3-小企业会计准则讲解-费用、利润及利润分配、外币业务与财务报表

第六章 费用

江苏省财政厅会计处 史晓明

费用的定义、范围（第六十五条）

费用的确认和计量原则（第六十六条）

第六十五条 费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

1.费用是小企业日常活动中发生的

2.费用会导致所有者权益的减少

3.费用是向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

小企业的费用包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。

（一）营业成本，是指小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。

1.营业成本可以是小企业所销售商品的成本

2.营业成本也可以是小企业所提供劳务的成本

（二）营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。

不包括：税收滞纳金、与最终确认为营业外收入或营业外支出的交易或事项相关的税费

（三）销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。

1.小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成销售费用。

2.小企业在实务中如果实际发生了销售佣金、代销手续费、经营性租赁费、销售部门的差旅费等费用也计入销售费用，与实际所得税法实施条例第三十条对销售费用的规定相一致。

3.小企业销售人员的职工薪酬

（四）管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。

1.本准则为了简化核算，同时考虑资产定义的要求，规定小企业在筹建期间内发生的开办费直接作为管理费用，计入筹建当期的管理费用，而不得分期计入当期管理费用。

2.小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的

改建支出、固定资产大修理支出和其他长期待摊费用等。如果受益对象是小企业的行政管理部门，则其摊销额应计入管理费用。

（五）财务费用，是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失 、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。

1.利息费用

（1）小企业的利息费用既包括小企业向金融企业借款的利息费用，也包括向非金融企业或个人借款的利息费用。

（2）小企业的利息费用既包括短期借款的利息费用，也包括长期借款的利息费用，还包括小企业将持有的未到期商业汇票向银行贴现支付的贴现利息。

（3）小企业从金融企业或非金融企业取得的利息收入，应当冲减当期财务费用。

（4）最终计入财务费用的利息费用实际上是利息净支出

汇兑损失计入财务费用，而汇兑收益计入营业外收入

第六十六条 通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。

小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。

（一）费用确认原则

1.符合费用的定义。

2.费用确认的时点是费用发生之时。

（1）实际支付相关费用。

（2）虽未实际支付，但是小企业应当承担相应义务。

（3）虽未实际支付，但小企业为与收入相配比，结转已销售商品的成本或已提供劳务的成本。

（二）费用的计量原则

通常情况下，小企业的费用应当按照其发生额计入当期损益。“据实列支”

1.实际支付的金额

2.外部凭证列明的金额

3.内部凭证列明的金额

第七章 利润及利润分配

利润的定义、构成和确认计量（第六十七条）

营业外收入的定义、范围及内涵和确认计量原则（第六十八条）

小企业政府补助的定义、确认原则和计量原则（第六十九条）

营业外支出的定义、范围及内涵和确认计量原则（第七十条）

所得税费用的计算原则和方法（第七十一条）

小企业利润分配（第七十二条）

第六十七条 利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润。

（一）营业利润，是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。

前款所称营业收入，是指小企业销售商品和提供劳务实现的收入总额。投资收益，由小企业股权投资取得的现金股利（或利润）、债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。

营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益（-投资损失）

营业收入=主营业务收入+其他业务收入

营业成本=主营业务成本+其他业务成本

投资收益=现金股利（或利润）+债券利息收入+处置股权投资和债券投资取得的价款与成本或账面余额、相关税费后的净额

（二）利润总额，是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。

利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

（三）净利润，是指利润总额减去所得税费用后的净额。

净利润=利润总额-所得税费用

第六十八条 营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。

（一）营业外收入的特征

1.营业外收入是小企业在非日常活动中所形成的。

2.营业外收入应当计入当期损益。

3.营业外收入会导致所有者权益的增加。

4.营业外收入是与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入 、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。

（二）营业外收入的范围及内涵

1.捐赠收益

对应企业所得税法实施条例第二十一条规定的接受捐赠收入

是指小企业接受来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产和非货币性资产。

（1）捐增是无偿给予的资产。

（2）捐赠人是其他企业、组织或者个人。

（3）捐赠财产范围，包括货币性资产或非货币性资产。

2.盘盈收益

对应企业所得税法实施条例第二十二条规定的其他收入中的企业资产溢余收入

指小企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈，通俗地讲，就是指小企业的所有资产出现了实存大于账存的情况。

3.汇兑收益

对应企业所得税法实施条例第二十二条规定的其他收入中的汇兑收益

指小企业在资产负债表日将外币交易所产生的外币货币性项目进行折算由于汇率不同而产生的汇兑收益。

4.出租包装物和商品的租金收入

对应企业所得税法实施条例第十九条规定的租金收入中的提供包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入

5.逾期未退包装物押金收益

对应企业所得税法实施条例第二十二条规定的其他收入中的逾期未退包装物押金收入

通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。

（三）确认原则

1.符合营业外收入的定义。

2.营业外收入确认的试点是实现之时。

（1）有关交易事项完成时。

（2）所要求的条件满足之时。

（3）在约定或特定的日期。

（四）计量原则

通常情况下，小企业的营业外收入应当按照实现金额计入当期损益。“据实计量”

实现金额应当能够反映最终给小企业带来的经济利益，通常是一个净额概念，也就是扣除相关净额后的净额。

1.实际收到或应收的金额

2.市场价格或评估价值

3.根据本准则计算确定的金额

第六十九条 政府补助，是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。

（一）政府补助的特征

1.无偿性

2.直接取得资产（不涉及资产直接转移的经济支持不属于本准则规范的政府补助，增值税出口退税也不属于政府补助）

（二）政府补助的形式

1.财政拨款

2.财政贴息

3.税收返还

（一）小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产的使用寿命内平均分配，计入营业外收入。

收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。

（三）确认原则

1.政府补助的分类

（1）与资产相关的政府补助

是指小企业取得的、用于构建或以其他方式形成的长期资产的政府补助。

（2）其他政府补助

是指除与资产相关的政府补助之外的其他政府补助。

2.与资产相关的政府补助的确认原则

（1）确认的时点：收到政府以货币性资产和非货币性资产之时。

（2）其中所称“资产”主要是指构建的固定资产，也有可能是购买或自行研发的无形资产。

（3）分配的起点：相关固定资产开始计提折旧之时或相关无形资产开始摊销之时。

（4）分配的期间：相关固定资产的折旧期间或相关无形资产的摊销期间，也就是政府补助所惠及的期间。

（5）分配的方法：直线法，即分期确认法。

（6）例外原则

3.其他政府补助的确认原则

（1）确认的时点：收到政府以货币性资产或非货币性资产之时。

（2）政府补助的目的：补偿小企业生产经营的亏损。

（3）政府补助惠及的期间：以前期间、当期或者未来期间都有可能。

（4）分配的方法：一次性全部确认。

（二）政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。

政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。

（三）小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税时，计入营业外收入。

增值税出口退税不属于政府补助，小企业收到出口产品或商品按照规定退回的增值税税款，应当冲减其他应收款。

第七十条 营业外支出，是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。

（一）特征

1.营业外支出是小企业非日常活动中发生的