借款费用习题

第十七章借款费用一、单项选择题1.在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，其资本化金额的处理方法，不正确的是（）。

A.应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额B.一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数C.一般借款发生的辅助费用，应比照专门借款辅助费用的有关原则处理D.在资本化期间内，外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本[答疑编号5736170101]『正确答案』D『答案解析』在资本化期间内，只有外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

2.下列有关借款费用的会计处理，不正确的是（）。

A.专门借款发生的利息费用，在资本化期间内，应当全部计入符合资本化条件的资产成本，但仍需要计算借款资本化率B.符合借款费用资本化条件的存货主要包括房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动，才能达到预定可销售状态C.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定D.专门借款产生的汇兑差额只有在资本化期间内才能予以资本化；而专门借款辅助费用只要在所购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，发生时均可以资本化[答疑编号5736170102]『正确答案』A『答案解析』专门借款的利息资本化金额应当以当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，不计算借款资本化率。

3.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额的限额条件是（）。

A.不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额B.应当以当期专门借款实际发生的利息、折价或者溢价的摊销额和汇兑差额为限C.不应当超过专门借款和一般借款的总额D.没有规定[答疑编号5736170103]『正确答案』A4.A公司为建造一项固定资产于2012年1月1日发行5年期的债券，面值为10 000万元，票面年利率为6%，发行价格为10 400万元，每年年末支付利息，到期还本，实际利率为5%。

假定不考虑发行债券的辅助费用，建造工程于2012年1月1日开工，年末尚未完工。

该建造工程2012年度发生的支出如下：（1）1月1日支出2 400万元；（2）6月1日支出3 000万元；（3）12月1日支出3 000万元；（4）12月31日支出1 000万元。

闲置资金均用于固定收益债券的短期投资，短期投资月收益率为0.3%。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

（1）A公司2012年发生的借款费用应予资本化的金额为（）。

A.520万元B.289万元C.304万元D.730万元[答疑编号5736170104]『正确答案』C『答案解析』应予资本化金额＝10 400×5%－8 000×0.3%×5－5 000×0.3%×6－2 000×0.3%×1＝304（万元）（2）2012年末计入在建工程的累计金额为（）。

A.8 704万元B.304万元C.9 704万元D.8 400万元[答疑编号5736170105]『正确答案』C『答案解析』计入在建工程的累计金额＝9 400＋304＝9 704（万元）5.B公司于2012年1月1日进行一项固定资产的建造，2012年12月31日该项固定资产全部完工并投入使用。

企业为建造固定资产，于2012年1月1日专门借入一笔款项，本金为1 000万元，年利率为9%，期限为2年；企业另外借入两项一般借款，第一项为2012年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二项为2012年4月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年。

全部借款于借入当日用于建造固定资产。

该企业按照年度资本化，则2012年为购建固定资产而占用的一般借款的资本化率为（）。

A.7.36%B.7%C.6%D.8%[答疑编号5736170106]『正确答案』A『答案解析』该企业2012年为购建固定资产而占用的一般借款资本化率＝（800×8%＋500×6%×9/12）/（800＋500×9/12）×100%＝7.36%6.2012年1月1日，甲公司为购建某项工程取得专门借款4 000万元，期限3年，年利率为5%，2012年3月1日开工建造，2012年4月1日发生首笔建造支出3 600万元。

2013年1月1日，该企业取得一项一般借款1 000万元，期限两年，年利率为6%，当天发生建造支出600万元，甲企业无其他一般借款。

不考虑其他因素，甲公司按季计算利息费用资本化金额。

假定甲公司至2013年第一季度末工程尚未完工。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

（1）下列开始资本化的日期正确的是（）。

A.2012年1月1日B.2012年3月1日C.2012年4月1日D.2013年1月1日[答疑编号5736170107]『正确答案』C（2）2013年第一季度该企业应予资本化的借款利息费用为（）。

A.3万元B.50万元C.53万元D.15万元[答疑编号5736170108]『正确答案』C『答案解析』应予资本化的专门借款利息费用＝4 000×5%×3/12＝50（万元）；占用一般借款的资产支出加权平均数＝200×3/3＝200（万元）；应予资本化的一般借款利息费用＝200×6%×3/12＝3（万元）；故第一季度应予资本化的借款利息费用＝50＋3＝53（万元）。

7.A公司拟建造一幢新厂房，工期预计2年。

有关资料如下：（1）2013年1月1日向银行专门借款10 000万元，期限为3年，年利率为8%，每年1月1日付息。

（2）除专门借款外，公司只有一笔一般借款，为公司于2012年1月1日借入的长期借款4 000万元，期限为5年，年利率为8%，每年1月1日付息。

（3）厂房于2013年4月1日才开始动工兴建，2013年工程建设期间的支出分别为：4月1日4 000万元、7月1日8 000万元、10月1日2 000万元。

（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.5%。

假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

（1）2013年度专门借款利息应予资本化的利息费用为（）。

A.510万元B.540万元C.600万元D.630万元[答疑编号5736170109]『正确答案』A『答案解析』①资本化期间应付利息金额＝10 000×8%×9/12＝600（万元）；②资本化期间存款利息收入＝6 000×0.5%×3＝90（万元）；③资本化金额＝600－90＝510（万元）。

（2）2013年度一般借款利息应予资本化的利息费用为（）。

A.710万元B.640万元C.120万元D.630万元[答疑编号5736170110]『正确答案』C『答案解析』占用了一般借款资产支出加权平均数＝2 000×6/12＋2 000×3/12＝1 500（万元）；资本化的利息金额＝1 500×8%＝120（万元）。

二、多项选择题1.以下属于非正常停工的情况有（）。

A.与工程建设有关的劳动纠纷而停工B.因可预见的不可抗力因素而停工C.资金周转困难而停工D.与施工方发生质量纠纷而停工[答疑编号5736170111]『正确答案』ACD2.下列不应予以资本化的借款费用有（）。

A.符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用B.购建或者生产符合资本化条件的资产未达到预定可使用或者可销售状态前因占用专门借款发生的辅助费用C.购建或者生产符合资本化条件的资产未达到预定可使用或者可销售状态前因占用一般借款发生的辅助费用D.因安排周期较长的大型船舶制造而借入的专门借款发生的利息费用E.购建或者生产符合资本化条件的资产已经达到预定可使用或者可销售状态，但尚未办理决算手续的专门借款发生的利息[答疑编号5736170112]『正确答案』AE『答案解析』选项A，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用，应当暂停借款费用的资本化；选项E，购建或者生产符合资本化条件的资产，只要达到预定可使用或者可销售状态时就应停止借款费用资本化。

3.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，其条件包括（）。

A.符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成B.所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售C.继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生D.购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时E.购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的[答疑编号5736170113]『正确答案』ABCDE三、综合题1.甲公司为外商投资企业，以人民币为记账本位币，采用业务交易发生日的即期汇率折算外币业务。

甲公司按季计算应予资本化的借款费用金额（每年按照360天计算，每月按照 30天计算）。

（1）2013年1月1日为建造一座厂房，向银行借入5年期外币借款2 700万美元，年利率为8%，每季度利息均于次季度第1个月5日以美元存款支付。

（2）2013年4月1日取得一般人民币借款2 000万元，3年期，年利率为6%，每年年末支付利息。

此外2012年12月1日取得一般人民币借款6 000万元，5年期，年利率为5%，每年年末支付利息。

（3）该厂房于2013年1月1日开始动工，预计工期为1年零6个月。

2013年1季度至2季度发生支出情况如下：①1月1日支付工程进度款1 700万美元，交易发生日的即期汇率为1∶6.80。