《企业会计准则第号——合营安排》解读

《企业会计准则第号——合营安排》解读企业会计准则第段，合营安排解读企业会计准则第X号，合营安排对于合营安排的会计处理提供了详细的指导，有助于企业正确理解和应用会计准则，规范合营安排的会计核算。

合营安排是指两个或多个经营实体共同控制的经济活动，通过组建合资公司或者其他形式共同从事经济活动。

首先，合营安排的会计处理要分清几个主要的会计要素，包括合营实体的资产、负债和所有者权益，以及合营实体的收入、费用和利润；同时还需要分清具体的会计核算事项，包括合营实体的建立、运营和终止等过程中的会计处理。

其次，在合营实体的资产、负债和所有者权益的会计处理上，准则要求合营实体应按照实际共同控制的权益比例，分别确认各自的资产、负债和所有者权益。

即使在实践中，实际共同控制的比例存在一定的变动，也应按照实际发生的变动进行调整。

再次，在合营实体的收入、费用和利润的会计处理上，准则要求合营实体应在合营实体的经济利益与合伙方之间的实际内部结算依据进行了解后进行确认。

其中，合营实体的收入主要包括以货币形式或非货币形式取得的收入；费用主要包括与合营实体所从事的经济活动直接相关的成本。

合营实体应在内部结算后，确认合营实体的经济利益与合伙方分得的收入、费用和利润，并且按照合伙方的控制权益比例进行分配。

最后，在合营实体的运营过程中，准则要求对于合资公司的合并范围、合资公司的股权变动、合资公司的终止等方面的情况进行会计处理。

在合资公司的合并范围中，应按照合资公司的实际控制权益比例确认资产、负债和所有者权益；在合资公司的股权变动中，应按照合资公司的实际控制权益比例调整资产、负债和所有者权益；在合资公司的终止中，应按照合资公司的实际控制权益比例确认资产、负债和所有者权益。

综上所述，企业会计准则第X号，合营安排对于合营安排的会计处理提供了明确的指导，帮助企业正确理解和应用会计准则。

准则要求企业分清合营实体的会计要素，并按照实际控制权益比例进行会计处理。

〈企业会计准则第40号——合营安排〉应用指南一、总体要求《企业会计准则第40号一一合营安排》（以下简称“本准则”）明确提出了合营安排的定义，规定了合营安排的认定与分类的原则和方法、并规范了各参与方在合营安排中利益份额的会计处理。

本准则明确提出了合营安排的定义。

合营安排是一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。

合营安排其有两个特征，一是各参与方均受到该安排的约束；二是两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制，即任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。

本准则规定了合营安排的认定与分类的原则和方法。

是否存在共同控制是判断一项安排是否为合营安排的关键。

共同控制是按照相关约定等分享对一项安排的控制权，并且仅在对相关活动（即对该安排的回报具有重大影响的活动）的决策要求分享控制权的参与方一致同意时才存在。

合营安排分为两类——共同经营和合营企业。

共同经营是指共同控制一项安排的参与方享有与该安排相关资产的权利，并承担与该安排相关负债的合营安排。

合营企业是共同控制一项安排的参与方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。

认定一项安排是合营安排后，应当根据合营方获得回报的方式这一经济实质，来判断该合营安排应当被划分为共同经营还是合营企业。

即，如果合营方通过对合营安排的资产享有权利，并对合营安排的义务承担责任来获得回报，则该合营安排应当被划分为共同经营；如果合营方仅对合营安排的净资产享有权利，则该合营安排应当被划分为合营企业。

本准则规范了各参与方在共同经营和合营企业中利益份额的会计处理原则，会计处理上适用其他准则的，本准则做了相应说明。

合营方在合营安排中权益的披露，适用《企业会计准则第41号一一在其他主体中权益的披露》（以下简称“在其他主体中权益的披露准则”）及其应用指南（2014）。

二、关于适用范围本准则适用于符合合营安排定义的各项安排，包括共同经营和合营企业。

企业会计准则第40号—合营安排解析为了对第40号新准则条文背后的经济实质作出解释，为企业执行新准则提供一定的参考依据，结合相关国际财务报告准则及相关会计法律理论，从共同控制定义、合营安排分类及合营安排会计处理三方面进行了分析，提出了执行新准则进行分类、判断的相关建议和新准则实施可能的经济影响。

标签：合营安排；共同控制；共同经营；合营企业1 对共同控制定义的解析1.1 会计准则中的共同控制要理解第40号会计准则合营安排的定义，首先应理解定义中所指的“共同控制”。

在判断是否存在共同控制时，应当首先判断所有参与方或参与方组合是否集体控制该安排，其次再判断该安排相关活动的决策是否必须经过这些集体控制该安排的参与方一致同意。

笔者认为，集体控制是相对于单独控制而言，没有单一控股股东，不存在仅一个参与方就可以决定相关活动决策的情况。

判断过程如下图所示。

企业会计准则中又规定“如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。

”例如，当合同约定各出资方对相关活动的决策需要55%以上的投票权才获通过，而由于达到最低要求55%的组合多于一个时，即不存在共同控制，应排除在第40号准则——合营安排规范的范围之外。

1.2 应注意的相关问题（1）不再强调对被投资财务和经营决策的决定权，而是强调主导被投资方“相关活动”的能力。

当有些安排的相关活动需要合同安排来决定，这种情况下要根据合同安排来判断谁拥有控制。

这里遵循实质重于形式的原理。

（2）如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制。

2 对合营安排分类的解析2.1 分类变化新准则关于合营安排分类最大的变化在于推翻了之前以是否存在单独主体为判断合营企业的唯一标准，而是添加了更多的考虑因素，根据实质重于形式原则对合营安排进行重分类。

具体如图2所示。

2.2 分类划分原则根据合营方在合营安排中承担的权利和义务确认其属于共同经营还是合营企业。

合营安排准则（CAS 40）解读及其核算要义作者：傅秉潇来源：《商业会计》2015年第05期摘要：2014年颁布实施的《企业会计准则第40号——合营安排》（CAS 40）是一项全新的会计准则。

本文对合营安排的认定、特征、分类、判断和会计核算进行了探讨性的解读，这对财务工作者具有较强的实践意义。

关键词：合营安排 ;分类 ;核算一、合营安排的认定及特征（一）合营安排的认定合营安排（joint arrangements），是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。

企业对外投资，按对项目的影响程度可划分为如下等级：1.单独控制。

投资方占股比例50%以上，对被投资企业决策可谓一言九鼎，按CAS 2采用成本法核算，并按CAS 33相关规定合并会计报表。

2.共同控制。

投资方占股比例20%至50%，有两个或两个以上共同控制方，对被投资企业决策需共同控制各方一致同意，项目若为共同经营则采用比例合并法，项目若为合营企业则采用权益法核算。

3.重大影响。

投资方占股比例20%至50%，投资方可以委派董事并发表观点，但在正式投票时无否决权，按CAS 2采用权益法核算。

投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业，不是合营安排即共同经营或者合营企业。

4.无重大影响。

投资方占股比例20%以下，连董事都派不进，投资方按金融工具计量核算。

CAS 40是针对上述第2种投资的规范，合营安排强调共同控制，共同控制的任何一方都有否决权。

共同控制方对合营项目表现为同进同出，捆绑在一起，项目决策需一致同意，为一致行动人。

（二）合营安排的特征合营安排具有如下特征：（1）两个或两个以上的参与方对该安排实施共同控制，各参与方均受到该安排的约束。

（2）任何一个参与方都不能够单独控制该安排，对该安排具有共同控制的任何一个参与方均能够阻止其他参与方或参与方组合单独控制该安排。

例1：甲乙丙三方于2014年共同经营一个项目，协议规定甲拥有50%的表决权，乙拥有30%的表决权，丙拥有20%的表决权，所有对该项目回报有重大影响的（相关活动）决策需75%表决权的参与方通过。

第一节准则概述一、制定背景在《企业会计准则第40号——合营安排》制定之前，我国没有单独的合营安排准则，对于合营安排的相关内容在《企业会计准则讲解2010》中涉及。

随着我国市场经济的不断发展，合营安排的相关业务越来越多，我国有必要制定一个专门的准则来予以规范。

同时在2011年5月12日，国际会计准则理事会发布《国际财务报告准则第11号——合营安排》，取代了《国际会计准则第31号——合营中的权益》和《解释公告第13号——共同控制主体：合营者的非货币性投入》，为了进一步规范我国合营安排的相关业务及与国际会计准则持续趋同，财政部在借鉴《国际财务报告准则第11号——合营安排》的基础上，结合我国实际情况，于2012年11月15日起草制定了《企业会计准则第X号——合营安排（征求意见稿）》。

2014年2月17日，我国财政部正式印发《企业会计准则第40号——合营安排》，自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。

二、定义和范围《企业会计准则第40号——合营安排》中给出的相关定义如下：合营安排，是指一项由两个或两个以上的参与方共同控制的安排。

共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。

合营安排分为共同经营和合营企业。

共同经营，是指合营方享有该安排相关资产且承担该安排相关负债的合营安排。

合营企业，是指合营方仅对该安排的净资产享有权利的合营安排。

本准则适用于符合合营安排定义的各项安排，包括共同经营和合营企业。

合营方在合营安排中权益的披露，适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。

当一项安排因不存在共同控制，从而被排除在本准则范围之外时，主体应根据相关企业会计准则的规定进行会计处理。

三、条款与结构《企业会计准则第40号——合营安排》共计六章二十三条，包括总则、合营安排的认定和分类、共同经营参与方的会计处理、合营企业参与方的会计处理、衔接规定和附则。

5、为了规范合营安排的认定、分类以及各参与方在合营安排中权益等的会计处理，根据（），制定了《企业会计准则第40号——合营安排》。

[题号：Qhx011303]A、企业会计准则——基本准则B、企业会计准则——具体准则C、中华人民共和国企业会计法D、中华人民共和国企业会计准则您的回答：A正确答案：A3、合营安排，是指一项由（）的安排。

[题号：Qhx011304]A、两个以上的参与方共同控制B、两个或两个以上的参与方共同控制C、两个或两个以上的参与方分别控制D、两个以上的参与方分别控制您的回答：B正确答案：B4、《企业会计准则第40号——合营安排》，自（）起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。

[题号：Qhx011305]A、2013年7月1日B、2013年12月1日C、2014年7月1日D、2014年12月1日您的回答：C正确答案：C1、投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其（）。

[题号：Qhx011306]A、共同经营B、合营企业C、联营企业D、联营经营您的回答：C正确答案：C5、合营方在合营安排中权益的披露，适用（）。

[题号：Qhx011307]A、《企业会计准则第30号——财务报表列报》B、《企业会计准则第32号——中期财务报告》C、《企业会计准则第40号——合营安排》D、《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》您的回答：D正确答案：D1、共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的（）同意后才能决策。

[题号：Qhx011308]A、任意参与方B、所有参与方C、超过2/3参与方D、超过一半参与方您的回答：B正确答案：B5、购入的资产发生符合（）等规定的资产减值损失的，合营方应当按其承担的份额确认该部分损失。

[题号：Qhx011309]A、企业会计准则第8号——资产减值B、企业会计准则第12号——债务重组C、企业会计准则第23号——金融资产转移D、企业会计准则第40号——合营安排您的回答：A正确答案：A1、《企业会计准则第40号——合营安排》所称相关活动，是指（）的活动。

《企业会计准则第号——企业合并》及其指南讲解企业会计准则第20号——企业合并第一章总则第一条为了规范企业合并的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。

第二条企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。

企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。

第三条涉及业务的合并比照本准则规定处理。

第四条本准则不涉及下列企业合并：（一）两方或者两方以上形成合营企业的企业合并。

（二）仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并。

第二章同一控制下的企业合并第五条参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。

同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。

合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。

第六条合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。

合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。

第七条同一控制下的企业合并中，被合并方采用的会计政策与合并方不一致的，合并方在合并日应当按照本企业会计政策对被合并方的财务报表相关项目进行调整，在此基础上按照本准则规定确认。

第八条合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。

为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。

企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。

第九条企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制合并日的合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。

企业会计准则合营安排引言企业合营是在商业活动中常见的一种合作形式，以实现共同利益和风险共担。

在会计准则中，企业合营的会计处理被称为企业会计准则合营安排。

本文将介绍企业会计准则合营安排的概念、会计处理、以及相关的政策和规定。

概念和定义企业会计准则合营安排是指两个或更多个经济实体在经济利益与风险共享的基础上，通过设立的独立法人实体进行商业活动的安排。

合营安排的独立法人实体通常被称为合营企业，而参与者则被称为合营方。

会计处理初始投资合营方在合营企业中的初始投资应根据其投资比例记录在合营企业的资本账户中。

投资的金额应包括现金、不动产、设备、无形资产等，同时还包括以公允价值计量的其他资产。

共享利益和风险根据合营方在合营企业中的权益比例，共享利益和风险应按比例分摊。

其中，共享利益主要包括合营企业的净利润和净亏损；共享风险主要包括合营企业的债务和义务。

合营企业的会计记录合营方应按照自己的投资比例，在自己的财务报表中将合营企业的资产、负债、收入和费用等项目记录到相应的会计科目中。

同时，也应按比例将自己在合营企业中持有的投资金额折算成自己的持有股权对应的金额。

利润分配合营企业的净利润应按照合同约定或参与者之间的协议进行分配。

分配前，应将合营企业的利润识别出来，然后按照合营方在合营企业中的权益比例分配。

合营方可选择将分配的利润直接计入自己的当期损益中，或者将其作为其他权益变动进行记录。

相关政策和规定企业会计准则合营安排的会计处理主要参考以下相关政策和规定： 1. 国际会计准则第11号（IAS 11）：建造合同 2. 国际会计准则第28号（IAS 28）：关联企业和合营企业 3. 《企业会计准则第十七号——合营企业》：中国会计准则，规定了企业会计准则合营安排的会计处理根据这些政策和规定，企业会计准则合营安排的会计处理要求合营方按照自己的投资比例记录合营企业的相关事项，并将利润按比例分配。

总结企业会计准则合营安排是一种常见的经济合作形式，通过合资设立独立法人实体来实现共同利益和风险共担。