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第四节 期后事项
一、期后事项的时段与种类
关键词
期后事项，三个时段，两种类型，调整事项，非调整事项
1.期后事项的概念
财务报表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。
2.期后事项的时段
(1)第一时段：财务报表日后至审计报告日；
(2)第二时段：审计报告日后至财务报表报出日；
(3)第三时段：财务报表报出日后。
图26－1 期后事项分段示意
财务报表日是指财务报表涵盖的最近期间的截止日期；
财务报表批准日是指被审计单位董事会或类似机构批准财务报表报出的日期；
财务报表报出日是指被审计单位对外披露已审计财务报表的日期。对外披露可以是公开方式的，如上市公司公布财务报表；也可以是非公开方式的，如非上市公司将财务报表提供给使用者。
3.期后事项的种类
(1)调整事项
对财务报表日已经存在的情况提供证据的事项，即对财务报表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，这类事项影响财务报表金额，需提请被审计单位管理层调整财务报表及与之相关的披露信息
(2)非调整事项
这类事项虽不影响财务报表金额，但可能影响财务报表的正确理解，需提请被审计单位管理层在财务报表附注中作适当披露。
1
1 管理层关于期后事项的声明书
江苏天衡会计师事务所有限公司及签署审计报告的注册会计师：
本公司委托贵所审计截止 年 月 日的财务报表，并就上述财务报表的真实性、合法性及一贯性发表审计意见。为了表示对贵所审计工作的理解、支持和充分合作，谨就有关期后事项情况声明如下：
1、 本公司已提供了所有的期后事项资料，具体情况如下：
（1）能为资产负债表日已存在情况提供补充证据，需要调整被审会计报表的期后事项：
① 期后由于债务人破产，大额债权无法收回。
说明：
② 期后大额销售退回。
说明：
③ 期后大额诉讼赔偿损失。
说明：
④ 其他期后事项
说明：
（2）虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解而需要在会计报表附注中披露的事项：
① 被审计单位合并。
说明：
② 持有的有价证券市价严重下跌。
说明：
③ 发行债券或权益性债券。
说明：
④ 应付债券提前兑付。
说明：
⑤ 存货市价大幅下跌。
说明： 2
2 ⑥ 偶发性的大笔损失。
说明：
⑦ 重大购销事项。
说明：
⑧ 重大的投资行为。
说明：
⑨ 重大借款行为。
说明：
⑩ 其他期后事项
说明：
2、本公司确信根据有关规定需要进行调整或披露的资产负债表日后事项，均已在会计报表中作相应的调整或披露。（详细内容见本公司会计报表附注）
特此声明
公司（公章） 公司法定代表人（签名）：
财务负责人（签名）：
年 月 日
《中国注册会计师审计准则第1332 号——期后事项》应用指南
（2017 年2 月28 日修订）
一、本准则的适用范围（参见本准则第一条）
1．如果已审计财务报表在报出后被纳入其他文件（除〘中国注册会计师审计准则第1521 号——注册会计师对其他信息的责任〙所定义的年度报告外），注册会计师需要考虑其可能承担的与期后事项相关的额外责任。例如，为遵守中国证券监督管理委员会〘关于加强对通过发审会的拟发行证券的公司会后事项监管的通知〙（证监发行字[2002]15 号）的规定，注册会计师可能需要实施追加的审计程序，以将审计程序涵盖的期间延伸至最终发行文件的生效日期。这些程序可能包括：
（1）实施本准则第九条和第十条规定的审计程序，并将其期间延伸至最终发行文件的生效日期或临近该生效日；
（2）查阅发行文件，并评估发行文件内的其他信息与已审计财务信息是否一致。
二、定义
（一）审计报告日（参见本准则第五条）
2．审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括证明构成整套财务报表的所有报表已编制完成，并且法律法规规定的被审计单位董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。因此，审计报告日不应早于本准则第七条规定的财务报表批准日。由于事务性方面的原因，审计报告提交给被审计单位的日期与本准则第五条规定的审计报告日可能并不相同，而是滞后一段时间。
（二）财务报表报出日（参见本准则第六条）
3．财务报表报出日通常取决于被审计单位的监管环境。在某些情况下，财务报表报出日可能是财务报表报送给监管机构的日期。由于已审计财务报表不能在未附审计报告的情况下报出，因此已审计财务报表的报出日不应早于审计报告日，且不应早于审计报告提交给被审计单位的日期。
对公共部门实体的特殊考虑
4．对公共部门实体而言，财务报表报出日可能是将已审计财务报表连同审计报告提交给主管部门或以其他方式公布的日期。
1 中国注册会计师审计准则第1332号 ——期后事项 （2016年12月23日修订） 第一章 总 则 第一条 为了规范注册会计师在财务报表审计中对期后事项的责任，制定本准则。对于与注册会计师在审计报告日后获取的其他信息的责任相关的事项，本准则不予规范，而是由《中国注册会计师审计准则第1521号——注册会计师对其他信息的责任》作出规范。然而，这种其他信息可能揭示出本准则范围内的期后事项。 第二条 财务报表可能受到财务报表日后发生的事项的影响。 适用的财务报告编制基础通常专门提及期后事项，将其区分为下列两类： （一）对财务报表日已经存在的情况提供证据的事项； （二）对财务报表日后发生的情况提供证据的事项。 审计报告的日期向财务报表使用者表明，注册会计师已考虑其知悉的、截至审计报告日发生的事项和交易的影响。 2 第二章 定 义 第三条 期后事项，是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。 第四条 财务报表日，是指财务报表涵盖的最近期间的截止日期。 第五条 审计报告日，是指注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》的规定在对财务报表出具的审计报告上签署的日期。 第六条 财务报表报出日，是指审计报告和已审计财务报表提供给第三方的日期。 第七条 财务报表批准日，是指构成整套财务报表的所有报表（包括相关附注）已编制完成，并且被审计单位的董事会、管理层或类似机构已经认可其对财务报表负责的日期。 第三章 目 标 第八条 注册会计师的目标是： （一）获取充分、适当的审计证据，以确定财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否已经按照适用的财务报告编制基础在财务报表中得到恰当反映； （二）恰当应对在审计报告日后注册会计师知悉的、且如果在审计报告日知悉可能导致注册会计师修改审计报告的事实。 3 第四章 要 求 第一节 财务报表日至审计报告日之间发生的事项 第九条 注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。但是，注册会计师并不需要对之前已实施审计程序并已得出满意结论的事项执行追加的审计程序。 第十条 注册会计师应当按照本准则第九条的规定实施审计程序，以使审计程序能够涵盖财务报表日至审计报告日（或尽可能接近审计报告日）之间的期间。 在确定审计程序的性质和范围时，注册会计师应当考虑风险评估的结果。这些程序应当包括： （一）了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序； （二）询问管理层和治理层（如适用），确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项； （三）查阅被审计单位的所有者、管理层和治理层在财务报表日后举行会议的纪要，在不能获取会议纪要的情况下，询问此类会议讨论的事项； （四）查阅被审计单位最近的中期财务报表（如有）。 第十一条 在实施本准则第九条和第十条规定的审计程序后，如果 4 注册会计师识别出需要在财务报表中调整或披露的事项，应当确定这些事项是否按照适用的财务报告编制基础的规定在财务报表中得到恰当反映。 第十二条 注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1341号——书面声明》的规定，要求管理层和治理层（如适用）提供书面声明，确认所有在财务报表日后发生的、按照适用的财务报告编制基础的规定应予调整或披露的事项均已得到调整或披露。 第二节 注册会计师在审计报告日后至 财务报表报出日前知悉的事实 第十三条 在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。 在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当： （一）与管理层和治理层（如适用）讨论该事项； （二）确定财务报表是否需要修改； （三）如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。 第十四条 如果管理层修改财务报表，注册会计师应当： （一）根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序； （二）除非本准则第十五条所述的情形适用，将本准则第九条和 5 第十条规定的审计程序延伸至新的审计报告日，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期。 第十五条 在有关法律法规或适用的财务报告编制基础未禁止的情况下，如果管理层对财务报表的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，被审计单位的董事会、管理层或类似机构也仅对有关修改进行批准，注册会计师可以仅针对有关修改将本准则第九条和第十条所述的审计程序延伸至新的审计报告日。在这种情况下，注册会计师应当选用下列处理方式之一： （一）修改审计报告，针对财务报表修改部分增加补充报告日期，从而表明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改； （二）出具新的或经修改的审计报告，在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改。 第十六条 在某些国家或地区，法律法规或财务报告编制基础可能不要求管理层报出经修改的财务报表，相应地，注册会计师也无需出具经修改的或新的审计报告。然而，如果认为管理层应当修改财务报表而没有修改，注册会计师应当分别以下情况予以处理： （一）如果审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定发表非无保留意见，然后再提交审计报告； 6 （二）如果审计报告已经提交给被审计单位，注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部成员参与管理被审计单位）在财务报表作出必要修改前不要向第三方报出。如果财务报表在未经必要修改的情况下仍被报出，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。 第三节 注册会计师在财务报表报出后知悉的事实 第十七条 在财务报表报出后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序。 在财务报表报出后，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当： （一）与管理层和治理层（如适用）讨论该事项； （二）确定财务报表是否需要修改； （三）如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。 第十八条 如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当： （一）根据具体情况对有关修改实施必要的审计程序； （二）复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况； （三）除非本准则第十五条所述的情形适用，将本准则第九条和第十条规定的审计程序延伸至新的审计报告日，并针对修改后的财务 7 报表出具新的审计报告，新的审计报告日不应早于修改后的财务报表被批准的日期； （四）如果本准则第十五条所述的情形适用，应当按照本准则第十五条的规定修改审计报告或提供新的审计报告。 第十九条 注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中有关修改原财务报表的详细原因和注册会计师提供的原审计报告。 第二十条 如果管理层没有采取必要措施确保所有收到原财务报表的人士了解这一情况，也没有在注册会计师认为需要修改的情况下修改财务报表，注册会计师应当通知管理层和治理层（除非治理层全部成员参与管理被审计单位），注册会计师将设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。 如果注册会计师已经通知管理层或治理层，而管理层或治理层没有采取必要措施，注册会计师应当采取适当措施，以设法防止财务报表使用者信赖该审计报告。
