经济责任审计结果运用探讨

审计。但实际上 ， 上述任务虽然在授权主体 、 间安排和 目的要求 时 上不同 ， 但审计 内容和程序却存在着交叉甚 至重叠。 同一个被审 计
单位在同一年度可能被经济责任 审计小组 和其他审计项 目组 同时
审计 ， 很大一部分审计 内容相同或类似 ， 但审计结果却不能共 同利
现公司的一个 疑似 关联公 司为此次审计项 目的客户提供一些信用
析、 断、 判 评估 的能力和经验 ， 并在评估 的基础上采取有 针对性的 审计 程序 ， 具备这种能力 的人员 的欠缺 ， 正是我们 目前推广这一审 计模式的一大难点。 在风险导 向审计下能否合理 、 有效地分析评估 客户财务报表存在的重大错报风险 ， 是决定审计工作成败的关键 ，
很多工作 ， 如穿行测试 、 更大范围的内部控制测试 等。 三是影 响一些
科 目的实质性 测试 ， 如应收账款 ， 执行 的程序 比一般企业更严格更 复杂。 总之 ， 现代审计是一种循环递推的、 证据驱动的 、 基于判断的风 险评估过程。 该规则应该适用于经济责任审计工作。
（ 分析程序贯穿于审计的始终 传统审计主要运用 调查 、 三） 询 问、 测试 、 检查 、 监盘 、 重新计算等 审计方法来 获取 证据 ， 将审计资 源主要投向对被审计单 位账 户余 额和交易层次 风险 的评估 。风险 导 向审计尽管也会用到检查 、 调查 、 询问 、 函证 、 穿行测试等获取审 计证据的方法 ， 但其核心是分析性程序 的运用 ， 它有利 于审计人员 在审计 中发现风险点 ， 并针对风险点追加实施审计程序 ， 从而提高
析程序 比细节测试更有效地将认 定层 次的检查 风险降至可接受 的
方法及工作经验 ， 升执业水 准， 提 提高识别风险 、 评估风险的能力，
尤其是从产生重大错报 的根源去把握和评估风险 ，进 而采取有效
水平时 ， 分析程序可 以用作实质性程序 ； 在审计 结束 时或 临近结束
时， 运用分析程序对财务报表进行整体复核 。
（ ） 二 经济责任审计评价标准不规 范 ， 导致审计评价不准确 运
用经济责任审计成果 ，其中一个 重要前提 是审计评价必须客观公 正、 真实可靠 。目前， 我国对经济责任审计结 果的定量定性分析 、 评 价结论的确定 、 运用建议 的选择 ， 审计结论 的内容和格式等方面尚 无统一规定 ， 仍存在许多人为 因素 ， 如何 对所有相关 因素进行实事 求是 的分析 ， 对被审计对象的功过是非做出准确 的评价已成为一大 难题 ， 给审计工作造成 了很大的困难。 日常工作 中常有以下几种不
榜上居前 的均 为“ 四大 ” 中国的相 关事务所 。 在 目前 “ 四大 ” 中国 在 的分 支机构 正在向中 、 端市场扩 张。 于中国审计职业界来说 ， 低 对
除 通 过 联 合 增 强 实 力 外 ， 变 理 念 ， 习 借 鉴 国 外 同业 先 进 的技 术 改 学
它可 以用作风险评估程序 ， 以了解被审计单位及其环境 ； 当使用分
关的工作任务主要包括预算执行审计 、上级审计机关安排的专项 审计 、领导干部经 济责任审计和党委政府交办 的其他审计事项 四 个方面。 审计机关面临的工作任务十分繁重 ， 而现有 的编制设置又
十分有限 ， 这就造成 了以下两个 问题 ： 一是重 复审计 ， 作效 率低 工 下 。审计机关 现行 的工作分配方法是对接到 的任务逐项依次进行
审计观察 Ｉ Ｕ Ｉ Ｅ Ｐ Ｃ ＩＥ Ｄ ＴＰ ＲＳＥ Ｔ Ｖ Ａ
经济 责任审计结果运 用探 讨
长春税务 学院 吴昊洋
一
、
经 济责 任 审计 结 果 运 用 中存 在 的 问 题
用， 造成 了审计资源 的严重浪费 ， 加了审计机关和审计人员的工 增
经济责任审计能否发挥应有的作用 ， 关键在于审计结果 的正确 处理和利用 ， 如审计结果得 不到有效运用将使经济责任审计流 于形 式。 目前 ， 我国经济责任审计在结果运用方面存在的问题包括 ： （ 审计力量不足导致 审计工作结果不能有效运 用 审计机 一）
担保。 这里会产生三个后续问题 ， 一是很大可能存在特定 风险——
须注意分析性 程序 的结果 应被其他程 序取得 的证据加 以佐证或解 释。 对于分析性程序发现的异常或意外事项 ， 应相应追加细节测试 。 （ 注重 审计人 员的专业胜任能力 我国审计 执业的总体水 四） 平与经济发达国家相比还存 在一 定的差距 ，具体表现在审计队伍 知识结构单调 、 人员素质欠佳 、 法律 责任意识较低 。 而风 险导向审
作量。二是 工作难 以事先计划 ， 审计 效果得不到保证 。 审计任务往
往时间紧 、 任务急 ， 审计机关无 法事 先制定工作计 划 ， 审计人 员常 处于超常运转 状态 ， 需要加班加点才能完成任务。 特别是在政府换 届时 ， 组织部可能临时委派大量的经济责任审计工作 ， 审计人员很 难有足够 的时 间去搞 审前调查 、 研制方 案等 ， 审前 准备不充分 ， 审 计之中又抢时间赶进度 ， 不能保证审计工作质量。
审计的效率和效果。 分析性程序贯穿于风险导 向审计的各个环节 ，
必将成为评价会计 师事务Leabharlann 及审计 人员个人专业胜任能力的关键
尺度 。在 当前会计师事务所法律风险很低 和审计市场竞争不太规 范的情况下 ， 审计人员缺 乏 自我提升业 务水准的压 力， 满足 于中 、
低端市场 。最新统计表明在２０ 年度会计 师事 务所 全国百强排行 ０７
需要证实或是排除担保公 司是不是关联方 ， 这种信用担保对公 司究
竟有什么影响。如果证实是关联方就会有非常多的后续工作去做。 二是影响 内部控制测试 ， 激进的战略导致这个公司的销售 收款循环 的风险会远远地超过普通企业 ， 在做内部控制测试的时候 就要多做
计 比起 制度基础 审计在更 大程 度上依 赖于 审计人 员对风险 的分