基于生命周期的企业环境成本核算研究生命环境范文.doc
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企业环境成本的核算与管理页数:12
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基于产品生命周期设计的企业环境成本管理研究
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ＦｚＡ ・ＵｓＵＯ ＧＥ Ｇ ＡＨ ＮＸ ＥＨ ＺＮ ＨＮ
学 术 纵 横
基 子产 品生 命周 期 设 计 的
企 业 环境 成 本 管 理研 究
口 摘 王 建 波
ｏｔ ｇ 简称 Ｌ Ｃ 。 ｉ Ｃ ） 生命周 期成 本法隐 害污染 ， 回收和再利用 以及可再生或 可 要 ： 文 将 产 品生 命 周 期设 计 Ｃ ｓｎ ， 本 （ 产 品使用设计 。 四） 产品在使用 过
（ 甚至不治理 ）的环境管理模式 。这 种 造—使用一 回收直到报废 ”为主线 ， ” 立
一
系列 问题 ， 以达到零部件及材料资源
“ 末端治理”的环境成本管理模式 已远 足于各个 阶段 的环境保护 。 该模 式从 产 和能源 的充分有效利用 ， 以达到生产成 远 不能满 足污染预 防和全 过程 控制 的 品 生 命 周 期 设 计 开 始 ， 调 对 污 染 的 预 本 和 污 染 最 小 化 。 强
预 防和减少环境问题 ， 而不是 等问题 出 是 实现 绿色产 品生产 制造 的一个 主要 生命周期设 计中的成本效益。
现后再去解决 ，评价涵盖产品生产 、 销 环 节 ， 是一 种既能 提高经 济效益 ， 又能 售、 消费和回收 自理等过 程以及在产品 减 少环境影响的工艺技术 。具体来讲 ， 所发生 的预 防费用与不 采用 产品生 命
涵
生命周期 评价是 对某 种产 品或某 和能耗 ， 减少 “ 三废” 放并尽可能高 的 加 ， 排 利润减少 。由于生 命周期设计是对 项生产活动从原料开采 、 加工到最终处 可循环再生率的材料 。 置 的一种评价方法 。 该思想力图在源头
企业环境成本管理的整体事前规划 ， 因
（ ） 二 绿色工艺设 计 。 绿色工艺设计 此可 以采 用 “ 机会 成本 ” 的方 法来评 价 （ ） 一 对于采 用产 品生命周 期设 计
ＦｚＡ ・ＵｓＵＯ ＧＥ Ｇ ＡＨ ＮＸ ＥＨ ＺＮ ＨＮ
学 术 纵 横
基 子产 品生 命周 期 设 计 的
企 业 环境 成 本 管 理研 究
口 摘 王 建 波
ｏｔ ｇ 简称 Ｌ Ｃ 。 ｉ Ｃ ） 生命周 期成 本法隐 害污染 ， 回收和再利用 以及可再生或 可 要 ： 文 将 产 品生 命 周 期设 计 Ｃ ｓｎ ， 本 （ 产 品使用设计 。 四） 产品在使用 过
（ 甚至不治理 ）的环境管理模式 。这 种 造—使用一 回收直到报废 ”为主线 ， ” 立
一
系列 问题 ， 以达到零部件及材料资源
“ 末端治理”的环境成本管理模式 已远 足于各个 阶段 的环境保护 。 该模 式从 产 和能源 的充分有效利用 ， 以达到生产成 远 不能满 足污染预 防和全 过程 控制 的 品 生 命 周 期 设 计 开 始 ， 调 对 污 染 的 预 本 和 污 染 最 小 化 。 强
预 防和减少环境问题 ， 而不是 等问题 出 是 实现 绿色产 品生产 制造 的一个 主要 生命周期设 计中的成本效益。
现后再去解决 ，评价涵盖产品生产 、 销 环 节 ， 是一 种既能 提高经 济效益 ， 又能 售、 消费和回收 自理等过 程以及在产品 减 少环境影响的工艺技术 。具体来讲 ， 所发生 的预 防费用与不 采用 产品生 命
涵
生命周期 评价是 对某 种产 品或某 和能耗 ， 减少 “ 三废” 放并尽可能高 的 加 ， 排 利润减少 。由于生 命周期设计是对 项生产活动从原料开采 、 加工到最终处 可循环再生率的材料 。 置 的一种评价方法 。 该思想力图在源头
企业环境成本管理的整体事前规划 ， 因
（ ） 二 绿色工艺设 计 。 绿色工艺设计 此可 以采 用 “ 机会 成本 ” 的方 法来评 价 （ ） 一 对于采 用产 品生命周 期设 计
基于产品生命周期的企业环境成本管理探析
抑 制生 产 阶段 环 境 负 荷 发 生促 进 再 生循 环
・
资 源 耗 用 最 小 化
最终 。 品各个 阶段 的环境 成本都 因采用现代 的环境 管理 模 产
・
促进 不 间 断 的 物质 循环
式 而得 到优化 ， 业的环境 成本 总和也 降到 了最低 ， 业通过 基 企 企
２ ０ （６ ． ０４ １ ）
［ ］孙茂 竹 ， ４ 文光伟 ， 万贵 ． 会计 学 杨 管理
（ 第四版 ）Ｍ ］ ［ ． 北京 ： 中国人 民 大学 出
版 社 ．０ ６ ４ ６ ２ ０ ：３ ．
［ ］杨 兵． 于非财务指标及 数据挖掘 方 ５ 基
法的财务危机预 测研 究 ［ ． Ｄ］ 华南热带 农 业大学硕 士学位 论文 ， ０ ： － ０ ２ ５３ ４． ０ ４ ［ ］刘 洪 ， 光 军． 于人 工 神 经 网络 方 ６ 何 基
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成本
ＯＦ ＡＣＣＯ Ｕ Ｔ ＮＧ Ｎ Ｉ
— —＿ Ｉ●■ ●— ●
基于产 品生命周期 的企 业环境成 本管理探析
西安 建筑科技 大学管理 学院
【 摘
王玉梅
梁宗鸿
耍 】文章通过对传统环境成本管理模式与现代基 于产 品生命 周期的环境成 本管理模式的对 比分析 ，阐述 了现代环境成本管理
模 式 的优 越 性 及 其 应 用的 重 大 意 义 。
【 关键词 】产品生命周期 ； 环境成本 ； 管理模 式
２ 世 纪 以来 ， １ 环境 问题 作 为全球 性 问题 ， 已引起 世界各 国 的
・
伴随资源获取的环境负荷
高度 重视。 ０ ９ １ 月 ７日在 丹麦哥本哈根 召开 的联合 国气候 ２０ 年 ２
基于产品全生命周期的环境成本控制研究
基于产品全生命周期的环境成本控制研究【摘要】本文从企业角度出发,基于全生命周期思想,建立以产品目标全生命周期环境成本为导向的全生命周期环境成本控制流程,并以产品全生命周期生态设计、清洁生产、绿色营销、建立回收再利用系统等为主要控制方法,在产品整个生命周期实施环境成本控制。
【关键词】全生命周期; 环境成本; 成本控制人类社会的发展依赖自然和生态环境的支撑,同时又对资源存量和环境质量产生严重影响。
企业产品的生产与自然环境有着密切的联系,这种联系主要表现在以下三个方面:企业产品生产所需的原料来自于自然资源;企业产品在其生产过程中排放大量废弃物和污染物;企业产品在其最终废弃时会对环境产生或大或小的负面影响。
据统计,造成全球环境污染70%以上的排放物来自制造业,而且产品报废后所造成污染的70%是在产品设计阶段就已经被决定了。
因此,从企业产品生产经营的角度看,要使环境污染问题得到有效控制,有必要从产品的设计原材料获取-产品生产-产品销售-产品使用直到报废的生命周期全过程进行环境成本的分析和控制。
一、企业环境成本控制研究的现状(一)环境成本的定义1998年,国际会计和报告标准政府间专家工作组(ISAR)在日内瓦召开了第15次会议,主题是讨论通过了《环境会计和财务报告的立场公告》,这是目前国际上第一份关于环境会计和报告的系统完整的国际指南。
此公告提出:“环境成本是指本着对环境负责的原则,为管理企业活动对环境造成的影响而被要求采取的措施成本,以及因企业执行环境目标和要求所付出的其他成本。
”对于企业环境成本的定义,这是国内目前普遍认同的观点。
(二)环境成本控制的含义对企业而言,环境成本控制行为不仅要实现经济效益目标,同时还应实现一定的社会效益目标。
所以,环境成本控制是指企业通过对环境成本核算提供的环境成本信息的基本分析,采用一定的方法,通过对环境成本形成过程中所有因素的控制,以达到环境法规的要求和企业可持续发展的需要,进而实现环境效益与企业经济效益最优的双重目的。
基于产品生命周期的企业环境成本控制研究
序号
产 品 生 命 周 期 阶 段
可 能 产 生 的主 要 环 境 成 本
典型 事 例
１
设 计 开 发 阶段
Ｃ ： 发 费 用 、 验 费 等 研 试
研 发 试 验 的污 染
２
材料采 购阶段
ｃ ： 原料产生的环境成本 、 获取 采购环境材料的追加成本等
采购环保材料
Ｆｌ）， Ｃ ＮＮ舞秘 Ｒ １ｆ ｏ ＴＧ礴— ｌ Ｓ Ｃ Ｕｌ强 ■ 褥 ■
Ａ
基于产品生命周期的企业环境成本控制研究＊
哈 尔滨商业大学会计 学院 张劲松 张亦弛
【 要】 摘 传统 的环境 成本控制一般 采取 末端治理模式 ， 导致企业 的总成本增加 ， 并且 影响企业的整体效益 ， 然而以产品生命周期 为理
团
一
Ａ Ｇ 悉
于 ０与 １ 间， 之 Ｒ 越大说明回归效果越好。 第四步 ： 对模型进行相关分析 。 为了表 明总成本 Ｔ 随每 ｃ
一
成本 Ｔ 为因变量 ， ｃ 由于环境成本总是随环境条件的改变而变 全部 变异 中能够通过 回归关系被 自变量解释 的比例。Ｒ 介 动， 所以相应的因变量 Ｔ 就随着 Ｃ的变动而随之变动。 ｃ ．
念的环境成本控制模 式， 力图建 立以产品生命周期 各阶段 环境成本 为导向的线性 回归分析模型 ， 并提 出控 制各阶段环 境成本 的合理化建 议， 从而在 资源不足 、 矛盾 日益 突出的环境下 ， 高企业的 市场综 合竞争力和 可持 续发展 能 力， 提 实现 企业经济活动 和生态环境 的可持续发
经济效益和环境效益双重 目标的和谐统一。
目前 大 多数 企 业 依 然 保 持 着 传 统 的 成 本 控 制 观念 ， 般 一
钢铁企业基于生命周期的环境作业成本法核算研究
钢铁企业基于生命周期的环境作业成本法核算研究【摘要】钢铁企业作为我国经济的支柱产业，既是能源消耗大户又是环境污染大户。
环境成本的正确核算在整个环境会计中有着重要的地位和作用，对于钢铁企业成本节约和经济效益的提高具有重要意义。
环境成本核算方法的选择至关重要，文章将生命周期成本法和作业成本法这两种方法结合起来，既科学又全面地研究和归集环境成本，有利于全面分析环境成本，降低产品总成本，从而大大提高钢铁企业成本管理决策的有效性。
【关键词】环境成本；作业成本法；生命周期成本法；钢铁企业在落实科学发展观、建设和谐社会的大背景下，钢铁企业可持续发展的一个着眼点就是努力维护好企业发展所依赖的自然环境与社会环境，显然这离不开环境会计的支持。
而环境成本的核算是环境会计的核心问题。
在传统的成本核算模式下，环境成本不能得到全面的确认和正确的计量，因此选择适当的环境成本核算方法对于钢铁产品成本的正确计算，定价决策的合理制定，社会责任的积极承担，环保义务的主动履行，最终实现钢铁企业经济、社会与环境效益的统一具有重要意义。
一、基于生命周期的环境作业成本法核算的一般流程（一）环境成本基本概念界定环境成本是环境经济领域的热点研究方向。
环境成本是企业生产过程中因占有和消耗环境资源、污染和破坏环境而付出的一种代价。
据定义可将环境成本的特征概括为发生时点不均衡性、潜在性、性质的多样性、相关性以及环境成本计量的模糊与精确并存性。
关于环境成本的分类，也是众说纷纭，目前比较普遍的一种分类是将其分为内部环境成本和外部环境成本。
内部环境成本是企业主动或受法律规定的迫使应当承担的环境成本。
外部环境成本是由企业造成的不良环境影响中法规未予规定、企业也未自愿承担的那部分治理成本。
但其中的具体内容不同国家、不同行业都存在着较大的不同。
本文基于生命周期思想对钢铁企业各生命阶段产生的环境成本进行全面确认和计量。
（二）基于生命周期的环境作业成本法核算的一般流程对环境成本进行确认、计量和分配是环境成本会计的目的，但并不限于此，更重要的是要为企业管理提供有用的信息，为企业各种与环境成本相关的决策提供依据。
基于产品生命周期的企业环境成本管理研究
基于产品生命周期的企业环境成本管理研究作者：周朝阳宋锐林来源：《财会通讯》2009年第02期一、基于产品生命周期的企业环境成本内容产品生命周期即一种从“摇篮”到“坟墓”的理念，包括原材料的获取、制造、运输使用以及废物管理的一系列过程，大致上可分为五个阶段：(1)设计阶段，由市场需求调查或技术性的研究产生一个新产品的概念。
(2)生产阶段，企业向上游厂商购买物料、组件，投入制造活动，生产产品。
(3)销售阶段，企业将产品经由运输及营销渠道交消费者使用。
(4)使用阶段，产品实现其自身价值的阶段。
(5)废弃回收阶段，等产品再也没有利用价值或出现更新、更好的产品之后，消费者将会将产品丢弃变成垃圾，或交由相关单位回收再利用。
从产品研究开发阶段开始，经过产品规划设计、制造、销售、使用和废弃回收等阶段，每一阶段都存在着资源的溢出和消耗，各个阶段的不同活动对外部环境产生不一样的影响。
企业只有深入到产品各阶段界定环境成本，结合生命周期思想对环境成本进行控制，才能发现产品各个阶段成本发生的不合理之处，便于寻求改进方法，以降低企业总成本，增强企业竞争力。
现将对企业产品生命周期阶段的环境成本重新界定，如表1所示：产品的生命周期环境成本是产品生命周期中发生的所有环境成本的集合。
从时间角度看，涵盖产品设计与制造、运输销售、使用和维护、最终报废处理全过程；从成本发生源的角度看，由企业环境成本、用户环境成本及社会责任成本组成。
企业成本包括产品设计、生产(含原材料成本)和产品在使用过程中制造商要承担的部分环境成本；用户环境成本是产品的使用过程中能源资源消耗成本和废弃处理成本之和再减去回收款；社会责任成本是产品生产制造、使用、维护、回收处理过程中由社会承担的成本，主要是环境卫生、污染处理等方面的成本。
站在企业的角度，又可以把环境成本分为内部环境成本和外部环境成本，外部环境成本包括用户环境成本和社会责任成本。
传统的成本管理只注重对企业内部环境成本的管理，忽略了用户环境成本和社会责任成本等外部环境成本。
基于产品生命周期成本的环境成本控制
一
、
１ 、 现 代 成 本 管 理 思 想 的树 立
传统成本管理的 目的是单纯地追求企 业成 本的降低。企业 为了实现 这一 目标 ，力求减少费用的发生 ，盲 目地缩减各 种支 出 ，没有考虑 宏观 的成 本。 目前在我国企业 中主要 表现为 ，在追求 绝对成 本降低 的过程 中 忽略了降低生产成本时对环境造 成污染所 带来 的治理 成本。这是一 种狭 隘的成本降低观念 ，造成企业成本控制范围狭 窄 ， 环境 成本控制 目标不
基 于产 品 生命 周 期 成 本 的环 境 成 本 控 制
董
环境成本是一个兼顾宏观和微观的概念。 国内外学者对 于环境成本 的定义不一而 同。笔者认为 ，企业考虑产 品的环境成本不仅应 考虑产 品 生产 阶段 的成本 ，更应从产 品生命周期 的角度 出发进行考 虑 ，这是一种 更全 面的成本 观。产 品生命周期包括产 品的设计 、原材 料的采购 、产 品 生产 、产 品流通和销售 、废弃物 回收等过程 。生命周期成本 是指产 品生 命周期各个 阶段发生 的成本 的总和 。本文将从产 品生命周期 的角度对环 境成本进行分析 ，立 足于产 品的生命周期成本来探讨企业如 何控制环境
２、 环 境 问题 来源所作的分析 ，目前 自然环境所接 受的 污染物 中有 ８ ０ ％来 自企业 ，并有不断增加 的趋势 。对此 ，国际社会提出 了可持续发展战略。 国际综合报告委员会 于 ２ ０ １ １年 ９月 １ ２ 日发布 了综 合报告讨论稿—— 《 迈向综合报告 ：在 ２ １ 世纪传播价值》 ，认为企 业应 该向外界提供包含 财务 、环境 、社会 责任 和公 司治 理等 信息 的综合 报 告。 随着环境不断恶化 、全球气候变暖 ，环境 问题 已经引起 了社会 各界 人士的广泛关注 ，各 国积极开展环境保 护的教 育使得公 众的环保意识 有 所提高 ，会造成环境污染的企业行为会 受到了越来越 多的约束 。
、
１ 、 现 代 成 本 管 理 思 想 的树 立
传统成本管理的 目的是单纯地追求企 业成 本的降低。企业 为了实现 这一 目标 ，力求减少费用的发生 ，盲 目地缩减各 种支 出 ，没有考虑 宏观 的成 本。 目前在我国企业 中主要 表现为 ，在追求 绝对成 本降低 的过程 中 忽略了降低生产成本时对环境造 成污染所 带来 的治理 成本。这是一 种狭 隘的成本降低观念 ，造成企业成本控制范围狭 窄 ， 环境 成本控制 目标不
基 于产 品 生命 周 期 成 本 的环 境 成 本 控 制
董
环境成本是一个兼顾宏观和微观的概念。 国内外学者对 于环境成本 的定义不一而 同。笔者认为 ，企业考虑产 品的环境成本不仅应 考虑产 品 生产 阶段 的成本 ，更应从产 品生命周期 的角度 出发进行考 虑 ，这是一种 更全 面的成本 观。产 品生命周期包括产 品的设计 、原材 料的采购 、产 品 生产 、产 品流通和销售 、废弃物 回收等过程 。生命周期成本 是指产 品生 命周期各个 阶段发生 的成本 的总和 。本文将从产 品生命周期 的角度对环 境成本进行分析 ，立 足于产 品的生命周期成本来探讨企业如 何控制环境
２、 环 境 问题 来源所作的分析 ，目前 自然环境所接 受的 污染物 中有 ８ ０ ％来 自企业 ，并有不断增加 的趋势 。对此 ，国际社会提出 了可持续发展战略。 国际综合报告委员会 于 ２ ０ １ １年 ９月 １ ２ 日发布 了综 合报告讨论稿—— 《 迈向综合报告 ：在 ２ １ 世纪传播价值》 ，认为企 业应 该向外界提供包含 财务 、环境 、社会 责任 和公 司治 理等 信息 的综合 报 告。 随着环境不断恶化 、全球气候变暖 ，环境 问题 已经引起 了社会 各界 人士的广泛关注 ，各 国积极开展环境保 护的教 育使得公 众的环保意识 有 所提高 ，会造成环境污染的企业行为会 受到了越来越 多的约束 。
基于产品生命周期的企业环境成本管理研究
效 的影响 ， 到影响 的组织和个人可能会抵制作业成本的实施 。 受 再
者 以作业成本法实施环境成本核算需要企业 利用经营记录 、维修 记录 、 员工培训记录等各种方法搜集环境成本 ， 而环境成本至今还 未有准确的定义 、 分类和计算方法 ， 有些数据需要 主观 的分析和判 断， 难免会影响数据的准确性 。 所以利用作业成本法核算环境成本 离不开软件的支持 ， 没有软件 工具 的支持 ， 作业成本法在环境成本 的运行与数据分 析都很 困难 ，因此必须尽快 开发适合 中国企业特 色的作业成本软件 ， 使得作业成本法 的实施标准化、 信息化。 另外 ， 作业成 本法 属于管理会计范畴 ， 同时牵涉到企业内部 的各个部 门。
、
个新产 品的概念 。（ ） ２ 生产 阶段 ， 业向上游厂商 购买物料 、 企 组
生 产 阶 段
设 施 投 资 支 出
环 境 监 测成 本 、 内部 环 境 失 败 成 本
件， 投入制造 活动 ， 生产产品。（ ） ３ 销售阶段 ， 企业将产品经 由运输
环境 包装支 出、 成本 运输 资源能源消耗成 本、 污染 治理成 本
再 生循环环境 成本
废 弃环境成本
再生循环项 目投资 费用与运营费用等 废弃 物填埋 支 出 废 弃物 处理设施 投
、
资 支出、 不符合环境标 准的罚款支 出
从产品研究开发 阶段开始 ， 经过 产品规划设计 、 制造 、 销售 、 使 用和废弃 回收等阶段 ， 每一阶段都存 在着 资源 的溢 出和消耗 ， 个 各
但 中国制造业企业 内部 大多没有管理会计这一 职位 或负责部 门， 其功能多是分散在财务 、 采购等多个部 门中 。 以作业成本的实施 所
污水 处理 设 备 维 修 储 槽 清理
者 以作业成本法实施环境成本核算需要企业 利用经营记录 、维修 记录 、 员工培训记录等各种方法搜集环境成本 ， 而环境成本至今还 未有准确的定义 、 分类和计算方法 ， 有些数据需要 主观 的分析和判 断， 难免会影响数据的准确性 。 所以利用作业成本法核算环境成本 离不开软件的支持 ， 没有软件 工具 的支持 ， 作业成本法在环境成本 的运行与数据分 析都很 困难 ，因此必须尽快 开发适合 中国企业特 色的作业成本软件 ， 使得作业成本法 的实施标准化、 信息化。 另外 ， 作业成 本法 属于管理会计范畴 ， 同时牵涉到企业内部 的各个部 门。
、
个新产 品的概念 。（ ） ２ 生产 阶段 ， 业向上游厂商 购买物料 、 企 组
生 产 阶 段
设 施 投 资 支 出
环 境 监 测成 本 、 内部 环 境 失 败 成 本
件， 投入制造 活动 ， 生产产品。（ ） ３ 销售阶段 ， 企业将产品经 由运输
环境 包装支 出、 成本 运输 资源能源消耗成 本、 污染 治理成 本
再 生循环环境 成本
废 弃环境成本
再生循环项 目投资 费用与运营费用等 废弃 物填埋 支 出 废 弃物 处理设施 投
、
资 支出、 不符合环境标 准的罚款支 出
从产品研究开发 阶段开始 ， 经过 产品规划设计 、 制造 、 销售 、 使 用和废弃 回收等阶段 ， 每一阶段都存 在着 资源 的溢 出和消耗 ， 个 各
但 中国制造业企业 内部 大多没有管理会计这一 职位 或负责部 门， 其功能多是分散在财务 、 采购等多个部 门中 。 以作业成本的实施 所
污水 处理 设 备 维 修 储 槽 清理
寿命周期理论视角下的企业环境成本研究
价 值 链 的持 续改 进 与 优 化 ， 进 社 会 整 体 经济 效 益 的提 高 。 推
［ 关键 词］ 寿命周期 ； 环境成本 ； 成本核 算
ｄｉ１．９ ９ ｊｉ ｎ １７ ０ ９ ．０ ９ １． ｌ ｏ ：０ ３ ６ ／．ｓ ． ６ ３— １ ４ ２ ０ ． ４ ０ ｓ ｌ
［ 中图分 类号］ ２ ４ ２ Ｆ３ Ｆ ３ ． ；２ ５
二、 寿命周期理论视角下企业环境成本分类
就一个特定 的企业 而 言 ， 境成 本包 括 外部 环境 环 成本 和 内部环境成本 两部分 。外部环 境成本 是指那些 由本企 业 经 济 活 动造 成 的 并 应 由企 业 承 担 的 不 良环 境 后果的补偿 支出。通 常情况 是 ， 由于 种种原 因 ， 这类 支 出尚不 能确切 计量 ， 未 由企 业承 担 。内部 环境 成本 并 是指应 当由企业 承担 的环 境成 本 ， 括那 些 由于 环境 包 方 面 因 素 而 引 发 ， 且 已 经 明 确 是 由 本 企 业 承 担 和 支 并 付 的费用 ， 排污 费 、 偿费 、 如 赔 环境 治 理和 环境 保 护设 备投资 等。就 特定企 业 而言 ， 如何 将 这些 内部 环 境成 本合理 归集并分 配到各种产 品（ 或产 品组合 ） 中。应 之 当是 环 境 管 理 会 计 解 决 的 重 要 问 题 之 一 。这 个 问 题 解 决 的正确 与否 ， 正确 评价 企业 的环 境效 益 和经 济利 对 益 具 有 重 要 的 影 响 。笔 者 认 为 ， 进 行 企 业 环 境 成 本 在 核算 时 ， 该 考虑 到 特定 产 品 的各 个 寿命 周 期 阶段 。 应 因为各 寿命周 期 阶段 的不 同 ， 业环境 成 本 的界定 也 企 会呈现 出不 同的范 围。产 品寿命周 期 主要组成 部分是 指产品的全寿命 周期 内 的各个 过程 ， 主要 分 为原 料获
［ 关键 词］ 寿命周期 ； 环境成本 ； 成本核 算
ｄｉ１．９ ９ ｊｉ ｎ １７ ０ ９ ．０ ９ １． ｌ ｏ ：０ ３ ６ ／．ｓ ． ６ ３— １ ４ ２ ０ ． ４ ０ ｓ ｌ
［ 中图分 类号］ ２ ４ ２ Ｆ３ Ｆ ３ ． ；２ ５
二、 寿命周期理论视角下企业环境成本分类
就一个特定 的企业 而 言 ， 境成 本包 括 外部 环境 环 成本 和 内部环境成本 两部分 。外部环 境成本 是指那些 由本企 业 经 济 活 动造 成 的 并 应 由企 业 承 担 的 不 良环 境 后果的补偿 支出。通 常情况 是 ， 由于 种种原 因 ， 这类 支 出尚不 能确切 计量 ， 未 由企 业承 担 。内部 环境 成本 并 是指应 当由企业 承担 的环 境成 本 ， 括那 些 由于 环境 包 方 面 因 素 而 引 发 ， 且 已 经 明 确 是 由 本 企 业 承 担 和 支 并 付 的费用 ， 排污 费 、 偿费 、 如 赔 环境 治 理和 环境 保 护设 备投资 等。就 特定企 业 而言 ， 如何 将 这些 内部 环 境成 本合理 归集并分 配到各种产 品（ 或产 品组合 ） 中。应 之 当是 环 境 管 理 会 计 解 决 的 重 要 问 题 之 一 。这 个 问 题 解 决 的正确 与否 ， 正确 评价 企业 的环 境效 益 和经 济利 对 益 具 有 重 要 的 影 响 。笔 者 认 为 ， 进 行 企 业 环 境 成 本 在 核算 时 ， 该 考虑 到 特定 产 品 的各 个 寿命 周 期 阶段 。 应 因为各 寿命周 期 阶段 的不 同 ， 业环境 成 本 的界定 也 企 会呈现 出不 同的范 围。产 品寿命周 期 主要组成 部分是 指产品的全寿命 周期 内 的各个 过程 ， 主要 分 为原 料获
基于生命周期视角的企业环境成本探析
营、过度消耗 资源 、大量排放污染物从而使环境 负荷过重密不可 分。 按照“ 谁污染 、 谁付 费 ， 谁受益 、 谁负担” 的经济原则 ， 业负担 企 环境成本义不容辞 、 无旁贷。 责 从伦理 学角度讲 ， 企业 经营离不开 经营伦理 ， 也不能忽视生态伦理 ， 生态伦理应该成为企业经营伦理 不可或缺的组成部分。 基于上述考虑 ， 企业应将进行环境成本核算
从经济学角度来讲 ，环境成 本源于环境经济系统 的内部结构 运行 ， 而企业环境成本产生于企业向环境排放废弃物的过程 ， 由于 环境容量的有限性 ， 当废弃物超过环境容量 时， 就会 出现环境污染
和环境破坏问题 。 为改变这种状况 ， 世界各国都对此进行 了大量的
成本管理 Ｉ ＯＳ Ｎ Ｇ ＭＥ ＴＭＡ Ａ Ｅ ＮＴ Ｃ
基于生命周期视角的企业环境成本探析
中南林 业科技 大学 刘凯旋 湖 南信 息职业 学院 叶 霞
市场经济下 ， 由于获利 动机 的驱使 ， 每个经济主体在决定不 同
层次的生产 、 投资 、 消费等活 动时 ， 只会从 自利角度考虑成本和收 益， 对公共利益和社会 后果往往不会顾及 ， 因而造成生态破坏 、 环 本被定义为 “ 为了防止～项设施对周 围环境造成不利影 响而进行 的环境保护活动所 发生 的成本。 这个 定义显得过于片面和狭窄。 ” 我 国对环境成本 的研究近十年才开始 ， 起步较晚 ， 研究不够全 面和深入 ， 在实践中也没有得到有效应用。 如东北财经大学乔世震
然而 ， 目前现实情况看 ， 从 我国企业财务会计 系统并不能 向决
策者提供有关环境决策方面的信息 ，也不能 向反倾销应诉企业提
供会计信息支持 。 因此 ， 根据产 品生命 周期 理论并结合企业实 际 ， 企业 的环境成本核算需要解决三个 问题 ： 第一 ， 什么是环境成本 ， 包含哪些 内容 ； 第二 ， 环境成本如何量化 ； 三， 第 环境成本如何归集 和分配至产品成本 。
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基于生命周期的企业环境成本核算研究,生
命环境-
【摘要】从生命周期的角度对环境成本核算进行分析研究，并初步建立环境成本核算的基本框架，重点探讨了企业环境成本的概念、分类与确认，就环境成本的计算与分配进行了分析研究，试图解决企业环境成本及外部环境成本的量化、企业环境成本的合理分配等相关问题。
【关键词】生命周期；企业成本核算
1.引言
目前，环境问题已成为全球共同关注的问题：自然资源不断遭受破坏，环境质量日益威胁着人类的健康；不可再生资源的耗用使得自然资源面临短缺和枯竭；大气污染、水污染、臭氧层的破坏、温室效应、生物种类逐年递减等等一系列生态环境问题已经向人类发起了严峻的挑战。
正是基于上述考虑，本文将企业环境成本核算的客观要求、基本概念与类别、计量与计算方法作为研究对象，并通过某火力发电厂环境成本核算的实例分析，尝试将生命周期思想蕴于其中，建立基于生命周期的企业环境成本核算理论和方法，可对企业全生命周期内的环境成本进行科学评估，以寻求降低企业总成本的机会，实现企业利益与社会公众利益的双赢。
2.环境成本定义
郭道扬教授以“生态环境成本”[1]的思想为基础，将环境成本界定为：一是由于环境恶化而追加的治理生态环境的投入；二是因重大责任事故导致生态环境恶化所造成的损失及由此而引
起的环境治理费用和罚款；三是未经环保部门批准，擅自投资项目所造成的罚款；四是环境治理无效率状况下的投资损失和浪费。
中南大学肖序教授认为，企业环境成本就是企业因履行环境保护责任，为降低生产经营的产品或服务在生命周期内的环境负荷，或执行国家环保政策法规而在一定时期内，采取一系列环境保护活动所发生的旨在取得环保效果和经济效益的可货币化计量的各种耗费。
该定义以生命周期的思想来界定企业环境成本，并指出了企业产生环境成本的原因在于降低环境负荷，或执行国家环保政策法规，但未考虑自然资源的消耗成本[2]。
生命周期（Life Cycle）思想是一种从“摇篮”到“坟墓”（Cradle-to- Grave）的理念[3]。
而产品的生命周期包括原材料的获取、制造、运输使用以及废物管理的一系列过程。
其每个阶段都存在着资源的溢出和消耗，并且会由于各个生命周期阶段的不同而对外部环境产生不一样的影响。
这种结合生命周期思想分阶段核算的企业环境成本，更能全面考虑其产品在各个阶段的特色，从而提供详细的与环境决策相关的信息。
3.环境成本的分类
本文主要根据北京大学王立彦教授的观点，把环境成本按照空间范围、时间范围及不同功能的角度进行分类[4]。
3.1 环境成本的空间范围
从企业的角度看，环境成本可以区分为内部环境成本和外部环境成本。
内部环境成本指由于环境因素而引致发生，己经明确是由本企业承受和支付的费用。
比如排污费、环境破坏罚金或者赔偿费、环境治理或环境保护设备投资等等。
外部环境成本是指那些由于本企业经济活动所导致但尚不能明确计量，并由于各
种原因目前未由本企业承担的不良环境后果。
环境成本的“内部”“外部”之分并不是绝对的，并且外部环境成本正逐步内部化。
3.2 环境成本的时间范围
按照环境成本的会计处理与其实际发生时间的不同，可以将环境成本作三种类别划分：过去环境成本，当期环境成本及未来环境成本。
也就是说，在本会计期间内有关环境成本的支出，其所补偿的可能是以前的环境损失，也可能是当期环境损失，还可能是可预见到的将来环境损失。
（1）对过去环境成本的本期支出，指本会计期间内发生的环境支出是对过去造成的环境污染或环境损害的补偿。
当具有追溯效力的新环境法规或会计法规生效时，这种会计事项就会增多（有时也可能是法律诉讼的结果）。
比如，企业过去的经营活动在当时的环境下是合法合规的，由于条件的改变或新的有追溯力的法规的颁布使得企业需对过去的行为后果承担责任而发生环境支出。
（2）对当期环境成本的当期支出，指本会计期间内发生的环境支出是对当期产生环境污染或环境损害的补偿。
本期发生的环境污染或损害本期承担，从会计意义上来说符合会计的及时性原则。
如本期造成的气体排放超标所缴纳的罚款，即是对本期造成污染的补偿。
（3）对将来环境成本的当期支出，指本会计期间内预支的环境性费用是基于对将来环境污染和损失进行的补偿。
如企业提取的各种环境成本准备金。
3.3 环境成本不同功能的角度
按照企业所发生的环境性支出的功能的不同，可以将环境成本分为以下三类：弥补己经发生的环境损失，维护环境现状，
预防将来可能出现的不利环境影响。
（1）治理性支出或补偿性支出。
指企业发生的用于治理环境污染或损害的支出。
该支出可以是对过去造成污染或损害的一种治理或赔偿，也可以是对当期发生污染或损害的治理或赔偿，其特点是污染或损害已经发生而产生的支出。
如企业产生的废弃物严重损害了附近农民的农田，基于对农民的补偿而发生的支出。
（2）保护性支出。
企业发生的该笔支出主要是为了保护环境现状不受再度破坏。
如企业为了保护环境缴纳的环保基金，缴纳的绿化费等。
（3）预防性支出。
指发生在环境损失出现之前而采取措施的一种支出，属于主动性支出。
如企业为了防止产生严重的污染物而引进环保型生产设备，先进的工艺流程，节能减排技术等都属于预防性支出。
4.基于生命周期的环境成本计算
如何对环境成本进行归集分配并进行相应的环境成本计算，学者们一般都赞同有必要将环境成本纳入企业成本计算体系。
对环境成本的计算与研究目前已有3种常用的方法：①作业成本法（Activity-based Costing，简称ABC法）；②生命周期成本法（Life Cycle Costing，简称LCC法）；③完全成本法（Full Costing Accounting，简称FCA法）。
其中作业成本法是从管理会计理论中借鉴过来的，主要关注内部环境成本，可用于成本计算、资本决策和业绩评价中，还可以与其它两种方法结合使用；而生命周期成本法是从环境管理学理论中借鉴过来的，对产品或生产流程从原料获取、材料制造与加工、产品生产、产品使用流通或消费、再生循环到废弃的全过程的全部成本进行计算，能增强产
品的价值链上各个企业的合作，改善其与环境的关系，并能增强企业的环境形象。
完全成本法是一种全成本的思路，计算整个内外部环境成本，但是我国《企业会计准则》规定，除个别行业使用完全成本法计算成本外，都采用制造成本法计算本企业的成本，因而我国运用完全成本法计算环境成本暂时还存在困难。
5.结论
本文根据我国环境会计理论研究的实际情况，从管理会计角度研究企业环境成本之后，提出基于生命周期的企业环境成本核算的基本框架，通过对ABC法、LCC法和FCA法的比较分析，提出了适合我国的企业环境成本计算方法，即基于生命周期的作业成本计算法，实现环境成本的内化。
并且选取火力发电厂为研究对象，运用实例说明此方法在实践中的可操作性。
需要说明的是，我国的环境会计研究主要集中在理论探讨上，在实务中运用明显不足，特别是在企业环境成本核算领域，连核算所包含的内容这一基本议题都存在着各种争论，由此可见我国发展环境会计的道路还极为漫长。
目前企业计算环境成本主要运用3种方法，而在我国的实际运用中，完全成本法已经被制造成本法所替代，由此我国环境成本计算主要可运用作业成本法和生命周期成本法，这两种方法结合运用的效果远比单用一种方法要好。