司法会计鉴定在贪污案件中的运用

职务犯罪侦查中司法会计的应用研究本篇论文目录导航：【题目】职务犯罪侦查中司法会计的应用研究【引言】法务会计的司法实践探析引言【第一章】司法会计和职务犯罪侦查的相关基础理论【第二章】司法会计在职务犯罪侦查中的作用【第三章】司法会计在职务犯罪侦查中应用情况的调查【第四章】发挥司法会计作用的若干建议与设想【结论/参考文献】司法会计在职务犯罪侦查中的运用研究结论与参考文献内容摘要伴随着改革开放三十多年的发展，我国在经济发展领域取得举世瞩目的成就，综合国力和人民生活水平得到大幅度提升。

但由于国家体制改革相对滞后于经济发展，政府在经济运行中起决定性作用，加之法律体系、监督机制尚不健全，形成巨大寻租空间，从而导致大量国家工作人员出现贪污、受贿等职务犯罪出现，这些问题严重威胁了党和政府公信力以及社会的长治久安。

检察机关作为宪法规定法律监督监督机关，承担着打击职务犯罪的重要职能。

但近十年来，职务犯罪多发，并且呈现出隐蔽化、智能化等趋势，因此在发现犯罪以及打击方面造成更大的难度。

伴随刑事诉讼法的修改，非法证据排除制度的引入以及辩护制度的完善，加上法院在认定犯罪的证据标准方面更为严格。

这些都给职务犯罪侦查工作带来严峻的挑战，此前过度依赖口供的传统侦查模式已经不适应当前的司法环境。

职务犯罪属于经济犯罪的一种，与经济活动、财务账目有着密切联系，因此在职务犯罪侦查中运用司法会计，将会在职务犯罪侦查以及司法认定方面发挥重大作用。

检察机关成立司法会计机构至今已经有近三十年的时间，其在职务犯罪侦查领域的作用愈发明显。

但目前，司法实践中存在司法会计使用率相对较低，侦查人员的观念有待更新对于司法会计的重视不够，此外司法会计在操作环节也较为混乱缺乏规范等诸多问题。

更为重要的是司法会计应用在职务犯罪侦查领域的研究相对较少，因此针对这个问题开展深入研究对于司法实践有着重要的意义。

本文包括六个部分：第一部分是引言部分，主要阐述论文的研究背景、理论研究背景与研究目的与意义、研究方法、创新点等内容；正文第一章是司法会计和职务犯罪侦查理论概述，包括（一）司法会计概念及内容，其中还包括司法会计检查、司法会计鉴定的概念及内容；（二）职务犯罪概念及内容，涵盖了职务犯罪现状及危害等内容，此外还有对职务犯罪侦查的概念及内容的阐述；第二章是论述司法会计在职务犯罪侦查中的作用，分别从司法会计与职务犯罪侦查的关系、司法会计介入职务犯罪侦查的客观要求、司法会计在职务犯罪具体作用几个方面加以论证；并通过几个典型职务犯罪类型来具体论证司法会计在职务犯罪侦查中的作用。

5.2㊀注重人才培养任何时代,想要社会的稳步发展,人才都是首要的环节㊂同样,大数据时代中,管理会计想要得到快速融合和发展,人才也是首要问题㊂大数据时代下,管理会计人才绝不仅仅需要具备管理会计的基础知识,更应该懂得在基础知识的基础上通过现代化信息化分析工具对传统数据信息进行整合分析,并且做出合理的预测㊁决策㊂首先,企业金字塔顶端的管理高层层面就应充分意识到,大数据会对管理会计产生什么样的巨大推动作用,深度挖掘大数据技术提升企业财务管理水平的路径和手段,高薪聘请挖掘管理会计人才,与此同时,企业也应开展对现任职员工的全面培训,如邀请管理会计领域专家㊁学者进企业开展讲座,派遣员工前去先进企业㊁区域甚至国家学习与交流㊂其次,建立复合型人才能力评价体系,建立健全评价系统,鼓励和支持全国各所高等学府对大数据等信息技术学科与管理会计知识学科的课程开展与普及,同时加强师资建设和学校配套设施落地,更要加大国际交流,多学习各行业㊁各区域㊁各国家的管理会计运用的成功案例,为国家培养各类复合型人才㊂5.3㊀保证信息安全企业通过会计信息系统的建立,结合运用了云计算技术,深入挖掘和分析传统的财务数据,但同时其安全性也是必须要确保的㊂首先,企业在选择云计算的服务器供应商时,需要重点关注安全稳定的服务商,并设置其维护时限,定期发现漏洞,及时修补㊂同时,要提高数据的保密和存储能力,避免他人非法获取或破坏企业的财务数据,以保障信息系统的安全㊂6㊀结语在互联网㊁大数据㊁人工智能等飞速发展的新经济时代,企业管理会计既处在发展的历史机遇,又面临巨大的挑战㊂企业要加强管理会计观念,加强大数据思维,围绕价值创造的思想,加强理论联系实践,健全信息系统,加强业财融合,扩大综合型管理会计人才栽培,建立灵活高效的管理会计应用体系,提升企业的价值创造能力和竞争优势,促进企业的可持续健康发展㊂参考文献[1]张弛.浅谈大数据时代管理会计面临的挑战与应对措施[J].商业经济,2017,(05).[2]陶嘉然,章雁.大数据时代管理会计面临的挑战与应对[J].现代企业,2020,(03).[3]陈琦.大数据时代下的管理会计面临机遇㊁挑战与应对措施[J].营销界,2019,(26).[4]杨恩惠.大数据时代管理会计面临的挑战与应对措施[J].环渤海经济瞭望,2019,(08).[5]陈海明.试论大数据时代背景下管理会计的机遇㊁挑战与应对策略[J].普洱学院学报,2019,(05).纪检监察办案中的会计鉴定工作探讨姜慧娇(中共南雄市纪委监委,广东南雄512499)摘㊀要:党的十八大以来,党中央将全面从严治党上升到重大战略部署地位,坚持深入推进反腐败斗争,深化党和国家机构改革,组建国家监察委员会,与中央纪律检查委员会合署办公,履行纪检㊁监察两项职责㊂‘国家监察委员会管辖规定(试行)“规定国家监委管辖原由法院㊁检察院㊁公安机关管辖的88项罪名,包括贪污罪㊁挪用公款罪㊁受贿罪等,监督执纪工作迎来前所未有的新发展形势以及挑战,亟须补充新思路㊁新方法㊂本文根据自身的实践工作,对一线纪检监察办案工作中的会计鉴定工作进行简要总结和分析,就提高会计鉴定工作的质效以及促进相关工作的规范化进行一定的探索与思考㊂关键词:会计鉴定;纪检监察;反腐败中图分类号:F23㊀㊀㊀㊀㊀文献标识码:A㊀㊀㊀㊀㊀㊀doi:10.19311/ki.1672-3198.2023.19.0550㊀引言纪检监察工作由纪检监察机关开展,包括监督检查与审查调查工作,在办理经济犯罪案件㊁贪污贿赂犯罪案件和其他案件时,经常涉及财务会计方面的专业内容㊂由于专业性较强,查办该类案件时需要配置具备较强专业素养的办案人员,必要时则需要进行会计鉴定㊂但纪检监察机关往往因为时间紧㊁任务重㊁专业人员不足等问题,需要借助外力支持,现行常用做法:一是借调体制内单位(包括行政事业单位㊁国企等)财务㊁审计等专业技术人员进行协助;二是政府购买服务即委托社会相关鉴定机构(会计师事务所)提供会计鉴定服务㊂前者不是职业鉴定人员不能出具相关鉴定文件,仅能从案件查办过程中给予专业性协助,后者则可出具鉴定意见书,如有必要可作为诉讼证据使用㊂本文主要对后者进行探讨,即以纪检监察工作人员的视角在办案中如何促进并高效利用会计鉴定工作㊂1㊀司法会计鉴定与会计鉴定司法会计鉴定是应用于诉讼活动的会计鉴定,会计师事务所接受委托,指派具有司法会计专业知识的人员依照法定程序并运用会计㊁审计及其他相关专业知识和㊃161㊃技能,对诉讼活动中涉及的与财务会计相关的事项进行专门检查或对案件所涉及的财务会计问题进行鉴别判断,并发表司法会计鉴定相应意见的活动㊂我国目前还未对司法会计鉴定或会计鉴定制定统一标准,相关做法㊁概念也有待规范和明确㊂司法部2018年曾发布通知指出,司法会计鉴定的法人或其他组织㊁人员不再被实施准入登记,但这些组织仍可接受委托提供鉴定服务,这意味着会计师事务所可全面承接司法会计鉴定业务㊂广东注册会计师协会组织课题组依据相关法律㊁通则,结合实践经验与总结,于2020年12月制定并发布了‘司法会计鉴定实务与案例分析“,初步形成一套质量控制制度和风险管控机制,对会计师事务所相关从业人员从事相关业务进行一定的规范和约束㊂‘中华人民共和国监察法实施条例“中规定: 监察机关为解决案件中的专门性问题,按规定报批后,可以依法进行鉴定 监察机关可依法对案件中涉及的财务会计资料及相关财物进行会计鉴定 调查人员应当对鉴定意见进行审查 ;‘中国共产党纪律检查机关监督执纪工作规则“中规定: 核查组经批准可以采取必要措施收集证据,与相关人员谈话了解情况,要求相关组织做出说明,调取个人有关事项报告,查阅复制文件㊁账目㊁档案等资料,查核资产情况和有关信息,进行鉴定勘验 ㊂以上条例㊁规则中均未提及 司法会计鉴定 而是 会计鉴定 ,因为纪检监察机关是政治机关,不同于公检法司法机关,查处的案件既包括违纪又包括违法案件,因此纪检监察机关委托鉴定机构所出具的鉴定意见不一定作为诉讼证据使用,所以称为会计鉴定而非司法会计鉴定㊂一般认为会计鉴定和司法会计鉴定仅仅是用途的区别,用于诉讼活动则冠之以 司法 ,但两者在鉴定程序㊁标准㊁质量等方面的要求应当保持一致㊂2㊀基于纪检监察机关办案人员的工作做法监察法实施条例中规定: 调查人员应当对鉴定意见进行审查 即纪检监察机关购买社会服务后不能做 甩手掌柜 ,必须对鉴定意见进行背书㊂纪检监察办案室(组)应当配置专业人员负责对会计鉴定工作的控制,该人员应当具有较高的财会专业素养,同时能够熟知办案工作以及专业鉴定工作,在案件查办过程中应当充分应用财会专业知识,与鉴定人员密切联系㊁把控工作方向与质量,及时整合相关信息并进行请示汇报,从而促进案件的查办工作㊂2.1㊀促进鉴定机构保持独立性鉴定方(即会计师事务所)除了鉴证业务之外,一般还包括管理咨询㊁代编财务信息㊁税务筹划等非鉴证业务㊂在选取鉴定机构时,委托方(即监察机关)应当充分了解涉案企业或公司是否聘请过会计师事务所对本埠开展审计㊁财务信息代编㊁税务筹划等相关业务,选定鉴定机构时应当考虑剔除相关会计师事务所,以防止鉴定机构在开展鉴定工作时无法保持独立性㊁客观性,从而影响鉴定结论㊂2.2㊀明确会计鉴定要求与目的委托方与鉴定方应当充分沟通㊁打破相关信息壁垒,负责与鉴定方沟通的委托方办案人员需要充分了解案情与鉴定要求,使鉴定结论更具有针对性㊁适应案件需要㊂如果委托方的要求过于模糊笼统㊁不能明确和细化鉴定要求,甚至提出的鉴定要求超越了鉴定人员的职业能力范畴等,将会给鉴定人的鉴定工作带来困难并可能增加鉴定风险,导致难以取得预期的效果㊂委托会计师事务所之时,也需要与鉴定人员明确,鉴定过程中纪检监察机关办案组调查人员需实时知晓查账情况,需要与鉴定人员保持密切沟通等㊂2.3㊀持续关注,注重过程会计师事务所在从事会计鉴定过程中遵守独立性原则,独立自主对委托事项作专业判断,发表会计鉴定意见并对会计鉴定意见负责㊂于案件整体而言,会计鉴定作为重要证据或推动案件进展的重要环节,委托方应当加强监督和审查,同时协助鉴定人独立㊁客观㊁公正地发表鉴定意见㊂该鉴证措施是办案工作的重要组成部分,委托方办案人员应当全程关注,及时掌握查账进度㊂对于特殊事项,特别是需要结合案情分析的相关情况,如大额现金支出㊁接待对象为政府公职人员㊁支付对象为政府公职人员或者公职人员近亲属等,需要查看相关原始记账材料,必要时保留复印件,同时撰写情况分析报告或口头向办案室(组)负责人进行情况汇报等㊂鉴定小组展开查账等会计鉴定工作后,纪检监察机关办案室(组)调查人员应询问初步情况,如内部控制制度㊁记账是否规范㊁账务资料是否齐全㊁企业运营情况㊁营收规模等㊂询问鉴定负责人员是否发现舞弊㊁营私等可疑情况,并将以上相关情况进行记录备忘,与案件信息进行对照分析,并及时与办案组其他办案成员尤其案件承办人进行沟通㊁讨论和汇报㊂例如办案组内审谈话人员在与对象进行谈话时,谈话对象提到曾向某局局长行贿100万元,而在查账中也发现记账凭证中向股东支付100万元的现金支出无法说明情况,二者存在相互印证的迹象,应当将相关笔录㊁原始记账凭证进行固定保存,并及时向涉及人员进行谈话核实㊂例如留置对象交代,其工程公司将固定计提的安全生产费用于行贿,负责与事务所人员沟通的调查人员可立即要求查账人员将相关原始记账资料提供至核查组,获得这些资料后需要结合案情分析,及时与核查组成员进行沟通和讨论,并向领导进行汇报,将获得的记账凭证等证据材料在谈话中让对象进行辨认,将证据进行固定,为进一步核查工作提供基础㊂2.4㊀立足办案实际,整合双方工作鉴定人虽然专业性强㊁查账效率高,但与监督检查和审查调查工作有着很大区别㊂鉴定人是按照‘会计师法“‘会计准则“㊁财政部颁布的审计准则等相关法律㊁法规按照特定的鉴证程序和方法,遵守独立性㊁客观性㊁公正性㊁合法性等原则开展鉴定工作,但因无行政强制力,很大程度上有赖于委托人的配合和协助㊂而监督检查和审查调查工作则是按照‘监察法“‘监察法实施条例“‘中国共产㊃261㊃党纪律检查机关监督执纪工作规则“等法律㊁法规开展监督执纪案件查办工作,有较强的行政强制力作为保障,获得信息的渠道㊁方式较多㊂所以纪检监察机关在查办案件时,可获得更多更可靠的资料㊁信息,如相关人员的银行账户流水资料㊁第三方支付平台(如支付宝㊁银联等)资金流水等材料㊂根据案件具体情况,经办案室(组)负责人同意后,可酌情提供予鉴定人员,鉴定人根据监察机关提供的资料可形成新的㊁可靠的审计证据,有助于得出更加可靠的㊁准确的鉴定意见㊂2.5㊀专项负责,撰写鉴定过程报告负责全程关注会计鉴定过程的办案人员熟知案情与会计鉴定程序,为了最大化发挥会计鉴定工作的效用,同时也是为适应于审查调查工作,应当改进工作方式与方法,可按照审查调查报告的方式撰写鉴定过程报告,报告中应当包括会计鉴定的目的㊁鉴定人㊁鉴定范围㊁鉴定过程㊁鉴定结论㊁结合案情进行分析㊁基于案情提出意见建议等内容,特别是鉴定过程中发现的可能成为线索的疑点信息或关键要点,并将相关证据资料如记账凭证㊁表格数据㊁资金流向图等作为报告附件㊂会计鉴定是一种耗时耗力的专业技术活动,需要充分利用该项工作㊂在案件查办过程中,通过查账可获得更多有利于办案的信息,形成内容丰富㊁翔实㊁针对性强的鉴定过程报告,并将相关证据材料进行收集和整理以附件的形式附于报告,能够有效促进案件的查办以及相关后续工作㊂2.6㊀区别于一般审计业务适用于司法诉讼㊁案件查办等活动的会计鉴定,有别于一般审计业务㊂鉴定用途应当明确为委托方查办相关案件提供参考依据;虽然一般审计业务也要求遵守保密性原则,但案件查办工作中的会计鉴定对保密要求更为严格,在接触相关资料或涉及人员时需要请示委托方或由委托方做出安排;最后出具报告结论表述为鉴定意见而非审计意见或司法意见,对相关专门性问题进行表述时切忌乱用法律定性词汇,如职务侵占㊁挪用资金㊁贪污公款等;审计方法的使用需要根据司法诉讼相关要求进行调整,不适用于诉讼中的鉴定方法应当弃之不用或进行调整㊂比如,审计当中的抽样调查不能满足于诉讼要求时,应当改为全面清查等㊂另外,审计报告不等同于司法会计鉴定㊂目前我国尚未制定全国性的㊁统一的司法会计鉴定标准,审计准则中也未针对具体的司法活动做出详细规定,二者不可混为一谈㊂2.7㊀防范安全风险,注意保密工作开展纪检监察工作,安全是重中之重㊂安全风险包括泄露案情㊁跑风漏气㊁毁灭证据㊁漏报或瞒报线索信息㊁居间取酬等,将会对案件查办工作带来重大影响,办案人员与会计鉴定人接洽业务㊁沟通工作时,应当严格按照工作规矩开展工作,严格遵守工作纪律与党纪法规㊂另外需要与会计鉴定人员签署保密协议,要求鉴定服务提供方严格遵守保密条款,严格控制知情面,必要时可聘请异地会计师事务所进行鉴定,避免跑风漏气,确保相关重要信息不被泄露㊂3㊀探索与展望纪检监察机关是推进全面从严治党的重要力量,担负着反腐倡廉的重要责任,应当不断提高纪检监察工作规范化㊁法治化㊁正规化水平,建设一支具有专业能力㊁专业精神的纪检监察干部队伍,创新工作方式方法㊂纵向深入,深挖隐蔽性强的贪污腐败行为;同时横向整合,搭建各单位㊁部门资源整合平台,为纪检监察业务工作高效赋能㊂3.1㊀培养内生性专业办案人员办案需要横向到边㊁纵向到底的立体式思维,需要考虑多方面㊁多层次的内容,综合知识背景可以更好地进行多层次分析,其本质上是马克思主义普遍联系的观点,即用普遍联系的㊁全面系统的㊁发展变化的观点观察和分析案件信息,坚持系统性思维,把握案件查办规律㊂财务会计专业性较强,如果不通过系统性的学习与专业训练很难具备专业思维,专业技术经验也需要长时间积累与总结㊂因此,各个地方纪检监察机关应当根据检查㊁办案等工作需求情况,注意在机关内部培养一批具有财会学科背景的办案工作人员,根植于纪检监察办案工作,使其得到持续学习与锻炼,具备专业性办案思维能力,增强预见性和前瞻性,能够应对并解决办案等业务工作中遇到的各类层出不穷的专业相关问题㊂3.2㊀制定工作制度准则,规范相关工作目前,我国还未制订或颁布统一的会计鉴定标准,纪检监察机关内部也未制定相关工作准则或规范,应当加强对一线工作的调查和研究,尽快制定会计鉴定工作标准,规范会计鉴定工作程序,研究修订相关法规条例,监管该环节工作,不断健全和完善纪检监察法规制度体系㊂一线办案工作人员应当注意积累工作经验,加强理论学习与研究,深度思考案件案例,认真做好后半篇文章,积极为会计鉴定工作标准的制定提出意见㊂3.3㊀加强与财政㊁审计㊁税务等部门的交流与协作纪检监察机关在党中央的坚强领导下积极进行资源整合,推动完善信息沟通㊁线索移送㊁措施配合㊁成果共享等工作机制㊂纪检监察部门开展监督检查㊁案件查办等多项业务工作时,涉及多个单位㊁多方面的信息,需要到各个单位或机构调取资料,财政㊁审计㊁税务等部门专业性较强,纪检监察部门应当加强与这些部门的交流和协作,建立纪财㊁纪税㊁纪审等协作配合工作机制或联席工作会议制度,建立日常联络部门并指定相关人员作为联络员,负责日常联系事务以及业务交流㊂参考文献[1]刘倩.司法会计鉴定问题探讨 以套取政府补贴案件为例[J].财会通讯,2021,(5):107-111.[2]吴进.司法会计鉴定实务拓展审计新领域[N].中国会计报,2021-02-19(03).[3]穆慧姝,林翔.广东省会计师事务所司法会计鉴定实务与案例分析[Z].中国注册会计师俱乐部,2021-01-02.㊃361㊃。

《关于贪污贿赂案查帐取证技巧经验》罪行为，能否突破案件的关键，也是一项专业技术性强，工作量大而复杂的工作，在很大程度上决定着侦查工作的成败。

为此，笔者就常见的贪污贿赂案查账取证方法，结合办案实践谈些浅显的看法，以期抛砖引玉。

（一）对虚支虚报的调查取证在侦查实践中，采取虚报冒领手段进行贪污的案件，大都发生在直接经手管理财物的人员中。

他们为了骗取公共财物，往往采用伪造凭证、使用作废的凭证进行报销，或者勾结他人开具假单据、虚增数量进行虚列、虚支的手法共同贪污。

对该类贪污行为，在侦查中应采取以下方法进行查账：一是审查可疑凭证的来源，看所报销的票据是单位还是个人出具的，有无收款人的姓名或印章。

二是审查所报销的票据与费用支出的关系，看费用支出是经常性还是偶然性的，是否正常支出，有无反常现象。

如某电力公司副总经理王某贪污案，王某利用职务之便，虚列招待费、虚支维修费合计5万元，据为已有，又在购买原材料及修建库房过程中受贿3万元。

该案就是通过审查报销的票据侦破的。

三是注意审查款项支出的流向和形式，是否人为从中作弊。

如某市场中心主任俞某某贪污案，俞某某利用职务之便，指使下属为其从某金属装潢厂虚开两张合计金额67000余元的安装、维修发票，并伪造了两份工程预（决）算书及资金使用审批表，由自己审批后报账，将上述款项打入其个人长城卡，据为己有。

四是将支付货款与所购货物进行核对，从货物数量上综合判断收支的真实性，然后从账目中审查出的疑点着手，与领款人或单位核对，获取有无虚报的依据。

如在侦破童某某受贿犯罪证据的过程中，侦查人员提取到一份总金额为12万余的发票及采购microsoftwindow标准版10套、microsoftsqlserver标准版3套的购销合同，经分析认为，在同一时间段内，一般不需要这么多正版软件，在与软件鉴收单上的签名人逐一核对后，最终查明童某某与张某某密谋，采用少购货多付款的欺骗手段，将虚增货款48000余元贪污的犯罪事实。

甘肃中医药大学司法鉴定中心受贿案例甘肃省兰州市安宁区人民法院刑事判决书（（2020）甘0105刑初25号）显示，兰州市安宁区人民检察院以安检一部刑诉〔2019〕112号起诉书指控被告人刘某洋犯贪污罪、受贿罪，向法院提起公诉。

经审理查明，（一）关于贪污罪的事实：2012年11月至2014年6月，刘某洋利用其主持省药监局审评认证中心工作和担任主任期间职务上的便利，安排指使审评认证中心办公室副主任兼会计缪某，利用审评认证中心承办医疗器械批发企业法规考核、药品批发企业质量管理继续教育等培训班的机会，采取对收取的部分培训费不入单位账户的方式非法占有属于公款的审评认证中心账外资金15笔、共计人民币76.22万元，用于支付家庭购房款、装修、偿还个人信用卡等。

（二）关于受贿罪的事实：2014年至2018年，刘某洋利用担任省药监局审评认证中心主任职务上的便利，为药品企业在办理GMP、GSP认证和现场检查等方面提供帮助，非法收受他人所送人民币共计6.90万元以及价值6.33万元的书法作品，为他人谋取利益。

1.2014年7月，刘某洋为兰州太宝制药有限责任公司通过ＧＭＰ认证提供帮助，收受该公司法定代表人、总经理王某所送现金1万元。

2.2015年8月，刘某洋为甘肃泰康制药有限责任公司新建厂房通过认证检查提供帮助，收受该公司技术负责人毛某所送现金5000元。

3.2016年5月，刘某洋为甘肃省西峰制药有限责任公司在办理医疗广告事宜方面提供帮助，收受该公司总经理郭某所送现金1万元。

4.2016年7月，刘某洋为天水顶盛医药有限公司安排提前认证时间等提供帮助，收受该公司法定代表人薛迪锋所送价值63250元的2幅书法作品。

5.2017年春节至2018年春节，刘某洋为甘肃润枫源农牧生态科技有限公司在ＧＭＰ认证方面提供帮助，先后3次收受该公司董事长祁某所送现金共计1.40万元。

6.2017年底，刘某洋为甘肃扶正药业科技股份有限公司在相关认证方面提供帮助，收受该公司总经理席某所送现金5000元。

浅析司法会计工作在检察业务中的应用司法会计检查是司法会计活动的重要内容之一,也是司法机关在侦查、审理涉及财务会计业务案件中,发现、收集证据,查明案件事实的一种重要措施。

特别是反贪部门查办的贪污贿赂犯罪案件大多离不开财务资料,相当多的案件都是从查阅会计资料中发现的。

因此会计资料在发现犯罪线索及作为证据所发挥的作用是十分重要的,与此相适应的司法会计检查也就显得尤为重要。

当前利用会计资料犯罪的手法不断翻新,活动更为隐蔽,能够证明犯罪的会计资料往往不是暴露在明处,而是淹没于大量的业务帐项中,有的无明显特征,有的经过伪装,有的真中有假、假中有真。

如何从这些浩繁的会计资料中发现犯罪线索,收集犯罪证据就是一项技术性较强的工作,也是一项非常重要的工作。

笔者在几年的司法会计工作中总结了集中几种简单有效的检查方法,现介绍给大家,谨供参考。

随着市场经济的发展和改革开放的深入,经济主体趋向多元化。

各种经济主体如社会组织、经济组织和经济个体相互之间的经济联系越来越频繁和密切,由此而产生的经济摩擦、经济纠纷以及经济犯罪便不可避免。

这些经济案件的出现,若得不到有效地解决,将会严重地影响到社会主义市场经济秩序的正常运行。

而在司法实践中,由于律师、法官和诉讼当事人缺乏相应的会计专业知识,难以开展财务调查和对经济损失进行科学地量度;在缺乏有力的财务证据的情况下,法院很难做出客观公正地裁决。

为维护法律的尊严和诉讼当事人的合法权益,就需要既通晓法律知识,又熟悉会计知识的司法人员来为经济案件的最终裁决提供强有力的财务证据。

在这种情况下,司法会计也就应运而生。

因此可以说,司法会计的形成是为了适应社会主义市场经济的发展和经济司法实践的需要。

一、司法会计的内涵“司法会计”是大陆法系国家的称谓,20世纪50年代由前苏联传入我国。

在英美法系国家称为法庭会计。

“司法会计”一词由“司法”和“会计”组成, “司法”是指诉讼,它界定了司法会计的社会属性,即司法会计是一种法律诉讼活动。

反贪污常见作案手段及查账方法贪污罪是指国家工作人员利用职务上的便利侵吞、窃取、骗取或以其手段非法占有公共财物的行为。

其侵占的对象是公共财物，因此危害极大，是当前反腐败中打击的重点。

由于贪污案件的主体不同，贪污主体的便利条件不同和贪污的对象不同，在作案手段上也有所不同，不同的作案手段有其不同的帐证检查方法。

司法实践中常见的贪污犯罪的作案手段及其帐证司法会计检查要点一般可以概括为以下十点：一、报销假发票贪污公款。

也称虚报冒领，作案人采用借、资、骗等方法得到发票填写后在本单位报销走帐，贪污现金。

或作案人与开票人合谋虚开或多开票据用途及金额在单位报销、骗取公款。

这类报假发票的作案手段常导致开票单位和报帐单位入帐金额不一致，对这类与实际状况有明显出入的发票，通过核对双方。

入帐金额，可查明真相，即本单位入帐，则对方单位可能没有入帐或少入帐。

二、涂改凭证，贪污现金。

涂改原始凭证是作案人贪污现金的一种常见手段，根据原始凭证的来源和业务性质不同其涂改手法也不同，对收款业务采用减少收据金额的办法，对付款业务则采用增加发票金额办法，其特点都是涂改金额，从而达到贪污目的。

另外还有采用模仿领导或经办人签字办法报假发票。

这类案件可以采用以下查证方法，首先审查原始凭证，审查内容为有无主管领导签字，字迹是否清楚，金额有无涂改痕迹，笔体是否一致，必要时可进行笔迹鉴定或检查出票单位该发票存根，进而运用侦查手段查明案情。

三、大头小尾，贪污现金。

作案人员在填制收款收据时，在发票联填写较大金额，在存根，记帐等联填较小金额，即一票两开，贪污报销联与记帐联之间的差额部分。

采用上述方法贪污通常有以下几种情况，一是与购方人员合谋，虚增发票联金额，据实填写存根和记帐联金额，合谋贪污购方单位货款。

二是出纳与会计合谋少写记帐联，存根联金额，据实填写发票联金额，贪污本单位现金。

三是出纳员利用自己平时掌管发票和现金收付的工作之便采用少写记帐联、存根联金额贪污现金。

司法会计鉴定案例
案例一：涉嫌倒卖假药案
某医院所采购的一批药物被怀疑存在假药成分，经过初步调查后，发现货源是来自某家制药厂。

法院委托司法会计鉴定机构对其财务报表进行鉴定，结果发现该制药厂存在虚构销售业绩，虚假开票等财务违规行为，涉嫌以低价采购劣质药物，然后在销售时假冒高档药品，获取巨额暴利。

案例二：涉嫌挪用公款案
某政府部门的财务报表出现数额不对的情况，经过调查发现有人涉嫌挪用公款。

法院委托司法会计鉴定机构对该单位的财务报表进行鉴定，结果发现存在非法支出、虚增支出、弄虚作假等财务违规行为，而且有部分经费被转移用于个人消费，涉嫌挪用公款。

案例三：涉嫌财务造假案
某公司的业绩猛增，引起了市场关注。

但是，在其IPO（首次公开发行）申请过程中，证券监管机构对该公司的财务报表进行了调查，并委托司法会计鉴定机构对其财务报表进行鉴定。

结果发现该公司存在虚增销售业绩等财务造假行为，证券监管机构最终决定取消其IPO审批资格，公司股票也因此受到了极大的影响。

2015年：1)JH高速铁路公司建设项目融资问题研究；2)RJ公司引入私募投资对其上市后经营绩效的影响分析；3)企业文化视角的内部控制有效性研究；4)企业并购重组的税务筹划研究——以百圆裤业并购环球易购为例；5)职工薪酬准则的变迁对薪酬管理的影响研究——以ABC钢铁企业为例；6)我国企业碳排放权交易会计信息披露研究——以冶炼行业为例；7)平衡计分卡在我国公立医院绩效管理中的应用分析——以T医院为例；8)司法会计鉴定在贪污案件中的运用；9)家族企业内部控制案例研究——以S公司为例；10)我国商业银行个人信贷风险管理研究——以招商银行昆明分行为例；11)燕大汽车附件厂精益成本管理研究；12)基于BP神经网络模型的制造业上市公司财务预警研究；13)基于平衡计分卡的绩效评价体系设计与研究—以浙江华美电器有限公司为例；14)基于投资者权益保护的上市公司长期零股利分配研究——以通策医疗为例；15)永续债融资财务效果比较分析；16)基于股权融资视角的超能力派现研究——以天富能源为例；17)中小企业内部控制存在的问题及对策研究——基于杭州中小企业的调查数据；18)企业研发税收优惠政策享受程度影响因素研究——基于湖州的调查数据；19）我国上市公司关联交易型隧道挖掘行为研究——以亚星化学为例；20)IPO发行审核被否案例中的财务问题研究；21)基于平衡计分卡的J县政府采购绩效评价研究；22)环境管制对企业净利润的影响分析——以豫光金铅为例；23)山东钢铁集团并购财务绩效研究;24)B公司非经常性损益盈余管理研究;25)担保链风险传染运行机理的研究——基于天煜建设担保链案例;26)我国网络视频行业的并购协同效应研究——以优酷并购土豆为例;27)医药行业并购中旳价值链整合研究——以上海医药为例;28)苏泊尔股权激励制度的案例研究——基于产权性质变更的视角2014年:1)基于价值链的CIC控股有限公司全面预算管理研究;2)DF锰业重组中的财税问题研究;3)公允价值在湖南海兴公司自创无形资产计量中的应用研究;4)湖南省人民医院医保联动资金管理研究；5)H公司财务共享服务改进研究；6)我国中小企业内部控制问题研究——以A企业为例7)我国军工类上市公司内部控制信息披露状况研究；8)有关企业财务共享服务中心问题的分析；9)企业财务报告舞弊动因及其防范研究；10)风险导向内部审计研究;11)商业银行绩效考核问题研究——以A银行绩效考核体系为例;12)ST上市公司破产重整模式及绩效研究——以*ST化工和*ST盛润为例;13)上市公司并购重组价值评估和合并商誉问题的研究——以江南化工为例;14)我国大型光伏企业财务战略研究——以赛维LDK为例;15)新浪管理层收购案例研究;16)中小企业融资问题研究;17)我国股份支付会计问题研究;18)我国上市公司股权激励问题研究;19)公司盈余质量分析与评价研究;20)国际金融工具准则改革与我国对策研究;21)湘盛烟草公司税务风险自查与控制的研究;22)中小企业融资约束的影响因素研究—基于江苏省非上市企业的实证研究;23)H公司应收账款管理改进研究;24)湖南安全职院内部审计问题研究;25)A公司内部控制改进研究;26)会计政策选择在潭城机械公司所得税筹划中的应用;27)YN公司定向增发引入战略投资者财务效应研究——基于经营绩效与股价波动的视角;28)基于估时作业成本法的招商银行理财中心成本管理研究;29)中国龙江公司人力资本参与企业收益分配研究;30)创业板上市企业高管减持前会计操纵研究——汤臣倍健高管减持案例;31)X股份有限公司财务预警研究;32)基于TDABC的成本管理创新研究——以XX精细化工为例;33)东莞A家具制造厂成本费用内部控制改进研究;34)建行H分行信用卡业务风险管理研究;35)上市公司内部控制缺陷与审计意见的关系——以新华制药和北大荒为例;36)施工企业应收账款内部控制研究——以S企业为例;37)我国司法会计鉴定人制度探究;38)基于普通高校的生均培养成本研究——以云南省某高校为例;39）基于EVA的我国企业绩效评价研究——以“云南盐化”为例；40）EVA在央企负责人业绩评价中的应用分析——以云南铜业为例；41）高科技企业知识计分卡的设计——基于知识资本对企业绩效影响角度;42)现金流自体循环式财务舞弊及其审计应对——以万福生科为例;43)我国景区上市公司资本运营模式优化研究——以丽江旅游为例;44)税源专业化管理改革研究——以××市国税系统为例2013年:1)税源专业化管理改革研究——以××市国税系统为例;2)中石化华中分公司销售与收款循环内部控制研究;3)基于可持续发展的金竹山发电厂绩效评价改进研究;4)基于SWOT分析的湖南省会计师事务所发展研究；5)国有控股上市公司财务政策与成长性关联关系研究——以中国铝业股份有限公司为例；6)湖南省科技经费监管问题研究；7)基于作业成本法的胜利油田物探项目成本管理体系的构建与实施；8)国税视角下的A市房地产企业会计信息失真的治理研究；9)长沙华盛置业有限公司人力资本筹集问题研究；10) Z公司采购与付款循环内部控制改进研究;11)HB食品有限公司存货内部控制改进研究;12)中煤百通钢筋钢网公司应收账款管理改进研究;13)意达股份有限公司财务风险研究;14)SAP环境下宁波时代公司销售业务内部控制改进研究;15)F电力局内部会计控制研究;16)A公司存货内部控制研究;17)风险导向审计方法在莲城槟榔厂纳税评估中的应用研究;18)东方电气集团领导人员经济责任审计案例研究;19)金属上市公司社会责任会计信息披露评价指标设计与应用;20)某区小规模纳税人会计信息失真及治理问题研究;21)S人寿保险公司财务集中管理研究;22)邵阳中小企业纳税评估的会计信息质量改进研究;23)平衡计分卡在涟源市国家税务局绩效管理中的应用研究24)我国企业内部控制审计问题研究;25)X公司内部控制评价指标体系的设计及应用;26)湖南水利投融资体制改革研究;27)湖南S学院固定资产管理相关问题研究;28)产业集群下湖南A钢贸企业融资问题研究;29)湖南中烟工业公司全面预算管理问题改进研究;30)金健米业物流成本核算与控制改进研究;31)湘钢钢丝绳厂质量成本管理改进研究;32)绿色税收下SH林纸公司会计问题研究;33)电广传媒重组模式及财务绩效研究;34)A企业财务杠杆效应及风险控制研究;35)BD公司质量成本管理改进研究;36)经济增加值在新宙邦公司价值评估中的应用研究;37)常德市地税系统内部审计现状分析与改进;38)湖南省残疾人就业保障金管理问题研究;39)期权定价法在传媒业估值中的作用探究;40)基于钻石模型的中国对冲基金行业发展模式研究;41)市公司“中国人寿”的估值研究;42)XBRL维度和元组建模的比较研究2012年:1)建筑企业流转税负成本高的问题与税制改进研究;2)深圳万科房地产开发企业税收筹划风险研究;3)GQ集团公司税务风险管理研究;4)湖南DA集团资金管理改进研究；5)以财务指标为基础的汽车4S行业增值税纳税评估研究；6)富晟房地产开发有限公司税务内部控制研究；7)K公司税务风险控制研究；8)时达机车制造公司存货成本控制问题及对策研究；9)M出口企业集团税收筹划研究；10)会计信息化下的税收征管研究;11)W市地税局税收执法风险内部控制研究;12)税务稽查视角下衡阳市企业会计信息失真的防范研究;13)海塔房地产企业税务风险控制研究;14)重庆江北化肥集团财务管理模式研究;15)以病例组合为基础的医院标准成本管理研究——以H医院X科室为例;16)S企业全面预算编制研究;17)财务报表分析在长丰水泥公司纳税评估中的运用;18)基于主要利益相关者满意度的城际铁路社会评价研究——以沪宁线为例19)同一控制企业合并、盈余管理与市场反应;20)基于COCOMO模型的软件定价方法研究;2011年:1)预算管理在高校财务管理中的应用与优化研究——以C大学为例;2)D职院会计专业课程开发研究;3)株冶集团财务风险控制研究;4)高职院校内部审计相关问题研究；5)南车时代电气以SAP系统为核心的财务信息化体系建设研究；6)增值税纳税评估的完善及其在锑品冶炼业的应用；7)以提升纳税人遵从度为导向的纺织业纳税评估应用研究；8)高等学校生均教育成本计量研究；9)XX交通职院的贷款风险问题研究；10) 湖南有线投资内部控制现状分析与改进;11)基于DEA的我国电力行业上市公司现金使用效率研究;12)隆平高科资产重组案例研究;13)农产品收购企业的税收遵从成本研究;14)湘电集团财务风险控制研究15)湖南交通省本级部门预算实务研究;16)某国有资产经营公司股权投资内部控制改进研究;17)基于企业税务风险的内部会计控制完善性研究;18)财务分析在增值税纳税评估中的运用;19)G集团税务风险内部控制研究;20)服务型政府视野下的张家界国税系统纳税服务模式创新研究;21)财务分析在A汽车销售企业所得税纳税评估中的运用;22)湖南省政府采购机制优化研究;23)江西XY钢铁企业并购及相关风险分析与对策研究;24)长沙市开福区国税局内部风险控制研究;25)湖南制造业增值税税源质量评价研究;26)南车株洲所财务控制研究;27)以满足纳税评估需要为导向的企业财务报表分析研究;28)以征管质量提升为导向的张家界市国税系统纳税服务研究;29)G商业银行税务筹划问题研究;30)公允价值对我国上市公司业绩影响的案例研究;31)AC集团跨国经营税收筹划研究;32)中国电信集团内部关联交易问题研究;33)国有企业经理层激励与监督研究——对古井贡酒的案例分析;34)内部审计在舞弊防治中的作用研究——以A、B公司内部审计为例;35)作业成本法在伊宁煤业集团的应用研究;36)公允价值在金融工具中的应用及影响研究;37)JL机床厂作业成本法应用研究;38)物流企业内部控制研究——以ZYWL有限公司为例;39)GX证券经纪业务的内部控制研究;40)房地产企业税收筹划;41)平衡计分卡基于X银行的绩效管理体系研究;42)国资背景下的上市公司合并问题研究—基于嘉陵、轻骑、建设合并案例;43)盘江集团内部财务风险控制的问题及对策研究;44)管理会计在中小企业的应用研究——以J有限责任公司为例;45)金融危机对我国制造业上市公司盈余管理的影响及案例研究;46)资产减值对上市公司盈余管理的影响研究;47)中小企业应收账款质押融资研究——以X企业为例;48)瑞安房地产财务分析及风险预警;49)上市公司审计意见分析;2010年:1)固—流比例对公司绩效影响的实证研究——基于制造业上市公司的经验数据;2)网络游戏企业盈余管理的方法及动机研究——基于网络游戏T2CN公司案例分析;3)南车时代并购中的财务风险管理研究;4)株洲市国库集中收付制度改革研究；5)时代新材核心竞争力培育中的财务问题研究；6)基于养老金制度改革的会计核算研究；7)S公司资产减值的会计职业判断研究；8)公路事业单位会计制度改革研究；9)JZ公司价值评估研究；10) 湖南有线投资内部控制现状分析与改进;。

2023（8）总第1489期济与法刍议司法会计鉴定存在的问题及解决路径丁珏镇江之源会计师事务所（普通合伙）摘要：在我国市场经济不断发展的过程中，司法体系也愈发完善。

现阶段在经济犯罪、经济纠纷等案件解决过程中司法机构往往需要专门的鉴定机构鉴定会计事实，从而为审判工作提供更加科学的参考依据。

我国司法会计鉴定起步较晚，因而现阶段仍旧存在较大的可进步的空间。

故应当加大力度剖析司法会计鉴定中存在的问题，并积极探寻与之对应的解决措施，不断提升司法会计鉴定水平。

关键词：司法会计鉴定；问题；成因；解决思路司法会计鉴定在我国诉讼领域发挥着极为显著的作用。

司法会计鉴定指的是在诉讼过程中为了将案情查明，司法部门会聘请或指派具有相关资质的工作人员针对案件中财务会计性问题进行判断并鉴别，而后得出鉴定意见的司法诉讼活动。

我国司法体系最初对司法会计鉴定的应用可追溯到20世纪80年代。

在30多年的发展历程中，我国司法会计鉴定工作实现了从无到有，且应用频率逐年增加。

但该项工作中存在的问题会对司法会计学科的整体发展产生阻碍。

因而在司法体系发展的过程中应当加强对司法会计鉴定工作的重视程度，并不断完善司法会计鉴定工作相关体系。

一、司法会计鉴定概述司法鉴定在广义层面上是指公安部门、法院、律所等机构与部门在对案件审理、执行、侦查过程中，根据职权或当事人申请或案情需要，应评估、鉴定专门性问题，而后由律所、仲裁委等机构委托双方所认可的司法鉴定机构完成鉴定。

司法鉴定在狭义层面上是指受当事人或司法机关委托依法获取相关司法鉴定资格的鉴定人或机构借助会计学的方法与原理，通过计算、验证、鉴定等方式检查、判断会计报表、账簿等财务情况，而后将鉴定结论提出的方法。

权威司法鉴定指的是鉴定人在诉讼活动中运用专门知识或科学技术对诉讼中所涉及的专门性问题进行鉴别和判断并提供鉴定意见的活动。

司法会计鉴定旨在对案件所涉及的财务会计问题进行解决，并在诉讼过程中将所形成的鉴定意见作为证据，从而达到将会计事实查明的目的。

司法会计在办案中主动获取案件线索的渠道和方法作者：惠爽来源：《中国科技博览》2015年第34期[摘要]随着改革开放的不断深入，利用职务犯罪的案件逐渐增加，司法会计在侦破案件中的作用越来越重要。

由于举报线索质量不高，成案率低成为困惑反贪侦查工作的突出问题。

[关键词]查账会计检察线索中图分类号：D9 文献标识码：A 文章编号：1009-914X（2015）34-0321-01随着改革开放的不断深入，利用职务犯罪的案件逐渐增加，司法会计在侦破案件中的作用越来越重要。

由于举报线索质量不高，破案率低成为困惑反贪侦查工作的突出问题。

通过司法会计查账，成为获取线索的重要途径。

这样，一是有利于改变“等米下锅”偏重于举报线索的滞后模式，提高了侦查工作的主动性；二是有利于改变只限于举报线索的简单思维模式，拓宽了侦查视野，扩大了获取线索的范围；三是有利于及时发现新的犯罪，通过司法会计检验、检查，为检察工作做好服务。

一、主动查账获取案件线索的渠道1、利用举报中心的举报线索，调取会计资料，深入分析，认真研究，找出可查性线索。

实践中，群众举报信的内容比较简单，有的是似是而非不准确、很难开展侦查。

通过司法会计对举报内容的分析，从中找出可查性线索，调取相关的会计资料进行查账获取证据、证实犯罪，提高侦查人员全方位、深层次查获犯罪的意识。

2、利用预防犯罪网络，帮助企业寻找管理上的漏洞，通过单位领导支持查账，从而获取有关线索。

3、在利用办案，出具司法会计鉴定的情况下，注重发现有关联的单位资金往来情况，发现疑问，秘密查账记录下来，通报侦查部门进行初查。

4、利用发案单位的回访考察，查阅账目，发现新线索。

5、与纪委、监察、审计部门密切合作，利用日常年度审计，企业转制、企业破产，领导离任审计等机会。

通过查阅账目，获取线索。

如我院在参加本市一化厂破产改制中，通过查阅有关会计资料，发现该厂主要负责人有挪用、转移资产的行为，成功查处了该厂正副厂长的经济问题，使其受到了法律惩处。

我国司法会计鉴定制度的现状研究池骋（中国政法大学研究生院100088）一、我国司法会计鉴定制度的历史发展上世纪50年代初，随着公有制经济制度在我国建立，财务会计的应用逐渐得到普及，“司法会计鉴定”一词也正是在这一阶段由前苏联传入我国的。

随着经济的发展，会计鉴定逐渐被应用于经济犯罪案件的调查取证中，在实践中尤其是在贪污案件中，往往聘请专业的财会人员协助查账，并就犯罪嫌疑人是否贪污公款及贪污数额进行鉴定。

于是乎，我国在这一时期初步形成了司法会计鉴定制度。

司法会计鉴定真正发展的阶段，是在改革开放后，在刑事案件中，由于刑法、刑事诉讼法的颁布实施，特别是为了打击经济犯罪，经济案件的侦察机关在对贪污、贿赂案件的侦察中，涉及到大量财务会计事实需要查证，检察机关开始关注司法会计鉴定。

1985年6月，最高人民检察院在大连召开了全国检察系统刑事技术工作座谈会，会议通过《关于检察机关刑事技术工作建设的建议》。

在该“建议”中明确提出要在省、市两级检察机关建立司法会计技术门类，并把它纳入检察机关刑事技术工作的序列。

部分法院在审理民事、行政案件时，逐渐的将注册会计师、审计师等相关的专业人员引入到案件的调查取证当中来。

到20世纪末，随着经济案件的日益增多，国家司法制度的逐渐完善，司法会计鉴定在经济诉讼案件和仲裁等工作中广泛应用。

2000年司法部《司法鉴定机构登记管理办法》颁布后，司法鉴定机构开始面向社会服务，开展司法会计鉴定活动。

1目前，我国司法会计鉴定还缺乏完善的规范约束，司法会计鉴定业务存在盲目扩张、权利与义务不对等、风险意识淡薄等问题。

2007年10月1日《司法鉴定程序通则》正式得以实行，这从宏观上规范了司法会计鉴定,但对于注册会计师从事司法会计鉴定的具体指导过于笼统可操作性较差。

因此，司法会计鉴定亟待一套完善法律体系和制度。

二、我国司法会计鉴定机构的设置情况从２００５年１０月１日起《关于司法鉴定管理问题的决定》正式公布施行，该《决定》规定“审判机关、检察机关、司法行政机关不从事具体鉴定活动”这从制度上保证了司法的公正性。