2019年注册会计师考试知识要点分析及考前押题第四章 固定资产

第四章固定资产内容框架1.固定资产的确认和初始计量2.固定资产的后续计量3.固定资产的处置考情分析本章属于基础性章节，难度不大，知识点较多。

在考试中既可考客观题，也可考主观题。

客观题通常侧重考核固定资产初始入账金额的确定以及固定资产折旧和固定资产后续支出等问题；主观题容易与借款费用、债务重组、非货币性资产交换、会计差错、所得税以及合并财务报表等内容结合。

2018年固定资产的处置损益记入“资产处置损益”科目。

第一节固定资产的确认和初始计量◇知识点：固定资产的确认【例题·多选题】下列有关企业固定资产确认的说法中，正确的有（）。

A.以经营租赁方式出租的机器设备和房屋建筑物因所有权没有转移，都属于企业的固定资产B.企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业来经济利益的，不符合固定资产确认条件，不应作为固定资产进行管理和核算C.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产D.施工企业所持有的模板、挡板和脚手架等周转材料,由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常确认为存货『正确答案』CD『答案解析』选项A，以经营租赁方式出租的房屋建筑物不属于固定资产，属于投资性房地产；选项B，企业购入的环保设备应作为固定资产进行管理和核算。

★提示：固定资产的初始计量基本原则：固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本。

理论上包括企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。

实务中取得方式决定取得成本。

◇知识点：外购固定资产的成本【例题·单选题】2017年2月1日，甲公司购入一套新设备用于安装生产线。

该设备购买价格为1000万元，增值税额为170万元，运输费用22.2万元（含税，增值税税率为11%），支付保险费和装卸费用50万元。

该生产线在安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用10万元。

支付为达到正常运转而发生的测试费20万元，外聘专业人员服务费20万元，员工培训费1万元，上述款项均以银行存款支付。

假定甲公司为一般纳税人企业，增值税税率为17%，该生产线已经达到预定可使用状态，其入账价值为（）。

A.1222.2万元B.1221万元C.1220万元D.1200万元『正确答案』C『答案解析』计入入账价值的运费＝22.2／（1＋11%）＝20（万元）入账价值＝1000＋20＋50＋100＋10＋20＋20＝1220（万元）【例题·单选题】甲公司为一般纳税人企业，增值税税率为17%。

2017年1月1日，为降低采购成本，向乙公司一次性购进三套不同型号的生产设备A、B和C。

甲公司为该批设备共支付货款1000万元，增值税进项税额为170万元，装卸费用6万元，运杂费4万元，专业人员服务费10万元，全部以银行存款支付。

假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件。

设备A、B和C的公允价值分别为：300万元、200万元、500万元；不考虑其他税费。

甲公司账务处理不正确的是（）。

A.固定资产的总成本为1020万元B.A设备入账价值为306万元C.B设备入账价值为200万元D.C设备入账价值为510万元『正确答案』C『答案解析』（1）固定资产总成本＝1000＋6＋4＋10＝1020（万元）（2）确定A、B和C设备各自的入账价值A设备：1020×[300/（300＋200＋500）]＝306（万元）B设备：1020×[200/（300＋200＋500）]＝204（万元）C设备：1020×[500/（300＋200＋500）]＝510（万元）【例题·多选题】甲公司为一般纳税人企业，适用的增值税税率为17%。

20×1年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。

合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。

该设备价款共计1200万元（不含增值税），分6期等额支付，首期款项200万元于20×1年1月1日支付，其余款项在20×1年至20×5年的5年期间平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。

甲公司支付款项时收到增值税专用发票。

20×1年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装，发生运杂费和相关税费160万元，已用银行存款付讫。

20×1年12月31日,设备达到预定可使用状态，发生安装费40万元，已用银行存款付讫。

甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了款项。

假定折现率为10%，已知（P/A，10%，5）＝3.7908。

20×1年12月31日，甲公司上述业务对财务报表相关项目的影响中正确的有（）。

A.增加固定资产958.16万元B.增加长期应付款800万元C.增加固定资产1233.98万元D.增加长期应付款497.38万元『正确答案』CD『答案解析』（1）购买价款的现值为：200＋200×（P/A，10%，5）＝200＋200×3.7908＝200＋758.16＝958.16（万元）（2）20×1年1月1日甲公司的账务处理如下：借：在建工程958.16未确认融资费用241.84贷：长期应付款（200×6）1200借：长期应付款200应交税费——应交增值税（进项税额）34贷：银行存款234借：在建工程160贷：银行存款160（3）20×1年1月1日至20×1年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件计入固定资产成本。

20×1年12月31日甲账务处理如下：借：在建工程（758.16×10%）75.82贷：未确认融资费用75.82借：长期应付款200应交税费——应交增值税（进项税额）34贷：银行存款234借：在建工程40贷：银行存款40固定资产＝958.16＋160＋75.82＋40＝1233.98（万元）长期应付款账面余额＝1200－200－200＝800（万元）未确认融资费用＝241.84－75.82＝166.02（万元）长期应付款的账面价值＝800－166.02＝633.98（万元）长期应付款列报金额=633.98－（200－63.398）=497.38（万元）◇知识点：自行建造固定资产的成本★提示：自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。

包括工程物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

包括自营方式和出包方式。

【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2017年3月1日，采用自营方式建造职工食堂，实际领用工程物资234万元（含增值税）。

另外，领用本公司所生产的产品一批，账面价值为180万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为200万元；领用生产用原材料的实际成本为100万元，该原材料购入时进项税额为17万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为120万元和20.2万元。

假定该职工食堂已达到预定可使用状态,不考虑除增值税以外的其他相关税费。

甲公司职工食堂的入账价值为（）。

A.695.2万元B.648.2万元C.666.4万元D.705.2万元『正确答案』D『答案解析』固定资产入账价值＝234＋180＋200×17%＋100＋17＋120＋20.2＝705.2（万元）【例题·单选题】A公司为增值税一般纳税人企业, 2017年3月1日，采用自营方式建造一栋库房，实际领用工程物资234万元（含增值税）。

另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为180万元，该产品适用的增值税税率为17%，计税价格为200万元；领用生产用原材料的实际成本为100万元，该原材料购入时进项税额为17万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为120万元和20.2万元。

假定该生产线已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费。

A公司库房的入账价值为（）。

A.695.2万元B.620.2万元C.666.4万元D.705.2万元『正确答案』B『答案解析』固定资产入账价值＝234/（1＋17%）＋180＋100＋120＋20.2＝620.2（万元）【例题·计算分析题】甲公司为增值税一般纳税人，2017年1月1日，自行建造厂房一幢，购入为工程准备的各种物资500 000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为8 5000元，全部用于工程建设。

领用本企业生产的水泥一批，实际成本为400 000元（不考虑职工薪酬等），生产水泥时领用原材料的进项税额为6 8000元。

工程人员应计工资100000元。

支付的其他费用并取得增值税专用发票，注明安装费30 000元，税率11%，增值税税额3 300元。

工程完工并达到预定可使用状态，甲公司应编制如下会计分录：（1）购入工程物资时借：工程物资500 000应交税费——应交增值税（进项税额）51 000——待抵扣进项税额34 000贷：银行存款585 000（2）工程领用全部物资时借：在建工程500 000贷：工程物资500 000（3）工程领用本企业生产的水泥时：借：在建工程400 000贷：库存商品400 000同时，根据现行增值税制度规定，核算领用水泥的进项税额中以后期间可抵扣的部分（40%）。

借：应交税费——待抵扣进项税额27 200 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）（68 000×40%）27 200 （4）分配工程人员薪酬时：借：在建工程100 000贷：应付职工薪酬100 000（5）支付工程发生的其他费用时：借：在建工程30 000贷：银行存款30 000同时，根据现行增值税制度规定，核算该费用相关的进项税额中以后期间可抵扣的部分（40%）。

借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1 980——待抵扣进项税额 1 320贷：银行存款 3 300（6）工程完工转入固定资产的成本＝500 000+400 000+100 000+30 000＝1 030000（元）借：固定资产 1 030 000贷：在建工程 1 030 000【例题·多选题】下列各项中不构成自建项目工程成本的有（）。

A.企业辅助生产部门为基建工程提供的修理劳务B.自建项目工程建造过程中所占用土地使用权的摊销C.为购建自建项目工程购入土地使用权发生的支出D.工程完工后发生的工程物资盘盈盘亏和报废毁损『正确答案』CD『答案解析』选项C，为购建自建项目工程购入土地使用权发生的支出计入无形资产；选项D，工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益。