自社会保险税
42%,而在联邦总收入中占 55%。
2、社会保险税处于重要地位。这种税目前在美国已经跃居联邦收入的第二 位。
3.税收制度的联邦制属性。国家和州政府拥有独立的征税权 ,同时地方政府
从州政府中获得它们的征税权。在这三个政府层次上有一部分税源是重复的 , 特别是在联邦政府和州政府之间 ,但是其税收结构显著不同 ,各有其主体税种。
? 法国
? 法国去年的税收占国内生产总值的 50.8%,大大高于欧元区及欧盟的平均水 平。
法国税种繁多 ,其中最能体现 “共享社会财富 ”理念的是个人所得税税率高额累 进制、企业社会福利税和社会团结财富税。这是法国最主要的消费税 ,也是国家财 政收入中比重最大的税收。
? 俄罗斯
? 俄罗斯实行联邦和地方两级课税 ,税收立法权和征收权主要集中于联邦 ,税款 也主
? 尽管 2000 年出台了商品与劳务税 ,使直接税与间接税之间的比例关系得到了 一定程
度的改善 ,但仍不到位 ,需要进一步提高间接税的比重。三是联邦政府的税收收 入占全部税收收入的比重比较大 ,近几年来一直维持在 70%左右 ,为增强联邦政府的 财政转移支付能力和宏观调控能力奠定了雄厚的财力基础。但也不可否认 ,过高的 联邦政府收入比重 ,也在一定程度上影响了州和地方政府行政功能的发挥 ,从而降低 了政府的行政效率。
