会计职业判断的道德影响分析

会计职业判断的道德影响分析一、会计职业判断的基本理论（一）会计职业判断的概念所谓判断，就是要给具有不确定的事项寻找一个合适的结论。

任何事物只要具有不确定性，就需要人们为之做出判断。

如在各行各业中，体现出来的职业判断。

职业判断就是判断在工作中的具体应用。

职业判断会因事项所涉及的具体职业不同而具有不同的名称，如医学执业判断、法律职业判断、会计职业判断等。

职业判断所具有的共性就是，依据自身行业的特点，结合相关的专业知识，对本行业的不确定事项进行分析判断，从而得出一个合理的结论。

因此，会计职业判断，就是在会计这个特定的行业，会计人员面临不确定的经济事项的情况下，运用会计的专业知识和经验，以会计的法律法规、会计制度等会计标准，综合考虑企业的财务环境和经营特点，通过计算、分析、比较等方法对该不确定的事项作出合理的推定和判别。

2006年，我国财政部颁布实施了新企业会计准则，准则在制定的过程中充分考虑与国际会计准则要求趋同，标志着我国原则导向型会计的逐步建立。

原则导向型的会计标准愈加简练精确，对会计业务的处理只有原则性的规定，这就给予企业在会计政策的选择应用和相应制度约束下的灵活应用以更大的空间，会计职业判断的空间范围不断加大，存在于会计确认、计量、记录、报告的全过程。

（二）会计职业判断的意义会计核算时一个企业经营过程中必不可少的一个环节，它辅助企业的运营管理，向相关者提供企业会计信息，是利益相关者进行经济决策的重要依据。

会计作为一种提供信息的经济活动，具有非常强烈的社会性，关系到社会利益分配的公平性，也关系到社会经济秩序的和谐稳定。

由于不断变化的外部环境，错综复杂的经济业务，准则制定机构人员的有限理性及准则手机信息的高昂成本等，使得会计准则具有一定程度上的不完整和某种程度的含糊性，因此，会计准则成为人与人之间的一种不完全契约关系是一种必然结果，这时候，就对会计人员的职业判断提出了要求。

会计的过程是会计职业判断的过程，会计职业判断贯穿会计行为始终，如在会计的确认阶段，会计人员首先判断经济业务原始凭证的真实、合法、完整性，确定会计要素，以便进行正确的会计处理；在会计计量阶段，要判断会计要素类别，确定适合的计量属性，准确计量会计要素价值；在会计记录阶段，会计职业判断是对各项会计要素按其性质分类，以便准确进行登记；在会计报告阶段，判断适合的会计报告的内容和形式，选择说明披露信息，便于使用者正确、快速获取信息。

这一系列的会计行为，都需要会计人员高水平的职业判断作为支持。

会计准则中存在着大量需要会计人员进行主观判断和选择的空间，判断是否合理准确将直接影响会计准则执行的质量和效率，也必然影响到不同利益相关者的获利，进而影响社会资源的分配。

因此，高素质的会计职业判断在会计准则的执行过程中处于核心地位，对财务成果有很大的影响，能够优化经济后果，反映经济业务的实质。

二、会计职业判断的影响因素会计职业判断是建立在会计专业基础上的一种判断，也可以说是在一定约束下的主观意识的体现，是依据外部环境做出的选择。

因此，从外部的约束环境到内部的意识体现，构成了一系列影响会计职业判断的因素。

影响会计职业判断的因素有很多，主要体现在以下三个方面：（一）主体因素主题因素即指会计人员自身的影响因素。

认识一个独立的个体，有不同的内在追求和对外部环境的适应能力，从会计人员主体角度又可将影响因素分为两个层次：1、会计人员的专业知识储备和经验积累会计是一门专业性很强的职业，需要专门的学习并通过大量的实践操作才能掌握专业知识。

良好的会计职业判断能力不仅要求会计人员必须有扎实的知识储备和合理的知识结构，还要求具有一定的经验积累，既要精于专业又要有一定的广度，这样才能保障判断的合理准确。

2、会计人员的自我需要和职业道德需求是一个人行为方式的内在驱动力，作为会计人员，包括经济利益、职业地位等追求在内的一些因素，成为影响会计职业判断的内在因素。

会计是为管理当局服务，这就使会计人员在面对利益冲突时，往往屈服于管理当局的意愿，不能客观真实地反映经济事项。

这就对会计人员的职业道德提出了要求。

因此，会计人员的职业道德就成为影响会计职业判断最基本的因素，它从根本上决定了会计人员的价值取向，是规范会计人员行为最原始的手段。

会计人员只有具备了优秀的职业道德，才能树立正确的价值观，才能在面对利益诱惑时部位所动，排除利益的感染，做出合理正确的判断。

（二）客体因素客体因素主要是会计人员面对的经济事项所名具有的某些能影响到会计职业判断的因素，主要表现在问题的复杂性、不确定性、规范程度等方面。

复杂性和不确定性越高，对会计职业判断的影响程度越大，做出错误判断的可能性越大，对会计人员职业判断能力的要求越高。

（三）环境因素主要是会计人员进行职业判断时所处的环境，如会计法律法规以及会计准则会计制度等技术规范，公司治理结构、企业的生产经营特点等，这些因素也在一定程度上对会计职业判断提供了依据。

三、新准则下会计职业判断在实务中的具体应用及存在的问题(一)会计职业判断在会计政策中的应用会计政策是指在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。

其中，原则是指按照企业会计准则规定的、适合企业会计核算的具体会计原则；基础是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础，包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等；会计处理方法是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的适合本企业的具体会计处理方法。

会计政策具有的特点之一就是选择性。

会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计处理方法中做出指定或具体选择。

由于企业经济业务的复杂性和多样化，某些经济业务在符合会计原则和计量基础的要求下，可以有多种可供选择的会计政策，选择适合本企业自身特点的会计政策，才能确保会计信息质量的可靠。

而会计政策选择的过程，就是会计人员运用会计职业判断的过程。

如存货成本的计量。

存货成本的计量是指企业确定发出存货成本所采用的会计处理方法，在实际成本核算方式下，会计准则规定4种计价方法：先进先出法，移动加权平均法，月末一次加权平均法，个别计价法等。

个别计价法适用于一般不能替代使用的存货，为特定项目专门购入或制造的存货，比较特殊，在此不予考虑。

在其余三种存货成本的计价方法下，即使相同的数量、金额，若采用不同的方法，也会产生不同的结果。

下面以某公司具体业务说明：某公司A种存货库存300公斤，单价50元，于某月10日、19日、25日分别购入同种存货900公斤、600公斤、200公斤，单价分别为60元、70元、80元，于该月11日、21日分别发出存货800公斤。

现分别采用先进先出、移动加权平均、月末一次加权平均法来计算该公司当月A种存货的发出存货成本和月末库存存货成本。

（1）先进先出法：是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法：日期摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1 期初余额300 50 1500010 购入900 60 54000 3009005060150005400011 发出30050050601500030000400 60 2400019 购入600 70 42000 4006006070240004200021 发出40040060702400028000200 70 1400025 购入200 80 16000 2002007080140001600031 本月发1700 —112000 1600 —97000 200 70 14000生额及200 80 16000 月末余额本月发出存货成本：15000+30000+24000+28000=97000（元）月末库存存货成本：14000+16000=30000（元）（2）移动加权平均法，是以每次收入存货成本加上原有库存存货成本，除以每次收入存货数量加上原有库存数量，据以计算加权平均单价，并对发出存货进行计价的一种方法。

例如以上述数据为例，用移动加权平均法用计算存货的发出存货成本和月末库存存货成本：第一批收货后的平均单位成本=（15000+54000）/（300+900）=57.50（元/公斤）第一批发货的存货成本=57.50*800=46000（元）此时结存存货成本=400*57.50=23000（元）第二批收货后的平均单位成本=（23000+42000）/（400+600）=65（元/公斤）第二批发货的存货成本=800*65=52000（元）此时结存存货成本=200*65=13000（元）第三批收货后的平均单位成本=（13000+16000）/（200+200）=72.50（元/公斤）月末存货成本=400*72.50=29000（元）本月发出存货成本=46000+52000=98000（元）（3）月末一次加权平均法，指以本月起初存货数量和本月全部收入存货数量作为权数，去除月初存货成本加上本月全部收货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定发出存货成本和期末库存存货成本的一种方法。

以此种计价方法来计算，该公司A种存货平均单位成本=（15000+54000+42000+16000）/（300+900+600+200）=63.50（元）本月发出存货成本=1600*63.50=101600（元）月末存货成本=400*63.50=25400（元）从上述举例可以看出，不同的存货计价方法即使在购入、发出相同数量的存货时，对本月发出存货成本和月末库存存货成本也会产生不同的影响。

存货是资产负债表中一项非常重要的内容，因此存货成本能否准确的计量，直接影响到企业的资产负债表的准确性和可靠性，进而通过其他会计科目的勾稽关系影响到企业的利润表等。

由此来说，企业选择何种存货计价方法，会对企业的利润产生直接的影响。

会计人员在确定该会计政策选择时，通过对企业存货的特点，企业经营方式特点的分析，加之自身的职业判断，选择最适合企业的方法，这是会计职业判断在会计实务中具体应用的最突出的体现。

初次之外，还有很多会计政策的选择需要会计人员的职业判断，如：企业在进行对外投资时，对被投资单位的长期股权投资是采用成本法还是权益法，企业对投资性房地产的后续计量是采用成本模式还是公允价值模式，企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产还是在发生时计入当期损益，借款费用是资本化还是费用化，还有合并财务报表是所采用的合并政策的选择等。

这些会计政策的选择，将直接影响企业的利润，进而决定企业日后的发展方向。

在选择使用的会计政策时，需要的是会计人员的职业判断。

会计人员在选择确定一项会计政策时，并不是单纯的从一些选项中随意挑选，而是需要在特定的环境背景下，分析研究那些政策才是适合企业的，该政策的选择会给企业带来哪些有利或者不利的影响等，专业的会计职业判断就是分析研究这些问题病做出选择的过程，对企业的存续和发展至关重要。