第三四章答案

第三章 职业道德基本原则与概念框架 答案及解析

一、单项选择题

1.【答案】A

【解析】选项B和D属于密切关系导致不利影响的情形；选项C属于过度推介导致不利影响的情形。

2.【答案】B

【解析】注册会计师在执行鉴证业务时必须遵守独立性的要求，而非所有业务。

3.【答案】D

【解析】依据职业道德守则的要求，对于会计师事务所无法胜任或不能按时完成的业务，应拒绝接受委托。

4.【答案】C

【解析】选项C，必须经过客户书面同意之后才能向后任注册会计师提供工作底稿。

5.【答案】D

【解析】选项A，会对注册会计师的客观性产生不利影响；选项B，注册会计师不得夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；选项C，会计师事务所不得因降低收费而不恰当缩小工作范围。

二、多项选择题

1.【答案】ABD

【解析】选项A属于自身利益导致的不利影响；选项B属于过度推介导致的不利影响；选项C不构成密切关系，不产生不利影响；选项D属于外在压力导致的不利影响。

2.【答案】ABD

【解析】如果注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务，注册会计师应当告知所有已知相关方这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务。

3.【答案】ACD

【解析】选项B属于针对或有收费的防范措施。

4.【答案】ABC

【解析】丁注册会计师多年来一直从事对大型国有企业的审计工作，虽然经验丰富，但是并不表明其熟悉汽车行业和ERP系统，更未曾参与过对XYZ公司的审计，所以丁注册会计师不具备专业胜任能力。

5.【答案】BCD

【解析】选项A属于密切关系导致不利影响的情形。

6.【答案】AD

【解析】与客户发生意见分歧时，应当与客户进行沟通，同时考虑对审计报告的影响，不能将该分歧诉诸媒体。

7.【答案】ABD

【解析】接受委托前的沟通中，不能请求前任注册会计师提供审计工作底稿，接受委托后可以提请前任注册会计师提供审计工作底稿。

8.【答案】ABCD

三、简答题

【答案】

(1)①X会计师事务所在未经得A公司同意的情况下主动与Y会计师事务所的注册会计师联系，违背了保密的原则。Y会计师事务所在接替业务前应在征得被审计单位的书面同意后，将拟承担的工作告知X会计师事务所的注册会计师，以使其提供适当执行该项工作所需要的相关信息。X会计师事务所的注册会计师在征得客户同意情况下确定是否与Y会计师事务所的注册会计师讨论有关客户事项。

②Y会计师事务所在接替业务前没有对相关行业和A公司的业务进行了解，以致在接替业务前没有发现A公司和B公司存在利益冲突。

③如果注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务，注册会计师应当告知所有已知相关方这一情况，并获得客户同意以在此情况下执行业务，业务承接后应委派不同的项目组以降低利益冲突产生的不利影响。Y会计师事务所在发现A公司和B公司存在利益冲突时，委派审计B公司的注册会计师协助A公司项目组的工作是不妥当的。

(2)如果该利益冲突对职业道德基本原则的遵循产生的不利影响，采取防范措施不能消除或将其降至可接受水平，Y会计师事务所应当拒绝承接或解除一个或多个存在冲突的业务合约，停止为产生利益冲突的其中一方提供服务。

第四章 审计业务对独立性的要求 答案及解析

一、单项选择题

1.【答案】A

【解析】选项BCD均不须将甲注册会计师调离，可以合理安排甲注册会计师的职责，使其不处理与其有密切关系的人员职责范围内的事项。

2.【答案】A

【解析】注册会计师个人的正常存款，不会影响其独立性。

3.【答案】B

【解析】如果审计项目组某一成员的其他近亲属在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。防范措施主要包括：其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大；由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作；将该成员调离审计项目组。

4.【答案】B

【解析】选项B内部控制审计业务与财务报表审计业务属于相容业务，不影响注册会计师的独立性。

5.【答案】C

【解析】注册会计师的其他近亲属在委托单位有经济利益的，只要这种利益不重大，就不影响注册会计师的独立性，所以也无须回避。

6.【答案】D

【解析】业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。对于连续审计，业务期间结束日应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。

7.【答案】D

【解析】记录本身并不是确定会计师事务所是否独立的因素。

8.【答案】B

【解析】高级合伙人离职没有超过十二个月，事务所没有防范措施可以将不利影响降至可接受水平，不能接受委托。

二、多项选择题

1.【答案】AD

【解析】不应被视为网络的情况：(1)分担的成本不重要；(2)分担的成本仅仅限于制定审计方法、审计手册或培训课程有关的成本；(3)会计师事务所与某一不相关的实体以联合方式提供服务或研发产品。选项BC分别属于上述情况中的(2)和(3)情况。

2.【答案】ABD

【解析】如果会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在某一实体拥有经济利益，同时审计客户也在该实体拥有经济利益，则可能产生自身利益不利影响。但如果该利益并不重大，并且审计客户不能对该实体产生重大影响，则可认为独立性未受到损害。如果该利益对任何一方是重大的，并且审计客户可以对该实体产生重大影响，则没有任何防范措施可以将不利影响降至可接受水平。因此选项C不影响独立性。

3.【答案】AB

【解析】选项B中，尽管注册会计师F提供非鉴证业务的客户为非上市公司，但自己编制的财务报表自己审，就会产生自我评价对独立性的不利影响。

4.【答案】ACD

【解析】选项B，应当由项目组以外的人员来复核甲注册会计师的工作。

5.【答案】BCD

【解析】选项B，注册会计师持有被审计单位的债券，属于与被审计单位存在直接经济利益；选项C，为被审计单位设计内部控制制度属于担任了不相容职务；选项D，注册会计师与被审计单位的一名独立董事是主要近亲属，影响注册会计师的独立性。

6.【答案】AB

【解析】选项A，E助理与D商业银行有直接经济利益，尽管金额较小，也会影响其独立性；选项B，F助理的妹妹在D商业银行的某分行担任会计主管，该分行也是审计的范围，所以也会影响到该助理的独立性；选项C，只要按照正常的商业条件开立存款账户，就不会对独立性产生不利影响；选项D，大学校友并不属于关系密切的人员，所以不会影响其独立性。

7.【答案】ABD

【解析】任何情况下，会计师事务所都不得承担管理层职责，聘用决策应当由客户负责作出。

8.【答案】ABD

9.【答案】BCD

【解析】如果审计项目组成员的其他近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，将对独立性产生不利影响。不利影响的严重程度主要取决于下列因素：审计项目组成员与其他近亲属的关系；其他近亲属在客户中的职位；该成员在审计项目组中的角色。

10.【答案】ABCD

三、简答题

1.【答案】

(1)构成不利影响。

理由：审计项目组成员B于2011年12月10日才从审计客户X公司辞去会计主管职务，并且会计主管是能够对X公司2011年度财务报表产生重大影响的职务，会产生自我评价不利影响损害独立性。

(2)构成不利影响。

理由：ABC会计师事务所在审计客户X公司与第三方发生诉讼或纠纷时，担任该客户的辩护人，产生过度推介不利影响。

(3)构成不利影响。

理由：因为ABC会计师事务所的收入大部分来自于X公司，会产生自身利益不利影响损害独立性。

(4)不构成不利影响。

理由：表妹为其他近亲属关系，而且出纳也不是能够对财务报表的编制产生重大影响的职位，因此，并不对审计独立性构成不利影响。

(5)构成不利影响。

理由：会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议，产生自身利益不利影响损害独立性。

2.【答案】

(1)不构成网络。如果共享的资源仅限于共同的审计手册或审计方法，共享培训计划，并不交流人员、客户或市场信息，也没有一个共有的技术部门，则这种共享的资源通常是不重要的，此时不构成一个网络。

(2)在实务中，事务所是否构成网络，应当进行如下判断：

①如果某一组织结构以合作为目的，并且该组织结构中的各会计师事务所使用同一品牌，共享同一质量控制系统或重要的专业资源，该组织结构应被视为一个网络。

②在判断一个组织结构是否构成网络时，注册会计师应当考虑一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡所有具体事实和情况后，是否可能认为这些实体构成网络。这种判断应当在整个网络范围内得到一致运用。如果一个组织结构以合作为目的，并且明确旨在与结构中的各实体间分享利润或分担成本，该结构应当被视为网络。

(3)①违反职业道德守则的规定。剩余50万元以该公司能否成功获得银行贷款决定是否支付，属于或有收费方式，违反了职业道德守则的规定。

②违反职业道德守则的规定。X会计师事务所编写辅导书，并在正则公司授课，会计师事务所与审计客户之间存在密切的商业关系，可能产生自身利益和外在压力的不利影响。

③违反职业道德守则的规定。审计项目组成员从非银行或类似机构等审计客户取得贷款，或为其提供担保，除非该项贷款或担保对审计项目组成员以及客户均不重大，否则将产生重大的自身利益不利影响，没有任何防范措施可以消除这种不利影响或将其降至可接受水平。

④不违反职业道德守则的规定。如果该合伙人已经作为关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年直到轮换出该业务。

⑤违反职业道德守则的规定。在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不应提供与内部会计控制、财务系统或财务报表相关的内部审计服务。

⑥违反职业道德守则的规定。接受审计客户礼品——网络学习卡，价值重大(占审计收费的50%)，将产生自身利益和密切关系不利影响。