会计实务：影响纳税遵从度提升的因素

大企业纳税遵从度探讨一、大企业纳税遵从度现状在现代社会中，作为税收直接缴纳者的纳税人能否遵从税法，自觉、及时、真实、准确地申报缴纳税款，直接关系到政府提供公共物品的数量和质量，关系到社会公民的福祉水平。

但是从世界各国情况来看，税收不遵从问题一直是一个困扰政府的难题，即使在发达国家亦是如此。

近年来，随着纳税人依法纳税意识的增强，纳税遵从度不断提高。

从全国大环境来说，我国的纳税遵从度仍然普遍偏低。

据相关部门测算，我国纳税遵从度仅为66%左右，与发达国家（如美国为86%）相比存在较大差距。

从近年来税务稽查部门对纳税人检查情况看，税收违法问题、偷逃税案件始终保持在较高水平。

2022年上半年，我市稽查部门共检查272户，查补税款2047.87万元。

税务稽查查补收入，反映出目前我市纳税人的税收遵从度有待提高。

与此同时，占检查户数比例3.7%的10户重点税源企业在税务机关辅导下进行的自查查补收入1255.54万元，占稽查查补收入的61.3%。

这从另一个侧面说明通过优化服务和规范执法来提高大企业税法遵从度的重要性和必要性。

客观地讲，我国纳税人的纳税遵从，很大程度上是受税收的强制性威慑而被动接受，税收征管工作与纳税遵从度两者之间依然有很多不和谐。

远的如总局通报的重大税案，近的如各级税务机关每月要处理的逾期办证、逾期申报、发票违章等，都属于纳税不遵从行为。

应当看到，纳税人完全不遵从、恶意偷税的还是少数，不少是因为不了解、不熟悉税法而过失违法。

如果通过税务机关辅导、教育，针对企业自身特点进行“个性化服务”和“专业化管理”，使得这些企业能自行依法正确计算和申报纳税，那么，税务机关就可以腾出更多的人力和精力去对付那些故意违法者，实现强化税收征管的目的。

二、大企业纳税遵从度不高的原因（一）税法规定的不完备性和解释的随意性较大导致的不遵从因为经济创新的速度总是快于税法更新的速度，所以新出现的经济问题并不总能从税法中找到对应的规定。

税务会计第一章税务会计概念框架随学随练1.以下属于税务会计对象的有(ABC ) 多选题(4 分) 4分A.税款的计算、缴纳B.税款退补与减免C.税收滞纳金与罚款、罚金D.预约定价安排2.以下叙述正确的有( BCD ) 多选题(4 分) 4分A.税务会计作为一项实质性工作是独立存在的B.税收制度是收付实现制与权责发生制的结合C.税务会计既要遵循税务会计的一般原则，也要遵循与税收法规不相矛盾的那些财务会计一般原则D.在实际计算应纳税所得额时，要在会计所得的基础上调整为应税所得。

3.以下叙述正确的有( BD ) 多选题(4 分) 4分A.在财税分离会计模式下，会计准则与税法存在的差异之处按税法要求进行处理B.财税合一会计模式下，无需进行纳税调整C.财税合一会计模式的优势是会计信息质量较高D.我国应建立流转税会计与所得税会计并重的税务会计模式4.财务会计与税务会计关系模式包括(ABC ) 多选题(4 分) 4分A.财税分离会计模式B.财税合一会计模式C.财税混合会计模式D.财税协调会计模式5.以下关于会计模式叙述正确的有( AD ) 多选题(4 分) 4分A.非立法会计模式下，会计实务以公认会计原则为指导B.非立法会计模式以税法为导向C.立法会计模式以投资者为导向D.美、英、澳、加等国属于非立法会计模式6.以下关于税务会计叙述正确的有( BC ) 多选题(4 分) 4分A.以现行会计准则为准绳B.运用了会计学的理论、方法和程序C.是介于税收学与会计学之间的一门边缘学科D.需要在财务会计之外单独设置另一套会计账表7.能够提供涉税会计信息的会计系统有( ABCD ) 多选题(4 分) 4分A.税务会计B.管理会计C.财务会计D.其他专题会计8.以下叙述正确的有(ABD ) 多选题(4 分) 4分A.税务会计处理程序包括确认、计量、记录和申报。

B.税务会计的每一个处理程序都必须以税法为准。

C.在我国，税务会计一般是独立于财务会计单独设账。

2023年税务师之涉税服务实务通关提分题库(考点梳理)单选题（共30题）1、一般运用于会计分录借贷方，有一方会计科目用错，而另一方会计科目没有错的情况适用的账务调整方法是（）。

A.红字冲销法B.补充登记法C.综合账务调整法D.补充调整法【答案】 C2、某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2020年1月发生以下业务：8日销售高档化妆品400箱，每箱不含税价600元；15日销售同类高档化妆品500箱，每箱不含税价650元。

当月以200箱同类高档化妆品与某公司换取精油。

该生产企业当月应纳消费税是（）元。

（高档化妆品的消费税税率为15%）A.1695000B.205500C.207000D.104250【答案】 D3、（2015年真题）某学校退休教师某月取得的收入中，不需要缴纳个人所得税的是（）。

A.从出版社取得稿酬2000元B.咨询费收入1000元C.家教收入3000元D.每月取得的退休金4000元【答案】 D4、下列行政复议情形中，需终止行政复议的是（）。

A.行政复议申请受理后，发现其他复议机关已经先于本机关受理的B.因不可抗力，致使复议机关暂时无法调查了解情况的C.申请人申请停止执行，复议机关认为其要求合理的D.案件审理需要以其他案件的审理结果为依据，而其他案件尚未审结的【答案】 A5、企业缴纳的下列税金中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的是（）。

A.土地增值税B.资源税C.车船税D.增值税【答案】 D6、某税务师事务所审查某工业企业（增值税一般纳税人）2020年7月的纳税情况时发现，该企业将自制产品用于赠送，自制产品的成本为4000元，纳税人同类货物不含税销售价为6000元，该企业的账务处理为：A.借：营业外支出2000（红字）贷：库存商品2000（红字）B.借：营业外支出2000 贷：库存商品2000C.借：营业外支出 780（红字）贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 780（红字）D.借：库存商品2780（红字）贷：营业外支出2000（红字）应交税费——应交增值税（销项税额） 780（红字）【答案】 A7、下列（）混合销售行为应该按照销售货物计算缴纳增值税。

浅谈如何提高纳税遵从度“纳税和死亡一样不可避免”这是美国著名文学家、政治家弗兰克林的一句名言，从这个名言中我们可以充分感受到西方发达国家人们的纳税意识，也就是我们近几年所说的纳税遵从度，西方纳税人虽然谁也不愿意多缴一分钱的税，但谁也不愿意违法偷税，这就有效的提高了税收征管的质量和效率。

纳税遵从，也称为“税收遵从”，指的是纳税人依照税法的规定履行纳税义务，包含及时申报、准确申报、按时缴纳三个基本要求，不符合上面定义的即为“纳税不遵从”。

如琼海市地方税务局四个基层税务分局每月处理的逾期办证、逾期申报等等，都属于纳税不遵从行为。

新的税收征管模式下，税收征管与纳税遵从可以用数学等式（税收征管=纳税服务+公正执法=纳税遵从）表达。

由此看出：纳税遵从度是衡量纳税服务成效、依法治税水平的指标和依据。

提高纳税遵从度，可以使纳税人的偷、逃、欠税等税收不遵从行为转为税收遵从自愿行为，从而提高税收征管的质量和效率。

一、纳税遵从的现状据相关部门测算，我国纳税遵从度仅为66％左右，与发达国家(如美国为86％)相比存在较大的差距。

从近几年海南省税务部门对纳税人检查情况看，税收违法问题、偷逃税案件始终保持在较高水平。

大量涉税违法违规行为的存在，充分表明我省乃至我国纳税遵从度仍有很大的提升空间。

而且客观地讲，当前纳税人的税收遵从度，一定程度上还威慑于税收的强制性和被动接受，税收征管工作与税收遵从度之间依然有不和谐音符，比如，税收制度不够简化，税法宣传不到位，税法透明度还不是很高，纳税人不能准确理解税收规定；纳税服务的运行保障机制还不健全，纳税服务平台建设水平不高，对纳税人权益保护和合理需求满足的重视程度不够；有些纳税人没有真正认识到税收的作用与性质，没有切实感受到纳税给社会给自己带来的益处，主观上对依法纳税有抵触情绪等等。

二、影响纳税人税收遵从度提高的主要因素纳税人遵从税法的水平和程度不一，遵从度总体不高，究其原因有以下几个主要因素：（一）税收执法不够规范、政策制度执行标准不一致，纳税人选择纳税不遵从税收管理员对自由裁量权在具体运用过程中对不同的纳税人，可能有着宽严不一的情况，另外在执法过程中、程序中也带有一些随意性，税收管理员的个体差异也导致了法律、法规执行的某些不一致性、随意性。

税收征纳关系与税收成本的关系税收征纳关系与税收成本的关系如下所示：税收成本是在税收分配活动中从税收政策的制定、税收制度的执行到纳税人依法履行纳税义务的全部过程中所发生的，所有与税收分配活动有关的费用和支出。

广义的税收成本包括税收立法成本、税制执行成本、税制遵从成本和税收社会成本等，狭义的税收成本通常只包括税制执行成本、税制遵从成本和税收社会成本。

由于税收成本是在税收征纳过程中所发生的费用支出，因此税收成本与税收征纳关系是密切相关的。

这种关系主要表现在：1.税收征纳关系的状况对税收成本具有一定的影响作用。

税收征纳关系虽然是一种权利义务关系，但其根本上是一种经济利益关系。

这种经济利益关系的实现除表现为社会财富从纳税人向国家的转移之外，还表现为在财富转移的过程之中，双方都是要付出代价的。

有国家征税才有纳税人纳税，国家征税的代价直接表现为税收的征收成本，纳税人纳税的代价是除了将税款交给国家以外，还要付出纳税成本。

由于以下影响税收征纳关系因素的存在，税收征纳关系对税收成本的影响也是不可避免的。

(1)税制状况。

除税制本身直接规定计税依据、税率等要素，进而影响纳税人的税收负担以外，纳税期限、纳税环节、纳税地点、纳税方法等要素的规定、税收制度的复杂与简化等因素，也会影响到税制的具体执行和操作。

过于复杂的税制肯定会给征税和纳税带来难度，相应也会增加税收征收和缴纳的成本支出。

(2)税收征管。

税收征管工作是税收分配得以实现的过程，也是税收征纳关系得以体现的过程，税收征管模式、方法、手段既关系到税收征纳关系，也关系到征纳双方的成本支出。

(3)税务执法人员的素质。

税务执法人员是具体执行国家税收政策和税收法律的专业人员，如果这些人的素质较高，执法的准确性和办事的效率就高，因而征税成本和纳税成本也会降低。

反之，如果这些人的素质不高，执法的准确性和办事的效率就低，税收的征收成本和纳税成本就会提高。

即使是征收管理某些环节中的人员素质低，也会最终影响到税收运行成本，比如征收环节的漏洞大，稽查方面的投入就要加大，成本开支就会增加。

从。
我国政府在《纲要》中正式提出了纳税遵从这一新概念，官方观点认为 “纳税遵从”指的是纳税人依照税法的规定履行纳税义务，包含有及时申报、 准确申报、按时缴纳三个基本要求。纳税遵从与纳税不遵从的分野在于纳税 人是否履行纳税义务。这种义务除了确认某种抽象和具体的税收负债外，还 附带着给付义务（即税收缴纳义务）、作为义务（即履行申报、交付文件、记 账等义务）、不作为义务、忍受义务（即不可抵抗公权，如检查权、查封财产 权等）。２ 但是，这两个定义都没有完整描述纳税遵从的全貌。第一，这两个定义
持续不断的过程，税法不可能做到天衣无缝，它难免有漏洞，而这些税法漏
洞一旦被某些纳税人利用，做出有利于减轻其税负的安排从而进行避税，必 然会导致国家税收收入的大量流失，导致税负不公。在现实生活中，这种钻 法律空子、虽合法却违背立法意图的避税行为是被人们公认地视为纳税不遵 从行为的。因此，纳税遵从概念中应该把避税排除在外。第三，后者的纳税 遵从强调了纳税人的义务却忽略了纳税人的权利。它反映了我国长久以来的 “税务机关作为管理者位居在上，纳税人为监管对象被动服从”的思维定式， 强调纳税人必须接受税务机关的检查、管理，而忽视了纳税人的权利主体身 份，造成纳税人和税务机关在法律上的不平等。这与我国税收征管推行新公 共管理模式，要求将纳税人看作税务机关的“客户”，将税务机关的日常工作 看作为“客户”提供高品质的公共产品和服务，也是格格不入的。 因此，税收遵从是指税收征纳双方按照税收法律法规的要求，自觉履行 税收法律法规以及相关政策规定的权利和义务，并使自身行为符合税收政策 意图和税收立法精神，保证税收收入及时、足额入库。纳税遵从是从纳税人 角度而言的，指的是纳税人的税收遵从。 ２．纳税遵从的基本类型 在我国，纳税遵从有三类（马国强，２０００，原文为“税收遵从”）：一是为

提高纳税遵从度的对策有哪些提高纳税遵从度的对策如下所示：(一)改革完善税制，提升纳税遵从。

税制不合理或过于复杂是税收遵从的“瓶颈”。

因此，要继续坚持宽税基、简税制、低税率、严征管的税制建设发展方向，进一步深化税制改革。

在税收制度设计上，要遵循公平、适度原则。

努力使税制与经济社会发展相适应，既要考虑政府对税收收入的需求，又要考虑纳税人的承受能力，使宏观税负得到逐步减轻；既要对所有纳税人一视同仁，相同的纳税人负担相同的税收，又要发挥税收调节作用，实现税收公平正义。

在征管机制构建上，要遵循简化、高效、便捷原则。

目前我国税收优惠多，产业导向不明确，实际税率与法定名义税率偏离，理论税负与实际税负存在较大差距，使税收负担失衡，挫伤了一部分纳税人依法纳税的积极性；纳税人办税的环节、手续、流程比较繁杂，税收征管制度改革明显滞后，不能完全适应纳税服务的现实需求等等，增加了纳税成本。

因此，要进一步完善税制，深化税制改革，及时修订与方便、快捷的纳税需求不相适应的征管制度，有效降低纳税成本和办税成本，提高纳税主体的税法遵从度。

(二)规范自由裁量权，推进纳税遵从。

行政执法自由裁量权是国家行政机关在法律、行政法规规定的原则和范围内有选择余地的处罚权利。

自由裁量权过大，可能会使权力持有者通过寻租而“创收”，也会使公共利益受到伤害。

税务机关的自由裁量权涉及面比较多，小到个体税额核定、零散税征收、违章处理，大到税务稽查处罚、税收保全、强制执行、税收行政复议、移交司法机关等，这些环节的操作余地都比较大。

因此，要强化税收刚性，对法定的税收自由裁量权进行认真细致梳理分类，对不同种类、不同程度违法行为的自由裁量尺度予以明晰和具体化，合理压缩自由裁量权的空间，努力做到自由权明确、统一、规范，避免同一违法行为处罚结果差异过大，做到相同违法违规事实给予基本相同的处理。

行政处罚自由裁量标准要向社会公开，让纳税人了解有关的量罚标准，接受社会、纳税人、新闻媒体等对税收执法的监督，使税务行政执法在阳光下运作，确保税收执法程序及结果公开、公平、公正。

企业所得税税率调整的影响因素分析一、影响企业所得税税率调整的宏观经济因素宏观经济因素对企业所得税税率调整产生重要的影响。

首先，经济增长水平是影响税率调整的重要因素之一。

经济增长水平高，企业盈利能力相对较强，政府可以适当提高企业所得税税率来增加财政收入。

反之，如果经济增长水平较低，政府可能会降低企业所得税税率来刺激企业投资和发展。

其次，通货膨胀水平也会对税率调整产生影响。

高通胀使企业成本上升，利润受到压缩，因此政府可能会考虑减少企业所得税税率，以减轻企业负担并促进经济增长。

此外，税收政策的稳定性和可预测性也是企业所得税税率调整的重要因素。

如果税收政策频繁变动或不稳定，企业难以制定长期投资计划，这对经济增长产生不利影响。

二、影响企业所得税税率调整的行业特征和竞争状况不同行业的盈利水平和竞争状况也会对企业所得税税率调整产生影响。

一般来说，利润率较高的行业，政府可能会倾向于提高税率，以分享这部分盈利。

相反，利润率较低的行业，为了鼓励企业发展，政府可能会降低税率，以促进行业竞争力和创新。

竞争状况也是考虑税率调整的因素之一。

如果某个行业存在垄断现象或者市场集中度较高，政府可能会考虑提高税率，以抑制垄断行为，保护市场公平竞争。

反之，如果某个行业竞争激烈，政府可能会降低税率，以增加该行业的发展活力。

三、影响企业所得税税率调整的财政需求和预算目标政府的财政需求和预算目标也是影响企业所得税税率调整的重要因素之一。

如果财政收入不足以满足政府的支出需求，政府可能会考虑提高企业所得税税率以增加财政收入。

相反，如果财政收入过剩，政府可能会降低企业所得税税率，以促进经济发展和投资。

财政需求和预算目标还受到政府债务状况和借款成本的影响。

如果政府负债累累，借款成本高昂，政府可能需要考虑提高企业所得税税率来增加财政收入以偿还债务。

四、影响企业所得税税率调整的税收体制和税务改革政策税收体制和税务改革政策也会对企业所得税税率调整产生重要影响。

涉税服务实务-第一章导论01答案01、【多选题】下列各项中属于涉税专业服务特点的有（）。

A.公正性B.自愿性C.有偿性D.独立性E.专一性【答案】ABCD【解析】涉税专业服务有五个特点：公正性、自愿性、有偿性、独立性、专业性。

02、【多选题】（2020年）下列关于涉税专业服务的特点的表述，正确的有（）。

A.涉税专业服务行业是沟通税务机关与纳税人的中介,与征纳双方存在利益冲突B.税务师执业的独立性是指税务师在其接受涉税专业服务委托的权限内，独立行使涉税专业服务权，不受其他机关、社会团体和个人的干预C.公正性是涉税专业服务行业执业的基本要求，离开公正性,涉税专业服务行业的存在就失去了意义D.涉税专业服务在注重社会效益的同时，获取合理报酬，并为委托人提供优质的服务E.涉税专业服务行业是一种知识密集型的专业服务行业【答案】BCDE【解析】选项A，涉税专业服务行业是沟通税务机关与纳税人的中介,与征纳双方没有任何利益冲突。

03、【多选题】（2020年）下列关于涉税专业服务的表述，正确的有（）。

A.税务师不能以任何方式强迫纳税人，扣缴义务人委托其开展涉税专业服务，涉税专业服务对象也不得违背涉税服务人员的意志B.税务师是独立行使自己职责的行为主体，其从事的涉税专业服务活动不受税务机关控制,更不受纳税人、扣缴义务人左右C.税务师从事的业务属于涉税专业服务范畴，必须依照民法有关服务活动的基本原则，坚持自愿委托，这种服务关系的建立要符合服务双方的共同意愿D.涉税专业服务关系的建立可以转移征纳关系，即转移纳税人、扣缴义务人的法律责任E.在涉税专业服务对象向其寻求涉税专业服务时，税务师不得拒绝服务【答案】ABC【解析】选项D，在涉税专业服务过程中产生的税收法律责任，无论出自纳税人、扣缴义务人的原因，还是由于税务师的原因，其承担者均应为纳税人或扣缴义务人，而不能因为建立了涉税专业服务关系而转移征纳关系，即转移纳税人、扣缴义务人的法律责任；选项E，税务师具有选择服务对象的自由,在涉税专业服务对象向其寻求涉税专业服务时，税务师拥有接受委托或拒绝服务的选择权。

企业财务清算期间会计实务与税务审计工作分析1. 引言1.1 研究背景企业财务清算期间会计实务与税务审计工作是企业财务管理中非常重要的环节。

在企业财务清算期间，会计部门需要完成一系列的会计实务工作，包括账务处理、资产负债表编制、利润表编制、现金流量表编制等。

税务审计工作也是企业财务清算中不可或缺的一环，通过对企业财务数据的审计，确保企业遵守税法规定，避免税务风险。

随着企业规模的扩大和业务的复杂化，企业财务清算期间会计实务和税务审计工作也面临着越来越多的挑战和压力。

如何有效地协调和整合会计实务和税务审计工作，提高财务数据的准确性和可靠性，成为企业管理者面临的重要问题。

对企业财务清算期间会计实务与税务审计工作进行深入分析，探讨二者之间的关联性和协同合作，解决实务中可能出现的问题和挑战，提出相应的建议具有重要意义。

通过对这一问题的研究，可以为企业提供更为准确和及时的财务信息，为企业做出科学决策提供有力支持。

1.2 研究意义企业财务清算期间会计实务与税务审计工作的分析是当今企业管理中一个重要而复杂的议题。

在日益复杂多变的经济环境下，企业需要进行财务清算，以确保企业财务状况的真实性和可靠性。

而会计实务和税务审计工作在企业财务清算过程中扮演着非常重要的角色。

会计实务的基本内容涉及企业财务报表的编制、财务数据的收集和整理、财务分析等工作。

这些工作是财务清算的基础，对企业的经营决策和风险控制具有重要意义。

与此税务审计工作则主要关注企业税务合规性和税务风险管理，帮助企业合理避税、减轻税负。

税务审计工作在企业财务清算中的重要性体现在很多方面。

税务审计可以发现企业是否存在违规避税行为，避免企业因为税务问题而面临风险和罚款。

税务审计还可以为企业提供合理避税方案，降低企业的税负，提高企业效益。

会计实务和税务审计工作在企业财务清算中密切相关，相互影响。

企业需要充分认识和理解会计实务和税务审计工作的重要性，加强两者之间的协同合作，共同助力企业财务清算工作的顺利进行。

税务会计必坚守的四条“高压线”【会计实务经验之谈】【导读】在会计事务所从业并担任多家企业财税顾问，一些财会实务工“高压线”二：会计信息可靠目前，规范我国会计核算、财务会计报告的法律法规主要有《会计法》、《企业财务会计报告条例》和《会计基础工作规范》等。

这些法律法规均规定单位负责人对本单位的会计工作、会计资料的真实性、完整性负责。

纳税人必须根据真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料进行会计核算，不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算;按照国家统一的会计制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法，编制财务会计报告。

任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构、会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，编制虚假财务会计报告;任何组织或者个人不得授意、指使、强令企业对外提供虚假的或者隐瞒重要事实的或者非同一口径的财务会计报告。

涉及企业会计确认、计量和报告行为，既包括适用大中型企业的《企业会计准则》及《会计准则解释第1号》、《会计准则解释第2号》、《会计准则解释第3号》、《会计准则解释第4号》和《会计准则解释第5号》，也包括适用小企业的《小企业会计准则》。

《企业会计准则——基本准则》不仅是制定38个具体准则的依据，也是《小企业会计准则》的制定依据。

基本准则认为会计信息要有用，必须以可靠为基础，企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的六大会计要素如实反映在财务报告中，不得依据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告，保证会计信息真实可靠、内容完整、充分披露。

尽管庞大的会计法律法规体系规定了交易或事项的确认标准、核算程序、处理方法，甚至对造假者要追究法律责任，但因受经济利益的驱动，会计造假行为仍非常严重。

比较普遍的现象是：为少缴税款，企业往往减少或不确认收入，增加或扩大成本费用;为上市、不退市或考核政绩，企业不惜缴纳巨额税金以虚构收入，不摊或少摊成本费用以虚增利润和业绩。

纳税遵从度一个国家或地区的纳税遵从程度可以反映出税收法规的执行程度,特别是纳税人自觉自愿纳税的状况,纳税遵从度直接反映税法实施的有效性,反映税收流失规模"通过对纳税遵从程度的衡量,可以对纳税人纳税状况进行评价,从而有利于政府税收部门强化税收管理"在税收管理理论和实践中,如何衡量税收遵从度是一个十分重要的问题"税务机关为了高效地配置征管资源以达到最大的产出,总是要将纳税人合理地识别和区分为税收遵从度较高!税收遵从度较低!税收不遵从等类别,并针对不同情况的纳税人采取不同的管理策略。

税收遵从度的衡量,还有利于财税部门找到影响纳税人税收遵从度的诸多因素,为完善法律!政策和管理规定提供科学的基础支持,提高制度运行的效率"在最近二十年间,许多发达国家和一些发展中国家都对各自国家的纳税遵从程度展开了调查和研究"而我国对税收遵从的关注和研究还远远落后于国外,我国目前还没有权威机构对纳税遵从程度进行衡量,在对纳税遵从程度的统计和研究方面几近空白"一、1.纳税遵从依法纳税是公民应尽的义务,纳税遵从与否属于法律的范畴,它反映出纳税人纳税意识的高低,也体现了由此而引致的纳税人的具体纳税行为守法与否"税法作为一种义务性规范,是以规定纳税义务为核心构建的,它规定了依法纳税是公民应尽的义务"因此税法不允许任何税务机关或纳税人随意改变或违反法定的纳税义务"纳税人在享有无偿使用国家提供的公共物品和服务权利的同时,负有依法缴纳税款的义务"而纳税人的权利是建立在其纳税义务的基础上的,是以其履行纳税义务为前提的"2.纳税遵从度纳税遵从度作为国际上衡量一国税制!征管效率高低的重要指标,它较直观地反映出一国纳税人纳税意识和自觉依法纳税地状况,并间接反映出一国税制的优劣和征管能力的大小"税务机关通过努力,使纳税人依法!自觉!主动!及时!足额缴纳的能力不断提高,使税收流失减少,降低税收成本"纳税遵从度高反映出纳税人纳税意识强,守法程度高,意味着税务机关管理能力强,效率高,税收流失小"反之,纳税遵从度低则意味着税收体系效率低,管理能力不强,纳税人纳税意识差,会导致严重的税收流失"纳税人严格依法纳税,税务机关有意识的引导纳税人自觉履行纳税义务!自觉守法,不仅有利于依法治税战略的实施,而且也有利于税务机关依法征税!降低税收成本!提高税收征管效率"现代税收管理理论将纳税人的行为方式分为纳税遵从和纳税不遵从两类"纳税遵从是纳税人按照税法的规定履行纳税义务,包括三个基本要求:一是及时申报;二是准确申报;三是按时缴纳"反之,纳税人不申报!不及时申报!不如实申报以及不按时缴纳税款等不遵守税法的行为,不管是故意还是非故意,都是纳税不遵从行为"纳税遵从度越高,税收收入损失越小,税收杠杆对资源配置和收入分配等方面的宏观调控作用就越强,从而越有利于政府实现既定的经济社会发展目标,因此,促进纳税遵从,最大限度地减少纳税不遵从行为,便成为税收管理的主题和战略目标"二、纳税遵从度的影响因素1.税收制度公平!简便!确实的税收制度,有利于保护忠诚性纳税遵从!鼓励性纳税遵从,避免情感性纳税不遵从和减少无知性纳税不遵从"税收制度是否公平!简便!确实主要是由税收所承担的任务和税收立法的体制与程序所决定"税收制度越复杂,纳税人申报出错的机会就越大"一般而言,当税法制度规定不明确时,税务机关和纳税人经常会在纳税遵从解释上有不同的定位,在这种情况下,法制的不明确会造成纳税人客观税收行为上的不遵从"2.3.2宏观税负对偷逃税等纳税不遵从行为的研究表明,大多数偷逃税行为的原因是纳税人感到税负过重,这会扭曲纳税人自觉纳税的心理,加剧偷逃税"税收负担是影响纳税人纳税遵从度的主要因素之一,轻税严管模式下的纳税遵从度比重税松管模式下的纳税遵从度要高得多"2.3.3税收的征管力度税收执法环境与纳税人纳税遵从度高度相关,严厉的税收处罚,有利于增加防卫性税收遵从,减少自私性纳税不遵从"税收征管力度不够或管理松懈,会导致偷逃税成为某些纳税人经常使用的小伎俩,初犯转变成惯犯,以致形成心理适应"同时对于原本有良好纳税意识的纳税人,由于税收工作的不力,会造成心理失衡,影响其纳税遵从行为,从而大大降低纳税遵从度"2.3.4税收文化税收文化是指税收征纳双方构成的特殊社会群体,各自内在的税收行为活动的文明成果,以及征纳主体之间相互作用而形成的意识形态,属于哲学上的社会意识和社会心理范畴"税收文化的内涵非常丰富,包括税收思想!税收观念!纳税意识!税收道德及修养!征纳双方的关系等等"税收文化对纳税遵从度的影响是通过改变税收环境来实现的,一方面利用税收征管服务中的非法律!非行政的人文力量约束征纳双方的行为;另一方面通过提高纳税人的纳税意识,形成自觉纳税的税收文化氛围"税收文化特别是税收道德修养在一国范围内形成一定的社会舆论,对公民纳税心理造成深刻而长远的影响"2.3.5纳税人的税收知识如果纳税人了解如何作为!如何给付以及不作为,不给付将受到的处罚,具有丰富的税收知识,则可以增强纳税人防卫性纳税遵从的意识,提高防卫性税收遵从的可能性"如果纳税人税收知识贫乏,则必然会造成无知性纳税不遵从,税收知识普及的广度与深度,一方面取决于纳税人对税收知识的需求,另一方面取决于税收管理部门对税收知识的供给"2.3.1税收制度公平!简便!确实的税收制度,有利于保护忠诚性纳税遵从!鼓励性纳税遵从,避免情感性纳税不遵从和减少无知性纳税不遵从"税收制度是否公平!简便!确实主要是由税收所承担的任务和税收立法的体制与程序所决定"税收制度越复杂,纳税人申报出错的机会就越大"一般而言,当税法制度规定不明确时,税务机关和纳税人经常会在纳税遵从解释上有不同的定位,在这种情况下,法制的不明确会造成纳税人客观税收行为上的不遵从"2.3.6纳税人的情绪若纳税人对纳税相关的一些事物不满意,如对政府行为不满意!对财政支出的使用方向不满意!对税收制度的某些不公平方面不满意!对自身权利缺乏保障不满意等,就可能为发泄这些不满情绪而有意识的逃避纳税"税收是国家财政收入的主要支柱,就其实质而言,税收是纳税人向国家支付的一笔社会成本,若纳税人依法纳税后未能享受到相应的权利,就会增强对税收的抵触情绪"纳税人偷逃税行为与政府行为!税收资金的使用效益之间具有高度相关性"三、我国纳税遵从度的现状及原因分析1.税法普及率低我国长期以来年年都在宣传税法,但实际效果并不好"有的地方只注重宣传形式,而忽略了其内容的针对性,有的只在宣传月宣传税法,而忽略了日常宣传"税务机关不能对税法知识开展全方位的!系统的宣传,使得税法的普及率低,纳税人对税制缺乏了解,纳税意识淡薄"因此,暴力抗税事件时有发生,偷漏税现象普遍,税收流失严重"无知性不遵从!情感性不遵从!自私性不遵从等都有不同程度地体现"具体来讲,税法知晓程度低,大多数公民对税法的了解仅限于听说过,但对具体的税种!申报程序!计算方法都不熟悉"不明白自己应该交哪些税,交多少税,怎么交"公民纳税意识淡薄,没有意识到纳税是公民应尽的义务,认为交不交税跟自己没关系,或者认为别人都偷漏税,自己依法纳税就不公平"2.税制缺陷导致纳税不遵从我国现行的税制太繁琐,这非常不利于税法的普及和纳税人对税法的遵从度"税制的缺陷对纳税遵从的不利刺激主要表现在:一!实行内外两套企业所得税,税负相差很大,而且应税所得计算复杂繁琐,核查难度大,给纳税不遵从以可乘之机"个人所得税采取分项定率!分项扣除!分项征收制度,增大了采集个人收入信息的难度,对工资!薪金!生产经营所得实行多级累进税率且边际税率过高,与其他类别收入的税率不协调,容易诱导纳税人针对不同的所得项目进行收入调整"二!增值税!营业税同一类型的流转税并行,交叉征收,增值税税负偏高,营业税按税目分项设置实行行业差别比例税率,在企业经营多元化发展情况下,容易出现税收征管真空"三!税收优惠名目繁多,复杂繁琐,同时结构失调,东部沿海多中西部内陆少,外资企业多内资企业少,缺乏明确的产业导向,这些又会诱导征税人与纳税人围绕税款的征纳进行利益博奕" 税制缺陷的存在会对征税人!纳税人的利益取向和行为选择产生复杂而广泛的影响,并最终生成种种纳税不遵从的现象"首先,征税人有可能利用手中职权与纳税人相互勾结偷逃国家税收,在征与不征!征多与征少之间以及税率高低之间,任意自由裁量,采用低税率,选择不征或少征"其次,纳税人也会利用自己的信息优势避开税务征管,比如钻政策空子,攫取税收优惠,改变收入性质或调整入账时间,化整为零,/合法0地少纳税或不纳税"需要强调的是,若某一纳税人利用税制缺陷/合法0地少纳税或不纳税,很快就会有另外的纳税人争相效仿,使税收不遵从产生/倍数效应0"3稽查惩罚力度过小在上海市财政税收科学研究所课题组对上海市企业2004年的主观被收遵从度进行测算的研究中,处罚力度指标各备选答案中有93%选择较轻和一般的,而仅有7%选择较重,这说明在纳税人的眼中,我国对税收违法的惩罚力度远没有给纳税人的纳税遵从决策带来足够的威慑作用"目前我国稽查环节存在的主要问题是/重查轻罚0现象比较普遍,处罚力度不够"大多数偷逃税案件都是以补税了事,真正处以罚款的很少,至于移送司法机关追究刑事责任的就更凤毛麟角"税收惩罚的力度过小,使得税收惩罚成为不可置信威胁,税收违法的收益远高于其依法纳税的收益,纳税遵从度必然不会很高"税收法律的约束力差,特别是对税务部门缺乏必要的法律约束,不依法实施处罚,税收处罚的力度较弱,在某种程度上刺激了纳税人偷逃税和欠税的积极性"四、措施建议1. 完善税制,降低纳税遵从成本税制的设计和调整不仅要充分考虑政府的税收政策目标,还要充分考虑纳税人的利益目标,以避免对纳税人行为选择设计不足而使税制存在较多的漏洞,导致既定的税收目标难以实现"在税制设计时必须尽可能全面!完整地了解和掌握纳税人的各种涉税信息,信息越充分!全面,税制的设计就越完善,税收征管就越严密,也就越利于政府税收政策目标的实现"纳税遵从度与税制效率密切相关,在不断完善税制的过程中要提高纳税遵从度必须面对以下几个问题0:一是如何采取措施以提高纳税人对税收体系的信任与理解,并为纳税人提供良好的服务,从而达到提高纳税遵从度的目的,并最终促使公众形成对本国税收体系的积极看法;二是如何更有效地面对税收不遵从行为和延迟者,并相应地缩短反映时间;三是如何构筑税务行政部门的内部组织体系,从而减少税收流失,提高社会资源的使用效率"我国纳税遵从成本很高,直接影响了我国纳税遵从度的水平"税制的设计应该简明,简明的税制可以清晰界定税收义务,减少复杂性和不确定性,从而降低纳税遵从成本,提高纳税遵从度"目前,我国应从尽快从以下方面完善现行税制,减少税法漏洞,为纳税人遵从税法打造一个公平的制度平台适时适当降低增值税的基本税率;完善企业所得税,今后我国企业所得税的框架应该是统一的纳税人!统一的税率!税基,以及相对统一的税收优惠政策;完善个人所得税,为了实现合理负担,公平税负,应当尽快推行综合征收与分项征收相结合的征收方式"要逐步创造条件,将各类应当纳税的个人所得都纳入个人所得税的征税范围;完善营业税,适时合理调整征收范围,将交通运输业和建筑安装业纳入增值税的征收范围,随着第三产业地发展适当增加征税项目;按照WTO的要求和发展对外贸易合作的需要,继续逐步降低进口关税的税率:尽可能的减少税收优惠,不必要的税收优惠规定应该取消"2. 提高纳税服务,促进纳税遵从度依法治税是税务机关纳税服务的关键,税务机关不仅要把纳税人作为管理对象,更要把纳税人看作服务对象"税务机关提供的纳税服务包括向纳税人提供依法诚信征税的服务!进行税法知识的宣传!进行纳税辅导!创新和简化服务方式!帮助纳税人完成相关纳税事宜等"目前我国纳税人纳税意识不强!纳税申报能力较低,税务机关应加大税法的宣传力度,提倡诚信纳税,以提高公民纳税意识,促进纳税遵从度的提高"加强税法宣传应改进宣传教育方式,提高税法宣传的针对性和实效性"税法的宣传教育是增强税收行为主体税法遵从意识的必要途径,从我国纳税人和社会环境的现状出发,税法宣传教育应注意宣传的形式和内容的统一,并侧重于宣传的内容和效果,并要注意经常性宣传,有针对性地开展税收基本知识的普及"在税法宣传上要区分对象,讲求实效,通过社会的!法律的!文化的宣传教育,培养社会各个方面的税法遵从意识,增进对税收制度的理解!认同和对税收知识的了解"比如制定纳税手册,免费赠送给纳税人,还可以将税法知识编入中小学教材,以便培养正确的纳税意识"宣传中要强调依法纳税,纳税遵从是公民应尽的法律义务,如果纳税人不依法纳税,纳税不遵从必然带来相应的法律后果,必须承担法律责任,接受法律的制裁"税务机关在对纳税人的服务管理中要提升税收执法的公信度,做到公开税收政策!岗位职责!办税程序!办事标准!纳税数额!违章处罚!工作制度和廉政原则,要遵循税制公平原则,诚信征税,坚持依法征税,坚决不收过头税,塑造公平税负的市场环境"税务部门应依法办事,大力推行/阳光操作!全程服务0,增强税收执法透明度,让纳税人感到税法对任何人都是公平的,税款是真正取之于民用之于民的"税务部门还应建立和完善争议调解和纠错机制!赔偿机制等,使纳税人感受到在履行义务的同时,其合法权益也受到保护,从而激发他们自觉纳税的积极性"同时将公民遵守税收法律法规的诚实性同健全的税收法制!税收征管结合起来,在潜移默化中促进征纳双方共同遵守规则,提高征纳主体成员的素质,在相互信任中转化成合作!双赢关系,营造公平税负环境,提高纳税遵从度,营造人人遵从税法的良好氛围"税务机关应推行诚信服务,拓宽服务方式,建立便捷!高效的新型纳税服务体系"实施全程办税!零距离服务和多元化申报,积极推广网上办税,支票!银行卡!电子结算等方式,最大限度地利用现代信息通讯技术所提供的社会资源,为纳税人提供优质!便捷!高效的服务;借助服务网站和网页的建立,利用服务热线为纳税人提供服务,在纳税服务!法规咨询!申报纳税!税务公告!检举申诉!案件查处曝光及征询纳税人意见等方面发挥积极作用;积极加强与公检法!工商!财政!银行!海关!电信等有关部门的配合和信息沟通,实现信息共享,形成服务合力,为纳税人提供更优质的服务,从而提高纳税遵从度"3. 实行纳税信誉等级管理制度,促进纳税遵从度由于当前税务管理服务对纳税不遵从行为尚未制定有效的约束惩罚机制,使得不少纳税人为了追逐眼前的利益,不惜牺牲可贵的信用来偷!逃!抗!骗税"税务部门应对纳税人实行纳税信誉等级管理制度,制定客观合理!可操作性强的考核标准,从税务登记!纳税申报!税款交纳!发票管理!财务管理等各个方面,对企业进行全面的调查研究,确定纳税人的税收遵从程度,根据不同的遵从类型科学地确定其管理等级,如忠诚性遵从的纳税人作为A级;防卫性遵从!制度性遵从的纳税人定为B级;不遵从的定为C级"动态管理是纳税信誉等级管理的生命,税务机关内部应建立严密规范的纳税信誉等级考核管理体系,根据变化了的情况进行动态管理,该晋级的晋级,该降级的降级,决不能搞/一锤定音0,不能搞终身制"通过信誉评估确定纳税人信用等级状况并予以公开,实际上是把纳税人对国家自觉履行责任和义务的信用记录公示于众,让其接受全社会的监督"同时针对不同的等级实行不同的管理方式"对于A级纳税人,即忠诚性遵从的纳税主体,由于其基本属于稳定型遵从,在管理中应以程序性的服务为主,并给予一定的优惠和荣誉,使纳税主体从忠诚性遵从税法中得到/实惠0,促使其保持较高的纳税遵从度;对于B级纳税人,即防卫性遵从!制度性遵从这两种类型,由于其比较容易转为不遵从,应当慎重对待,投入相应的人力!物力!财力,通过加强立法!制定制度!严格管理!简化表格和程序等措施,将不稳定的遵从纳税人转化为稳定的遵从纳税人;对于C级纳税人,对无知性不遵从的纳税人,应当从加大税收宣传力度,增强税法宣传效果上入手,丰富的税收知识能增强防卫性遵从的意识,从根本上消除不遵从的原因,减少不遵从税法的行为"对自私性不遵从!情感性不遵从的两种情况,则要靠严格的管理和有效的稽查,增加其逃税的成本,使纳税人体会到不遵从税法的代价,逃税成本越高,防卫性遵从的欲望越强,自私性不遵从的可能性越低"实行纳税信用等级管理是建立诚信税收机制!激励公民诚信纳税的有效载体和手段,能从根本上促进市场主体依法纳税!守法经营!公平竞争,从而提高纳税遵从度"4. 加大稽查处罚力度,提高纳税不遵从成本税务稽查的目标是通过税务稽查的监督活动,提高纳税人遵从税法的程度"纳税人是否依法纳税在很大程度上取决于税收征管中税务机关能否检查出其偷逃税行为和对其偷逃税行为的处罚力度"我国目前税收对纳税人偷逃税行为处罚力度较弱,应该加大对税收稽查的处罚力度,对纳税不遵从行为起到应有的威慑作用"通过严查重罚,提高纳税不遵从的成本,警示潜在的违规者使其不敢轻易违规,从而有效地控制税收偷逃税,预防税收流失"加大稽查处罚力度一是要提高稽查的威慑力,通过培养一批业务过硬的稽查队伍,并配备良好的稽查装备,以实现有偷必能查的目的;二是要实现严厉的处罚制度,要改变过去重查轻罚的状况,加大处罚的力度"对纳税人发生的偷逃税行为,尤其是自私性不遵从行为,一经查实,应予重罚,对不遵从行为的重大案件,要在证据确凿的条件下,加大公开曝光的力度,使纳税人不遵从行为的经济成本和社会成本加大,增大违法风险,从而提高纳税遵从度"5. 规范税务代理,促进纳税遵从度我国的税务代理业目前还处于初级阶段,机构内部管理不规范,从业人员自身素质不高,发展还不完善,没有产生应有的社会效应"税务代理具有三种职责,一是依法为委托人提供涉税服务,维护纳税人的合法权益;二是辅以监督税务机关的行政行为,有助于加强税收的透明度;三是可有效地协助税务部门进行税收法律!法规!政策的宣传,促进纳税人纳税意识的提高,促进纳税主体自觉纳税"提高纳税遵从度还应进一步规范税务代理,充分发挥税务代理的中介作用,必须尽快规范税务代理"首先税务代理要独立发展,必须在人员!资金!财产等方面彻底与税务部门脱钩,以独立法人来从事税务代理工作"其次,应不断提高代理从业人员素质,确保代理质量"第三,应尽早建立起全国统一的!独立的!完善的!规范的税务代理法律体制,促使其在规范化服务中求得自我发展,充分发挥其提高纳税人纳税意识和纳税遵从度的社会效应"。

浅谈税收遵从的影响因素及对策摘要：税收遵从问题是各国政府面临的一大难题，虽然要实现完全的税收遵从几乎是一个不可企及的目标。

我们可以从那些影响纳税人遵从决策的因素中，找到有效的方法，使税制设计和税收环境都能发挥其促进作用，尽可能减少实际的税收不遵从行为，提高税收遵从水平。

本文主要是从影响纳税遵从的利益刺激、税收知识、纳税遵从成本、税收制度以及社会舆论这几方面因素进行分析，进而提出提高纳税遵从水平的措施。

关键词：纳税遵从；影响因素；对策一、税收遵从的含义所谓税收遵从(也叫纳税人遵从或纳税遵从)，就是指纳税人遵照税收法令及税收政策的规定和要求，在法定的时间内，如实向税务机关申报并缴纳应交纳的各项税收，并服从税务部门及税务执法人员符合法律规范的管理行为。

美国科学院(NAS)对税收遵从的定义是：符合申报要求的税收遵从是指纳税人依照纳税申报时的税法和议会的规定，及时填报应填报的所有申报表，准确计算申报纳税义务。

税收遵从的核心体现在及时申报、准确申报和按时缴纳三个基本要求。

反之,纳税人不申报、不及时申报、不如实申报、不按时缴纳税款，以及不服从税务部门及税务执法人员管理等行为就是税收不遵从。

税收不遵从有蓄意不遵从和非蓄意不遵从之分，前者是纳税人主观上就不愿意遵从税法；后者是纳税人主观上愿意遵从税法，但由于计算错误或其它客观原因，导致申报或纳税的结果不遵从税法。

不管是蓄意还是非蓄意，都是税收不遵从行为。

从狭义上说，税收不遵从行为常指偷、逃、骗税等有意违反税法的行为。

二、税收遵从的分类西方税收遵从理论将纳税人行为划分为遵从和不遵从两类。

纳税人遵从行为分为防卫性遵从、制度性遵从、自我服务性遵从、习惯性遵从、忠诚性遵从、社会性遵从、代理性遵从和懒惰性遵从8个类型。

纳税人不遵从行为划分为程序性不遵从、无知性不遵从、懒惰性不遵从、自私性不遵从、象征性不遵从、社会性不遵从、经纪人不遵从和习惯性不遵从8个类型。

有学者在对我国纳税义务人行为方式进行研究时，整理和提炼了西方同行在税收遵从问题上的一些研究成果，将原来有些重复的分类形式进行了集中性的归纳，对决定税收遵从的因素较宽泛的表述进行了符合中国“本土化”的解释，最终将税收遵从归结为防卫性、制度性和忠诚性遵从三种类型，将不遵从划分为自私性、无知性和情感性不遵从三种。

3.税务机关征税成本受到限制。税务机关要加强对纳税不遵从行为 的监管，必然要求投入更多的人力、物力、财力。而税务机关的税收征管 成本是有限的，因此不可能确切地掌握和检查所有纳税人关于纳税的真 实情况，搜集、掌握税源信息的能力往往跟不上市场经济和科学技术的 发展步调。这些都使纳税人认为有机可乘，更产生了偷逃税的犯罪动机 和行为。
（责编:贾伟）
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●税务研究
《经济师》2009 年第 1 期
二、影响企业纳税遵从度的因素分析 1.自私性因素伴随侥幸性心理。利益刺激是纳税人选择纳税不遵从 的根本原因。受利益刺激的刺激，纳税人将自身利益与公共利益对立起 来，为追求自身利益最大化，通过偷税、骗税、欠税、避税等手段千方百计 逃避纳税义务，甚至骗取国家税款。由于纳税人无法预知税务机关的稽 查时间、稽查范围、稽查效率以及稽查结果处理等等，征税人也无法预知 哪些纳税人实施了纳税不遵从，于是征纳双方之间形成博弈关系。 基于风险因素的存在，纳税人会权衡自己偷逃税成功可能得到的预 期收益和偷逃税失败可能受到的惩罚来选择是否执行纳税遵从以及执 行纳税遵从的程度。当纳税不遵从的预期收益大、被发现的可能性小、发 现后的处罚力度低的时候，便会助长纳税人的侥幸性心理，从而大大刺 激纳税人的不遵从行为，形成反激励机制。所以说，税务机关稽查率和查 获率越高，处罚力度越大，纳税人偷逃税的概率就越小。 2.情感性因素。情感性因素主要指的是纳税人的社会公平感和满意 度。公平理论认为人需要保持一种分配上的公正感。当纳税人主观上感 到公平时，就会产生主动纳税的激励；反之，当纳税人觉得受到了不公正 的待遇时，就会感到烦恼和不安，感到不满意，为发泄各种不满情绪便会 采取有意识的纳税不遵从行为。这些不满情绪包括纳税人对税收制度本 身存在的缺陷如税负不公平、税制复杂等感到不满意，对政府和税务机 关行政职能履行感到不满意，对财政支出的使用方向感到不满意，对自 身权利缺乏保障感到不满意等等。抗税正是情感性不遵从中税收征纳矛 盾的激化表现。 公平是纳税的心理前提，纳税不平等性越大，纳税人就越会考虑采 取偷逃税行为，从而陷入“纳税人的道德沦落”。事实上，由于税务监督成 本的限制以及税务机关本身失误等等原因的存在，往往会产生同等纳税 水平下的各种差异现象，这种情况会促使纳税人“搭便车”心理滋长，即 当一部分纳税人采取某种逃税手段进行逃税而又未受到应有的惩罚时， 很快就会有另外的纳税人争相效仿，原先诚实的纳税人也会变得不再诚 实。 3.无知性因素。无知性因素是指纳税人对税法规定的纳税义务不了 解，对履行纳税义务的程序不了解，从而导致不能全面、准确、及时地履 行纳税义务，即发生漏税行为。漏税与偷税的区别主要在于是“无意”的 还是“有意”的。但事实上，在税收征管实践中，要明确纳税人未缴税或少 缴税是否存在主观意图非常困难，因此往往将漏税归入偷税范畴。 目前，我国正处于税制结构不断优化完善的阶段，税收政策变化频 繁，税制构成要素复杂，纳税调整项目繁琐众多，税收制度与财务会计制 度衔接困难，税收优惠政策泛滥，税率偏高且档次多，这些都给纳税人实 务操作带来了很大难度，也容易诱发偷逃税动机，对纳税不遵从起了催 化剂的作用。因此，无论是从税务机关的角度，还是从纳税人的角度来 看，为了避免不必要的麻烦，都有必要加强税法知识的宣传、教育和学 习。 三、提高企业纳税遵从度的对策建议 1.以税收价格论重构税收法律意识理论基础。长久以来，我们一直 以国家分配论作为税收法律意识的理论基础，强调税收是强制的、无偿 的、固定的。这种理论容易误导纳税人，使其认为自己的利益被国家强制 地拿走了，从而产生纳税抵制情绪，这对于提高纳税人税收遵从意识是 很不利的。因此，我们不妨以税收价格论重构税收法律意识理论基础。 所谓税收价格论是指税收是私人经济部门为消费社会公共品而向 公共经济部门支付的价格。纳税人将自己的部分收入以税收形式让渡给 政府，使政府能够提供社会公共品而服务于自身利益，就如同支付私人 品价格一样，同样具有货币支付与利益获得之间的平等交换关系。税收 价格论比国家分配论更具理论上的说服力和实践上的指导意义。 但是，要让税收价格论真正发挥作用，必须使纳税人能够真正看到 他们是在为自己的利益纳税，而不是为政府纳税。因此，必须构建政府用 税监督制度，实施阳光财政。纳税人作为政府提供的公共品的买单者，有 权利了解政府如何利用已经取得的税收提供公共品，包括公共品的总规 模、类别项目、数额及其质量等。与税收征收的整个过程需要公开一样， 税收支出的整个过程也需要公开，以便让纳税人及其代表有充分的知情 权、监督权、批评权和建议权，这样就能增强纳税人对政府用税的满意 度，从而提高纳税遵从度。 2.建立科学高效的税收征管体系。（1）完善纳税申报制度，加强税源

浅议如何通过纳税评估提高纳税人的税收遵从度摘要：纳税评估，作为税收征收管理的一项重要手段，其作用越来越突出。

目前纳税评估工作，在提高纳税人税收遵从度上存在一些实际问题，限制了征管水平的进一步提高。

笔者从分析纳税人税收遵从度不高的原因、纳税评估工作的开展现状及问题入手，对如何通过纳税评估工作，提高税收遵从度进行了初步的探讨。

关键词：纳税评估；税收遵从度；提高；建议近年来，随着税收征管工作的深入发展，纳税评估作为税收征收管理的一项重要手段，在规范纳税人纳税行为、督促纳税人依法纳税、促进征管质量和效率提高等方面，发挥了突出作用。

但目前纳税评估工作在提高纳税人税收遵从度上，尚有一些实际的问题，限制了征管水平的进一步提高。

本文从分析纳税人税收遵从度不高的原因、纳税评估工作的开展现状及问题入手，对如何通过纳税评估工作，提高税收遵从度，进行了初步的探讨。

一、“税收遵从度”的含义及影响税收遵从度的因素（一）“税收遵从度”的含义税收遵从度，是指纳税人基于对国家税法价值的认同或自身利益的权衡，而表现出的主动遵守服从税法的程度。

较高的税法遵从度，表现为纳税人依法及时准确地缴纳税款。

其缴纳的税款，趋近于法定的应缴税款，税收违章违法行为降低到最低限度。

通俗地讲，税收遵从就是指纳税人依照税法的规定履行纳税义务，主要包含及时申报、准确申报、按时缴纳三个基本要求。

（二）影响税收遵从度的主要因素分析1、政策制度执行标准不一致，纳税人选择纳税不遵从如果税务机关在具体执行税法落实征管制度时，执行弹性大，缺乏一致性，就会使纳税人选择不去遵从。

纳税人若诚心遵从，其实施的结果将使税负的分配不公平，那些主动遵从纳税的诚实纳税人就会“吃亏”。

而当诚实纳税人意识到自己经常“吃亏”时，其自觉遵从水平就可能下降。

2、税收制度不够简化，纳税人懈怠纳税遵从过于复杂的法律条文和过于繁琐的计算，在很大程度上也影响着纳税遵从度。

纳税人可能缺乏专业的知识和技能实现遵从，或者因遵从成本过高而选择放弃。

可编辑我国税收遵从的现状及专题分析纳税遵从又称税收遵从(Tax compliance)，是指纳税义务人遵照税收法令及税收政策，向国家正确计算缴纳应缴纳的各项税收，并服从税务部门及税务执法人员符合法律规范的管理行为。

在《2002年—2006年中国税收征收管理战略规划纲要》中首次提到税收遵从，是指纳税人依照税收法律规范的规定履行纳税义务，它包含三个基本要求：一是及时申报，二是准确申报，三是按时缴款。

其中的税法规定是指税收法律体系中各法律效力级层中包含的有关税收规定，包括税收管理程序上的法律规定。

那么税收不遵从就是指纳税人的税收行为在时间上、准确度及应缴税额有所欠缺。

美国科学院对税收遵从的定义是：纳税人依照纳税申报时的税法、规范性文件、议会决定的相关税收规定，及时填报纳税申报表，准确计算并履行申报纳税义务。

1 税收遵从的现状及问题我国的纳税人在纳税遵从方面存在突出的问题，主要是不按税收法律法规的规定履行纳税义务。

表现较为集中的主要体现在自私性不遵从和无知性不遵从等方面。

欠税、逃税、骗税等纳税不遵从现象普遍存在。

从不遵从的手法看，纳税不遵从的花样很多。

许多纳税人为了逃缴税款，采取多头开户、隐瞒收入或采取现金交易、账外经营或采取销毁账证、虚假申报、不申报不纳税或报假停业假注销，有的干脆以倒闭破产方式等等来逃避税务机关的管理。

1.1纳税人方面1.1.1纳税意识不强近年来随着税收宣传不断深入国民纳税意识不断增强税法遵从度也呈逐年上升趋势，但客观来看一个国家的公民纳税意识是同文化水平社会经济发展程度、历史习惯及法律意识等因素密切相关的。

当前我们经济发展水平还处于较低层次，国民纳税意识较差，政策法律意识也不强。

1.1.2 税收遵从成本高税收遵从的货币成本不断提高。

我国企业的税收遵从成本中占最大比例的是强制性购买支出(包括办理、变更、注销税务登记的工本费;获取发票和其他税务票、证、表、单的工本费;参加税务培训的费用;订购税收法规、刊物等的信息资料费;购置用于办税的有关软硬件设备支出及其维护维修费等)。