企业会计信息供需博弈关系分析

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1 会计信息披露的博弈论分析

在市场经济体制下，企业会计信息对外公开披露是引导社会资源配置的重要信号。市场能否把有限的社会资源优化配置，使社会福利最大化，关键是企业披露的会计信息这一信号是否真实、客观。按照经济学的理论假定，我们每个企业和个人都是“理性的经济人”，都会根据“效用最大化”或“利益最大化”原则来选择其行为，对会计信息的披露存在博弈的理由和冲动。本人对会计信息披露的博弈主体，每个博弈主体可供选择的行为策略以及支付函数（或收益矩阵）等进行分析，以促使会计信息资源配置的效率达到“帕累托最优”，实现会计信息披露的纳什均衡。

一、会计信息披露的博弈主体

博弈主体包括：政府、债权人、所有者、经营者和其他与企业相关的个体等几个大主体。政府最关心税收征缴；债权人最关注其债权是否能按时地收回本金和利息；所有者关心的是自己投入的资产能否得保值增值；经营者关心经营业绩的增加是否给自己带来额外的经济收益；证券市场上的投资者关心股票的价值和企业的业绩。由于他们具有不同的行为目标，存在着不同的利益驱动，围绕企业应当怎样披露会计信息这个问题博弈各方出现了利益冲突，由此产生不同的行为选择。

1.政府部门肩负调节社会经济运作、管理国民经济、维护社会稳定、保障公众利益的重任，它要求企业真实、充分、公允地披露会计信息，及时足额缴纳税收，以保证财政收入稳定增长。 文档来源为:从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持.

2 2.从债权人角度分析，它们关注的是能否按期收回贷款，也要求真实的会计信息以作出正确上的判断，并尽早采取对策，以减少贷款风险。

3.所有者以及证券市场的投资者，它们最需要经营者披露真实、充分的会计信息，以了解企业的财务状况、竞争能力、盈利能力和利润分配情况，以决定是否对企业进行投资。

4.经营者是会计信息的披露者，其地位与其他利益主体相比有其独特的优势—信息优势。由于信息不对称所引起的经营者“逆向选择”和“道德风险”问题，即经营者从其自身利益考虑，信息披露质量满足自身利益最大化要求。

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从会计信息供需博弈看我国盈余管理

□作者：浙江工商大学张洁音

内容摘要：本从盈余管理的内涵出发支持了盈余管理主要起到信息披露的观点从而提出了盈余管理是会计信息供需双方基于信息供求的一种博弈。进而又分析了在我国大股东控制条件下上市公司的三方博弈并提出对策建议。

关键词：会计信息供给会计信息需求博弈盈余管理

关于盈余管理的涵义不同的学者一直有着不同的看法。美国会计学家斯考特(Scott)认为盈余管理是会计政策选择具有经济后果的一种具体体现。这是一种典型的“经济收益观”也是对盈余管理最狭义的一种解释。美国会计学家凯瑟琳•雪珀(KatherineSchipper)立足于会计数字是一种有用的经济信息这一基础指出盈余管理是企业经理人为了获取私人利益在准则允许的范围内有意地对财务报告进行的控制。这其实是一种“披露管理”的概念。这一概念涉及的盈余管理范围比前者的有所扩大是“信息观”的集中体现。

笔者比较倾向于雪珀的观点即“信息观”下的盈余管理。在信息观下会计研究的主要问题是会计信息含量或会计信息的有用性。在信息观下盈利仅仅是许多用作决策和判断的信号中的一个。会计数据的重要属性是其“信息含量”这一统计特性会计报第 2 页 共 4 页 告应给投资者、借贷者和其它使用者提供信息以帮助他们做出投资决策和形成关系契约它更关注会计报告的披露。“信息观”还体现了盈余管理的博弈思想。盈余管理的信息观假定公司经理拥有私人信息在一套既定的委托代理契约下公司经理不仅可以就会计程序作出选择而且还可以据此程序作出不同的估计。在信息观下人们并不需要作为真实价值的盈利概念与真实收益基准有关的计量偏差问题也不复存在。数据的真实价值在经济收益观下至关重要但在信息观下则不再是第一位的属性了。

在这一观念下虽然盈余管理具有谋取私人利益的目的但对于不同的利益相关者来说还具有了信息传递的作用尤其是外部信息需求者的信息需求。从有效市场角度考虑在现实的信息不对称环境下资本市场至多是半强式有效即至多反映所有公众信息没有内部信息的投资者就不能获得超额回报。于是企业管理层的盈余管理行为将传递出企业的内部信息从而使会计信息披露得更加充分市场更加有效。盈余管理具有二元性机会主义动机的盈余管理行为会破坏公司治理结构的效率机制而组织目标型盈余管理则因为动机是为了提高会计信息的有用性从而提高会计盈余反映公司价值的准确性与公司治理结构的目标相一致。企业管理层通过一定范围内的盈余管理可以向其他利益相关者传递企业稳定经营的信息从而维护企业和利益相关者利益。而当盈余管理超过一定度时虚假会计报告的披露却只会影响信息的可靠性和相关性损害企业利益相关者利益。 第 3 页 共 4 页 会计信息供需与盈余管理的关系

企业会计信息供需博弈关系研究

摘要：随着我国经济的不断发展，使得人们的生活水平得到了明显的提升，各行各业的发展也更加迅速和稳定。企业在不断的发展过程当中，企业会计信息供需博弈关系分析可以促进企业在未来发展过程当中更加具有竞争力，同时会有效的提升企业的整体经济效益，所以企业会计信息供需博弈关系分析在企业的管理当中有着十分重要的地位。本文就企业会计信息供需博弈关系分析，做出阐述，目的就是在企业会计信息供需博弈关系分析过程当中存在的问题进行更好的解决，提高企业整体效益。

关键词：企业会计信息；供需博弈；利益需求者

企业会计信息是一个企业整体经营状况，营业收入，支出以及整体净利润情况的汇总，包含各类大大小小的经济事项的数据统计，是一个企业最内在的部分。随着我国经济的不断发展，使得企业的发展面临着很多挑战和机遇。企业要想在未来的发展过程当中更加具有竞争力，经济效益更高，必须要采取有效的方法来提升自身的企业会计信息供需博弈关系方面的内容。因为企业的会计信息供需博弈关系是十分重要的一部分内容，一定程度上还可以说是对于企业的管理起到了监督的作用，将直接影响企业的经济效益。所以企业对于企业会计信息供需博弈关系过程当中遇到的问题，要积极的进行解决，这样才能保证企业企业经营工作更加高效，帮助企业在未来发展过程当中更加具有竞争力。

一、影响企业会计信息质量的因素

企业会计信息需要具有一定的保密性，它应当只对企业管理者，具体项目的利益相关者，以及相关的操作人员[1]。它关系着项目经营过程中整体的规划投资，预算信息，人员及材料储备等等大量的相关信息，一定程度上可以说，企业会计信息属于商业机密。以此，企业会计信息必须进行保密工作，同时还需要保证企业会计信息质量。对于影响企业会计信息质量的因素有许多，包括政治，经济，文化，社会，人文等等各类因素都会影响企业的会计信息质量。但是这都是作为一般性的影响因素，无可厚非不能说这些影响因素是错误的，但是他们对于企业会计信息研究是没有任何价值的。那么影响企业会计信息质量的最本质的因素到底是什么呢？就是企业会计信息的供应者与需求者之间的博弈关系，决定了企业会计信息的质量[2]。

一、会计信息仿真度与供需双方的博弈　

高仿真度的会计信息可以反映一个企　业特定时日的财务状况、特定期间的经营成　

果和现金流量。在某种程度上，会计信息可　

以看作是企业产出的替代变量，供远离企业　

１７ｔ常经营管理的利益相关者了解情况，并依　此做出相关决策。这部分利益相关者也就是　

企业会计信息的需要者。由于会计信息生产　

者和需要者在企业中的利益并不完全趋同，　因此在会计信息的生产过程中，生产者不可　

避免的会存在利已倾向。具体而言，会计信息　

生产者在其行为过程中会有意强化对自己　

有利的因素，减弱对自己不利的因素。但仍可　置信，会计信息生产者的“利己”也存在一个　

相关的度，不可能做到“毫不利人，专门利己”。　

这个“度”实质是由会计信息需要者与会计　信息生产者经过多次博弈，达成的一种均衡，　

这种均衡是会计信息需要者与生产者之间　

利益的相互逼近。　

在会计信息的生产和报告过程中，生产　者如果一味强调自己的利益，在信息生产过　

程中片面地强化对自己有利的因素，必定会招　

致需要者的不合作　抵制甚至反对，最终使　

得会计信息失去其存在的价值。在现实中，　这是有实例可寻的，譬如，我国在关联方交易　

会计准则公布以前，上市公司往往利用其与　

关联方之间的重大资产转让来构造利润美　

化报表。但这种状况并没有持续很长时间＇因　为会计信息需要者的强烈不满和反对，财政　

部通过制定会计准则、制度的形式规定关联　

方之间的资产转让收益不确认为利润，直接　

计入“资本公积”。　

这一例子在一定程度上也可折射出会　

计信息生产者与需要者对会计法规、制度的　不同理解和要求。会计信息需要者注重的是　

会计信息的“实质”，他们在主观上更看重所　

获知的会计信息是否能够真实反映一个企　

业的财务状况、经营成果和现金流量。会计　

信息生产者更注重的是会计行为的“形式”，　

也就是会计行为是否合法、合规。因为现行　会计制度的不完善，导致了会计行为的合法　

性与会计信息的仿真度之间缺乏必然的联