中财—金融资产

• （1）基础金融工具
• 也叫传统金融工具，是指市场经济形成以
• 来用以完成货币流通和信用逐渐形成并经常
• 使用的金融工具，主要包括货币资金、应收
• 款、应付款、贷款、普通股、债券、基金等。 • （2）衍生金融工具 • 简称衍生工具，是指价值随某些因素变动 • 而变动，不要求初始净投资或很少净投资， • 在未来某一时期结算形成的金融工具，主 • 要包括远期合同、期货合同、期权等。
• 时准备交易的A股票8万股，买价10元/股，
• 相关税费0.6万元。A公司已于3月10日宣
• 告现金股利0.5元/股，支付日为4月1日。
• 资产成本=8×（10-0.5）=76 万元
• 应收股利=8×0.5=4 万元
• 借：交易性金融资产-成本76
•
应收股利 4
• 投资收益 0.6
• 贷：其他货币资金 80.6
的余额。 • 2010.4.30出售时：
借：其他货币资金 149.2 • 交易性金融资产-公允价值变动 10 • 贷：交易性金融资产-成本 120 • 投资收益 39.2 • 同时将“公允价值变动损益”累计余额 • 结转为“投资收益” 借：投资收益 10 • 贷：公允价值变动损益 10
• 第三节 可供出售金融资产
初始投资成本=5000×105+5000=530000
面值=5000×100=500000
应计利息=5000×100×8%÷2=20000
利息调整数=530000-20000-500000=10000 借：持有至到期投资-投资成本 500000
• 若09年12月31日B股票市价为11元/股。 • 账面价值=120+20=140 • 公允价值=10×11=110 • 公允价值变动=110-140=-30 借：公允价值变动损益 30 • 贷：交易性金融资产-公允价值变动 30 • 若2010年2月10日乙公司宣告现金股利0.2元/ • 股，该股利于2010年3月10日支付。

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5.3持有至到期投资
• 持有至到期投资，是指到期日固定，回收金额 固定或可以确定，且企业有明确意图和能力持 有至到期的非衍生金融资产。一般来讲，能够 划分为持有至到期投资的金融资产，主要是债 权性投资，企业购入的各种类型的债券，在符 合持有至到期投资的条件时可以划分为持有至 到期投资核算。而股权投资因为没有到期日， 所以不能被划分为持有至到期投资核算。浮动 利率债券在符合持有至到期投资的定义时也可 被划分为持有至到期投资核算。
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持有至到期投资的处置
• 处置持有至到期投资时，应按实际收到 的金额，借记“银行存款”科目，按持 有至到期投资余额，贷记“持有至到期 投资——成本”、“持有至到期投资—— 应计利息”科目，贷记或借记“持有至 到期投资——利息调整”科目，按其差 额，借记或贷记“投资收益”科目。已 计提减值准备时，还应同时结转减值准 备。
包括交易性金融资产和指定为以公
允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产；（2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项；（4）可供 出售金融资产。
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• 企业应当根据自身业务特点、投资策略和风 险管理的要求，将取得的金融资产在初始确 认时予以归类。金融资产的分类与金融资产 的计量密切相关，不同类别的金融资产初始 计量和后续计量采用的基础也是各有特点， 因此，企业对金融资产的分类一经确定，不 应随意变更。
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持有至到期投资的重分类
• 企业将某金融资产划分为持有至到期投资后，可能会发生到 期前将该金融资产予以处置或重分类的情况。这种情况的发 生，通常表明企业违背了将投资持有至到期的最初意图。

【例5-2】2015年2月1日，天河公司购入乙公司股票1
万股，每股买价6元（其中每股含0.1元现金股利），
另付相关税费3 000元，并将其划分为交易性金融资
产，4月1日收到现金股利，6月30日每股公允价值5元
，8月20日天河公司将所购的1万股乙公司股票全部出
售，收到8万元存入银行。
编制有关会计分录如下：
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第五章 金融资产
学习目标
掌握各种金融资产的含义与确认； 掌握各种金融资产的初始计量、持有期间的计量、 期末计量的基本原理和会计处理方法； 掌握各种金融资产处置的会计处理方法。
目录
第一节 第二节 第三节 第四节
金融资产概述 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产
第二节 交易性金融资产
（三）交易性金融资产持有期间取得现金股利或利 息的确认
企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券 利息，应当确认为当期投资收益：
被投资单位宣告发放现金股利时，投资企业 按应享有的份额，
收到现金股利或债券利息时
投资收益 ××× ×××
应收股利 ××× ×××
应收利息 ××× ×××
（1）借：交易性金融资产 ——成本 59 000
应收股利
1 000
投资收益
3 000
贷：银行存款
63 000
（2）借：银行存款 1 000
贷：应收股利 1 000
（3）借：公允价值变动损益
9 000
贷：交易性金融资产 ——公允价值变动
9 000
（4）借：银行存款
80 000
公允价值变动损益
××× ×××
交易性金融资产 ——公允价值变动

中级财务会计第四章金融资产1.什么是金融资产？如何分类？金融资产通常是指企业的库存现金，银行存款，应收账款，应收票据，贷款，其他应收款项，股权投资，债券投资和衍生金融工具形成的资产等。

分类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收账款可供出售金融资产2.什么是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产？以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步划分为交易性金融资产和制定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

交易性金融资产①取得的目的主要是为了近期内出售（股票，债券，基金）②属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明采用短期获利方式对该组合进行管理。

③属于衍生金融工具。

指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：一般是指该金融资产不满足确认为交易性金融资产的条件时，企业仍可以在符合某些特定条件的情况下将其直接指定为按公允价值计量，并将公允价值变动计入当期损益的。

3.什么是持有至到期投资？是指到期日固定，回收金额固定或可以确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

（主要是债权性投资，如固定利率国债，浮动利率金融债券等。

）特征：①到期日期固定，回收金额固定或可确定②有明确意图持有至到期③有能力持有至到期4.什么是可供出售金融资产？是指初始确认是即被认制定为可供出售的非衍生性金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：①贷款和应收款项②持有至到期投资③以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

5.在资产负债表中，交易性金融资产的价值应如何反应？资产负债表日，交易性金融资产应按公允价值反应，公允价值的变动计入当期损益。

资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额时，应按二者之间的差额调增交易性金融资产的账面余额，同时确认公允价值上升的收益，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；交易性……6.如何确认持有至到期投资的利息收益？持有至到期投资在持有期间应按照摊余成本计量，并按摊余成本和实际利率计算确认当期利息收入，计入投资收益。