现金流量表编制间接法原理

现金流量表间接法现金流量表是财务报表中的一个重要部分，用于展示企业在特定时期内的现金收入和现金支出情况。

根据会计准则，现金流量表通常采用直接法和间接法进行编制。

在这篇文章中，我们将重点介绍现金流量表的间接法。

现金流量表的间接法是通过调整净利润来计算现金流量的方法。

它利用了企业净利润和各项调整来获取实际的现金流入和流出情况。

现金流量表的间接法按照现金流量的三个主要类别进行分类，即经营活动、投资活动和筹资活动。

在现金流量表的间接法中，首先需要计算经营活动现金流量。

这一部分包括与企业正常经营活动相关的现金流量，如销售商品、提供劳务所收到的现金、购买商品、接受劳务所支付的现金、支付员工工资、支付供应商款项等。

在计算经营活动现金流量时，需要调整净利润，考虑到非现金项目以及净利润中已计入但尚未实现的销售收入或费用。

其次，现金流量表的间接法需要计算投资活动现金流量。

投资活动现金流量反映了企业进行固定资产购买、投资性房地产、无形资产、股权投资和债权投资等方面的现金流入和流出情况。

投资活动现金流量还包括购买和出售其他企业资产、贷款的拨款和偿还等。

计算投资活动现金流量时，需要考虑到这些投资的实际现金流出和流入情况。

最后，现金流量表的间接法需要计算筹资活动现金流量。

筹资活动现金流量包括企业借款、发行债券、股票等融资活动的现金流入和偿还债务、支付股息等方面的现金流出。

计算筹资活动现金流量时，同样需要考虑到这些活动的实际现金流入和流出情况。

综上所述，现金流量表的间接法通过调整净利润来计算现金流入和流出情况。

这种方法能够更准确地反映企业的真实现金流量情况，并帮助投资者和管理层更好地了解企业的财务状况。

在编制现金流量表时，需要细致地考虑各项调整和相关政策，确保现金流量表的准确性和可靠性。

现金流量表间接法的数学原理1．问题提出为了与国际财务报告准则趋同，我国财政部于1998年发布了《企业会计准则——现金流量表》，2001年进行了修订。

2006年，再次修订后发布了《企业会计准则第31号——现金流量表》。

我国现金流量表准则规定，企业应当在附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息（即编制“补充资料”）。

补充资料是按“间接法”编制的。

财政部编写的《企业会计准则——现金流量表》讲解（以下简称《讲解》）对间接法原理表述如下：“由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了投资活动和筹资活动收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。

”[1]然而，财政部制定的“《企业会计准则第31号——现金流量表》附录：现金流量表参考格式”中现金流量表“补充资料”部分[2]（以下简称《补充资料格式》）的固定资产折旧、经营性应收项目、经营性应付项目与存货调节项目值得商榷，因为这些调节项目在原理上存在难以解释之处（注：参见本文5．《补充资料格式》调节项目存在的问题）。

与现金流量表准则相适应，我国教科书均采用了《补充资料格式》，如戴德明等编《财务会计学》。

[3]比较“《国际会计准则第7号——现金流量表》（1992年修订）附录一：非金融机构企业的现金流量表”中现金流量表（间接法）的示例格式[4]，以及国外教科书中现金流量表（间接法）的格式，如[美]罗伯特F.迈格斯（Robert F. Meigs）等著《会计学》[5]，与《补充资料格式》基本一致。

前述《补充资料格式》中值得商榷的调节项目固定资产折旧、经营性应收项目、经营性应付项目与存货完全相同；其他具体调节项目一部分是相同的，另一部分是由于要求披露调节容存在差异多（或少）的具体调节项目。

因此，笔者认为《补充资料格式》实质上是沿用了国际现金流量表（间接法）的格式，但未修正其存在的问题（注：本文认为《补充资料格式》与国际现金流量表（间接法）的格式实质上是一致的，所以以下不再区分）。

现金流量表间接法一、将净利润调节为经营活动现金流量（间接法）的基本原理教师总结：三种情况可能需要调整：（1）影响净利润但不属于经营活动的情况（2）影响净利润但不产生现金流量的情况（3）产生现金流量但不影响净利润的情况教材内容：将净利润调节为经营活动现金流量涉及的情况可以归纳为四类：（1）实际没有支付现金的费用。

没有支付现金费用的业务要调整加上。

比如资产减值损失不影响现金流量表正表，但其减少了利润，所以要将其加上。

再如无形资产的摊销。

（2）实际没有收到现金的收益。

（3）不属于经营活动的损益。

比如投资收益、财务费用等与经营活动没有关系，所以要进行调整。

（4）经营应收应付项目的增减变动。

知识点2：现金流量表间接法表格范例二、现金流量表补充资料范例知识点3：现金流量表间接法的填列三、现金流量表间接法的具体填列方法：（1）资产减值准备填写本期的计提增加数，减去本期转回数（如果允许转回）。

（2）固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧填写本期计提的折旧额。

（3）无形资产摊销本期计提的摊销金额（4）长期待摊费用摊销期末与期初长期待摊费用的差额（5）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减收益）（6）固定资产报废损失（减收益）根据营业外收支科目的明细填列。

（7）公允价值变动损失（减收益）一般直接使用当期利润表中公允价值变动的金额。

（8）财务费用（减收益）经营活动产生的财务费用不调整（比如利息收入、手续费等），主要调整为由筹资投资活动所引起的财务费用，如利息支出。

财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。

对属于经营活动产生的财务费用，若既影响净利润又影响经营活动现金流量的业务，则不需进行调整，如支付的借款利息；若影响净利润但不影响经营活动现金流量的业务，应通过调整经营性项目本身完成，如应收票据贴现业务，计入"财务费用"的金额应通过调整"经营性应收项目的减少（减：增加）"项目完成。

一、间接法下现金流量表的编制原理净利润反映的是企业一定期间的经营成果，但是在现行的会计系统中，净利润并不仅仅包括经营活动的收入和支出，还包括因筹资活动而产生的“财务费用”、因投资活动而产生的“投资收益（损失）”以及一次性项目“营业外收入”和“营业外支出”。

另外，在经营活动产生的现金流量表中还包含了一些净利润没有涉及的项目，如本期支付的待摊费用中尚未摊销完的部分等。

因此，要将净利润换算为经营活动的现金流量，就必须对这些项目进行调整。

下面按未执行新会计准则的企业，进行间接法举例分析（因新准则中取消了待摊费用、预提费用等，但原理一样）二、调整项目的分类分析对于《企业会计制度》列示的15个调整项目，我们可以将其分为以下四类进行分析。

1、纳入了净利润的计算中，但是没有发生实际的现金流动。

这类项目包括：计提的资减值准备、无形资产摊销、长期待摊费用的摊销和固定资产折旧。

这类业务的本期发生数作为费用纳入了净利润的计算，但是并没有发生实际的现金流出，所以应当加回到净利润中。

2、不属于企业的经营活动，但损失（收益）被包括在净利润中。

这类项目包括：处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益以及固定资产报废损失、财务费用、投资收益（投资损失）。

这类调整项目属于投资活动和筹资活动范围，但被包括在净利润的计算中。

因此，无论这些项目是否发生了实际的现金流动，在将净利润调整为经营活动的现金流量过程中，必须对这些项目进行调整。

具体的调整方法为：如果是收益性项目就减；如果是损失（费用）性项目就加。

需要注意的是，这里调整的财务费用并不等同于利润表上的财务费用，而仅指投资活动、筹资活动的财务费用。

3、属于企业的经营活动，但调整数仅为期间内项目的变化数。

这类项目包括：待摊费用、预提费用、递延税款贷项（借项）、经营性应收项目、存货以及经营性应付项目。

（1）待摊费用的减少。

它表现为前期发生的待摊费用在本期的摊销和本期新形成的待摊费用在本期的摊销。

、间接法编制现金流量表的原理间接法是“将净利润调整为经营活动的现金流量”是经营活动产生的现金流量的列示方法。

间接法以利润表的最后一项“净利润”为起算点，调整不涉及经营活动的净利润项目、不涉及现金的净利润项目、与经营活动有关的非现金流动资产的变动、与经营活动有关的流动负债的变动等，据此计算出经营活动现金流量净额。

在掌握间接法编制现金流量表原理时应该理解为什么从净利润开始调整，因为净利润主要来自于经营活动。

因此“净利润”与“经营活动现金流量”有着必然的联系。

但“净利润”与“经营活动现金流量”又存在金额差异。

“净利润”与“经营活动现金流量”之间的差异主要表现在：与净利润有关的交易或事项不一定涉及现金，如计提固定资产折旧等；与净利润有关的交易或事项不一定都与经营活动有关，如处置固定资产净损益等；有些交易和事项虽然与净利润没有直接关系，但属于经营活动，如用现金购买存货等。

所以，间接法下只有在“净利润”的基础上进行调整，才能计算出经营活动现金流量。

二、间接法编制现金流量表调整项目解析&在间接法下，将净利润调节为经营活动现金流量的方法用计算公式表示如下：经营活动产生的现金流量净额二净利润+实际没有支付现金的费用-实际没有收到现金的收益+不涉及经营活动的费用-不涉及经营活动的收益+与经营活动有关的、非现金流动资产的减少数+与经营活动有关的流动负债的增加数（1）实际没有支付现金的费用包括：计提的资产减值准备；计提的固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧；无形资产的摊销、长期待摊费用的摊销、递延所得税资产的减少或递延所得税负债的增加。

这些项目并没有带来现金流出，因此，在计算经营活动现金流量时应在净利润的基础上加上计提的资产减值准备。

递延所得税资产的减少或递延所得税负债的增加的账务处理为：借记“所得税费用” ，贷记“递延所得税资产”或“递延所得税负债”。

递延所得税资产的减少或递延所得税负债的增加会引起所得税费用的增加，但并没有带来当期现金流出。

间接法编制现金流量的原理及技巧间接法编制现金流量的原理及技巧现金流量表是以现金收付实现制原则为基础编制的，综合反映企业一定会计期间的现金流入、流出及其净流量的一种动态会计报表。

将现金流量表作为企业的正式会计报表，不仅是企业及时提供相关信息的需要，也是我国会计准则与国际会计准则接轨的客观要求。

1998年财政部推出的《企业会计准则——现金流量表》的实施，在为报表使用者提供评价企业获取现金能力的可靠信息方面，起到了较好作用，也使得我国会计准则向国际会计准则接轨迈出了重要的一步。

然而，在具体编制中，现金流量表的编制工作量之大和技术难度之高，则是人们所始料未及的。

从实际运用情况来看，不论是在对准则理解，还是对实务的操作上，很多会计从业人员，在现金流量表的编辑方面都存在不少的问题，严重影响了现金流量表编制的质量。

在人们对手工编制现金流量表倍感困难之时，借助计算机编制现金流量表就必然提到议事日程上来，这大大减轻了财务人员编制现金流量表的难度和工作强度。

但是这更使一些现金流量表的的编制人员不去专心研究现金流量表编制的原理，反而只依靠计算机系统的自动生成，使现金流量表的真实情况走了样。

而只有正确地反映企业现金的净流量，才能为企业的经营决策提供正确的信息。

一、现金流量表编制的基础现金流量表编制的是以现金为基础编制的。

这里的“现金”是广义的概念，包括现金、银行存款、其他货币资金。

具体地讲，现金是指企业的库存现金、可以随时用于支付的存款和其他货币资金。

现金等价物是指企业持有的期限短（一般指从购买日起，3个月内到期），流动性强，易于转换为已知金额现金，价值变动风险较小的投资。

现金流量表有主表和附表，编制的方法，主表是用直接法，也就是直接根据每一个会计期间现金的流入和现金的流出，把每一笔发生的流入和流出归结到现金流量表的每个具体的项目中，这种方法是比较简单的，但工作量相对较大，而附表是主表的补充资料，编制的方法是用间接法，以净利润为起点，计算出经营活动的净现金流量，并且主附表编制的结果有以下几个关系式1、主表的经营活动产生的现金流量净额=附表的经营活动产生的现金流量净额2、主表的净现金流量=附表的净现金流量二、现金流量表编制的难点目前多数资料都是说明用直接法如何编制现金流量表，以及编制的难点解析，但对于更难用间接法编制现金流量附表，研究的却颇少。

间接法现金流量表一、原理：净利润是以权责发生制为基础计算的，现金流量则是以收付实现制为基础编制的。

间接法现金流量的编制原理就是以企业报告期内按照权责发生制计算的净利润为起点（利润表中“净利润”），通过对有关项目进行调整，转换为按照收付实现制计算出来的企业当期经营活动产生的现金流量的方法.具体步骤如下：（一)、以权责发生制下的净利润为起点，剔除非生产经营活动产生的净利润,将“净利润”调整为权责发生制下的经营活动净利润(A）。

净利润加：曾经减少利润，但与经营活动无关的项目(不属于经营活动的损失）（1)处置固定资产、无形资产等产生的损失(2)固定资产报废损失（3）财务费用（利息支出及融资顾问费等) (4)投资损失减:曾经增加利润，但与经营活动无关的项目(不属于经营活动的收益）(1）处置固定资产、无形资产等产生的收益（2）财务费用（利息收入及非经营性产生的汇兑损益等,注意不包括活期存款利息收入和日常手续费等经营活动相关的项目） (3)投资收益（二）、通过对经营活动中与利润有关,但与现金流无关的项目进行调整，将（A)调整为收付实现制下的净利润（B)。

加：经营活动中曾经减少利润，但不减少现金的项目（实际没有支付现金的费用）(1）计提的资产减值损失（2）固定资产折旧(3）无形资产摊销(4）待摊费用摊销 (5)产品销售成本(存货的减少）（6）递延所得税“贷”项(递延所得税资产的减少和递延所得税负债的增加) (7）计算所得税（应交税金的增加) 减：经营活动中曾经增加利润，但不增加现金的项目（实际没有收到现金的收益)，但不减少现金的项目（实际没有支付现金的费用）(1）计提的资产减值损失（2）固定资产折旧（3）无形资产摊销（4)待摊费用摊销（5）产品销售成本（存货的减少）（6）递延所得税“贷”项（递延所得税资产的减少和递延所得税负债的增加）（7）计算所得税（应交税金的增加) 减：经营活动中曾经增加利润，但不增加现金的项目（实际没有收到现金的收益）1）应收账款的增加（2）应收票据的增加（3）预收账款的减少（三）、通过对经营活动中与利润无关，但与现金有关的项目进行调整，将（B)调整为收付实现制下经营活动产生的现金流量（结束）。

现金流量表间接法的编制原理及方法详解中国总会计师·月刊104实务探讨PRACTICEDISCUSSION通过运用间接法编制现金流量表，并在新的视角下找到一种一般性方法，使编制的过程更容易为人们所理解的同时，提高编制的准确性已变得尤为重要现金流量表间接法的编制原理及方法详解许茂华现金流量表作为对外报送的主表之一，以其所提供的会计信息的重要性而受到重视。

同时，传统编制程序又具有相当程度的复杂性。

本文主要通过假设来讨论间接法下现金流量表的编制方法，试图通过分析，在新的视角下找到一种一般性方法，使间接法下编制现金流量表的过程更容易为人们所理解，从而有效提高编制的准确性。

下面，笔者就按照现金流量表间接法的编制顺序开始，利用步进法并通过一系列的假设来说明现金流量表间接法的编制方法。

一、理想状态下的假设1．不考虑资产摊销（如固定资产折旧、无形资产摊销）等非付现因素的影响。

2．企业在本期实现的营业收入全部以现金收回，发生的成本、费用全部在本期付现。

3．未发生与本期无关的经营性应收、应付项目的增减变动。

4．应由本期承担、下期支付的有关税费已在本期支付。

在这种情况下，企业报告期内利润表中的净利润就真实反映了企业本期实现的现金净流入情况。

假如Y企业2009 年的利润总额为500万元、所得税费用为50万元、净利润则等于450万元，那么期末货币资金相应地肯定增加450万元。

也就是说，在现金流量表间接法中，“经营活动产生的现金流量净额”就等于利润表中的“净利润”，无任何调整项目，这只是一种假设，现实经济生活中不可能发生。

二、资产减值因素的影响假设2009年末，Y企业计提了应收账款坏账准备3万元。

资产减值的计提或转回对企业现金流量并没有影响，但却影响了利润表中的净利润（在这里不考虑纳税调整因素，下同）。

也就是说，在利润表中所反映的净利润因为资产减值准备的因素发生了增减，但企业本期的现金流量并没有发生变化。

综合假设1的情况，Y企业本期净利润则为450－3＝447万元，所以，Y企业本期应收账款因计提坏账准备增加的3万元，在间接法调整中应以正数列示在调整表内。