行政事业单位补提折旧说明

对政府会计制度下固定资产计提折旧问题的理解与探讨作者：梁洁雯来源：《今日财富》2019年第29期为了适应权责发生制政府综合财务报告制度改革需要，规范行政事业单位会计核算，提高会计信息质量，自2019年1月1日起，全国各级各类行政事业单位开始执行《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，该实施工作涉及面广，政策性强，工作量也大。

本文结合实际会计实务工作就固定资产计提折旧问题谈谈自己对新制度的理解及对一些问题的探讨，以供大家参考。

一、概况;从2019年1月1日开始执行的政府会计制度，我们可以看到我国政府会计目标的演变历程，即从过去的以反映预算执行情况为主要目标，发展成为今日的反映预算执行情况和财务状况的目标并重。

相应的，我国的会计核算模式也从最开始的收入、支出、资产、负债、净资产的“五要素”单分录核算，业务以收付实现制为核算基础，发展到今天的预算收入、预算支出、预算结余、资产、负债、净资产、收入、费用“八要素”平行双分录核算，预算收支采用收付实现制为核算基础，其余要素则采用权责发生制为核算基础，而且政府会计主体期末还要按规定编制财务报表和预算会计报表。

这样，随着政府会计制度的实行和推广，便开启了我国行政事业单位会计改革的新篇章，在新旧制度衔接之际，由于各单位还不具备强大的会计核算技术和信息系统，对新的政府会计制度也有一个理解接受的过程，所以在会计实务核算方面还存在不少问题，例如固定资产计提折旧的问题。

二、固定资产计提折旧年限问题固定资产，是指政府会计主体为满足自身开展业务活动或其他活动需要控制的，使用年限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，一般包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备等。

固定资产折旧则是指在固定资产的预计使用年限内，按照确定的方法对应计提的折旧额进行系统分摊。

而按照规定，固定资产最低的折旧年限少则要五年多则十几年，若一项固定资产由于使用频繁或强度大导致实际使用期限达不到规定的折旧年限，那就只能提前报废了，那能说明单位对资产管理不善或质量有问题吗？肯定不是的。

关于加强行政事业单位固定资产管理的补充规定镇属有关部门、单位：为进一步加强固定资产管理工作，确保集体资产的安全和完整，提高资产的使用效率，在《沙溪镇行政事业单位固定资产管理暂行办法》的基础上，现对镇府部门及镇属行政事业单位固定资产管理作如下补充规定：一、固定资产处置权的规定固定资产是指单价在500元以上、且耐用时间在一年以上的资产。

固定资产处置包括调拨、转让、报废、报损、捐赠等，各单位固定资产处置权在镇政府，具体由镇财政所负责审批，未经财政所同意，各单位不得自行处置固定资产，否则追究单位负责人和经办人员的责任。

二、固定资产报废、报损的规定1、各单位发现固定资产损失，包括被盗、遗失、无法修复的故障、损坏等，必须填写《固定资产报废、报损审批表》，并附详细说明报告向镇财政部门主管会计申报，原则上一个季度申报一次。

2、固定资产被查明属人为损坏或管理不善造成被盗、遗失的，单位应作出书面说明，严重的要追究有关责任人的责任。

3、固定资产报废经镇财政所审批同意后，可进行变卖处理，填写《处理变卖固定资产情况表》报镇财政所备案，变卖收入上缴镇财政专户。

4、报废、报损固定资产审批权限如下：单件或批量固定资产金额达5万元以上的（含5万元），由镇财政所审核后，交镇政府主管财务领导审批；单件或批量固定资产金额在5万元以下的，由镇财政所审核后，交单位主管部门审批（没有主管部门的单位交镇主管领导审批）。

三、固定资产调拨、转让、捐赠的规定各单位固定资产调拨、转让、捐赠，须填写《固定资产交接单》，经主管部门同意（无主管部门的交镇主管领导审核）后，交镇财政部门复核，再交镇政府主管财务领导审批。

四、固定资产日常管理的规定1、各单位必须设置固定资产管理员专门负责管理固定资产，建立《固定资产登记表》，资产要统一编号并粘贴详细标签。

资产发生变动，包括购入、领用、移交、报废、损失等必须有记录和签名确认，并每季度与会计账面资产数进行核对。

2、继续实行固定资产清查盘点制度，每年至少全面盘点一次，原则上安排在第一季度实施。

财务会计312019年第4期新政府会计制度中固定资产折旧的会计处理□ 牛苏颖冶金科技发展中心为了适应权责发生制政府综合财务报告制度改革需要，规范行政事业单位会计核算，提高会计信息质量，财政部根据《中华人民共和国会计法》《中华人民共和国预算法》《政府会计准则——基本准则》等法律、行政法规和规章，制定了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，要求行政事业单位自2019年1月1日起执行。

新制度明确要求按照权责发生制对固定资产计提折旧，这对未接触过企业会计制度的会计工作者，可能会造成一定困扰。

本文将新制度中固定资产折旧的会计处理进行剖析，以期对会计人员工作有所帮助。

一、制定新政府会计制度背景为适应全面贯彻落实党的十八届三中全会提出的“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”重大改革举措，本次《制度》有重大创新与突破：将报表分为财务会计报表与预算会计报表，创新“平行记账”核算方法，即对于纳入预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。

单位财务会计核算实行权责发生制；单位预算会计核算实行收付实现制。

新制度既反映行政事业单位财务状况，又反映了预算执行情况的目的。

二、固定资产折旧计提需注意的问题在执行新制度之前，行政事业单位取得固定资产不计提折旧，而是当期全额计入支出，同时增加非流动资产基金；在执行新制度后，要求固定资产计提累计折旧，分期分批按照权责发生制进入损益，在计提固定资产折旧时应注意以下几点。

1.需注意固定资产折旧计提时点固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧；当月减少财务会计32 • 月刊的固定资产，当月不再计提折旧。

这条规定和企业会计正好相反，很容易引起误解，但是这点在《<政府会计准则第3号——固定资产>应用指南》中的第二条，“关于固定资产折旧计提时点”中是有明确说明的。

为什么政府事业单位当月增加的固定资产，当月开始计提折旧？一般理解跟权责发生制和收付实现制有关。

一、财务会计科目的新旧衔接三步曲之二（补）——将原未入账事项登记新账财务会计科目1．应收股利测绘事业单位在新旧制度转换时，应当将2018年12月31日前未入账的应收股利（宣告派发尚未收到的股利）按照新制度规定记入新账。

登记新账时，按照确定的应收股利金额，借记“应收股利”科目，贷记“累计盈余”科目。

2．无形资产测绘事业单位在新旧制度转换时，应当将2018年12月31日前未入账的无形资产按照新制度规定记入新账。

登记新账时，按照确定的无形资产金额，借记“无形资产”科目，按照截至2018年12月31日无形资产应当分期摊销的累计摊销金额，贷记“无形资产累计摊销”科目，按照两者的差额，贷记“累计盈余”科目。

3．预计负债测绘事业单位在新旧制度转换时，应当将2018年12月31日按照新制度规定确认的预计负债记入新账。

登记新账时，按照确定的预计负债金额，借记“累计盈余”科目，贷记“预计负债”科目。

测绘事业单位存在2018年12月31日前未入账的其他事项的，应当比照本规定登记新账的相应科目。

测绘事业单位对新账的财务会计科目补记未入账事项时，应当编制记账凭证，并将补充登记事项的确认依据作为原始凭证。

三步曲之三（调）——对新账的相关财务会计科目余额按照新的核算基础进行调整1．计提坏账准备新制度要求对单位收回后无需上缴财政的应收账款和其他应收款提取坏账准备。

在新旧制度转换时，测绘事业单位应当按照2018年12月31日无需上缴财政的应收账款和其他应收款的余额计算应计提的坏账准备金额，借记“累计盈余”科目，贷记“坏账准备”科目。

2．按照权益法调整长期股权投资账面余额对按照新制度规定应当采用权益法核算的长期股权投资，在新旧制度转换时，测绘事业单位应当在“长期股权投资”科目下设置“新旧制度转换调整”明细科目，依据被投资单位2018年12月31日财务报表的所有者权益账面余额，以及单位持有被投资单位的股权比例，计算应享有或应分担的被投资单位所有者权益的份额，按其与原已确认的长期股权投资的差额，调整长期股权投资的账面余额，借记或贷记“长期股权投资——新旧制度转换调整”科目，贷记或借记“累计盈余”科目。

国管局关于规范和加强中央行政事业单位房屋资产入账工作的通知正文：----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------国管局关于规范和加强中央行政事业单位房屋资产入账工作的通知国管资〔2021〕317号中央国家机关各部门、各单位：为夯实中央国家机关各部门、各单位机关本级及其所属垂直管理机构、派出机构等各级行政单位和各类事业单位（以下简称各部门机关及其所属单位）房屋资产管理基础，解决底数不清、账实不符、账账不符等问题，根据《行政事业性国有资产管理条例》（国务院令第738号）、《中央行政事业单位国有资产管理暂行办法》（国管资〔2009〕167号）等有关规定，现就规范和加强中央行政事业单位房屋资产入账工作通知如下：一、充分认识规范和加强中央行政事业单位房屋资产入账工作的重要性（一）规范和加强房屋资产入账工作是落实全国人大加强行政事业性国有资产管理监督的必然要求。

从全国人大常委会预算工委、全国人大财经委关于行政事业性国有资产管理的调研情况看，房屋资产没有及时入账、长期已使用在建工程未转固等问题依然存在。

规范和加强中央行政事业单位房屋资产入账工作，有利于回应全国人大监督要求，建立健全相关工作机制，深入推进问题整改。

（二）规范和加强房屋资产入账工作是扎实开展审计查出问题整改工作的客观要求。

从审计署近年来对中央部门单位预算执行和国有资产管理等情况审计结果看，各部门机关及其所属单位存在着房屋资产底数不清、账实不符等问题。

规范和加强中央行政事业单位房屋资产入账工作，有利于举一反三完善相关制度规定，强化制度执行和审计整改，做到标本兼治。

（三）规范和加强房屋资产入账工作是编制政府综合财务报告提出的内在要求。

事业单位财务制度折旧为规范事业单位的财务管理行为，提高财务管理效率，保障财务管理的合法、规范、透明，特制定本制度。

二、折旧的定义折旧是指资产在使用过程中由于使用、使用环境、技术变迁等因素而导致其价值逐渐减少的过程。

折旧不是真正的费用支出，而是资产的价值逐渐减少所引起的经济成本。

三、计算方法1、直线法：按照资产的原值减去残值后再除以预计使用年限得出每年固定的折旧额。

折旧额 =（原值-残值）/预计使用年限2、减值法：根据资产的净值调整每年的折旧额，以反映资产在使用过程中的真实价值。

减值前每年折旧额 =（原值-残值）/预计使用年限出现减值事件后，减值后每年折旧额 =（净值-残值）/剩余使用年限四、折旧确认及会计处理1、固定资产入账时，应同时确认折旧，将每年的折旧额计入成本费用，并计入同期财务会计报表中。

2、折旧确认应当符合国家相关法规和编制准则，确保折旧额的合理性和准确性。

3、固定资产入账时，应当根据不同的折旧方法和计算依据进行会计分录，确保会计数据的真实性和完整性。

五、折旧核算与管理1、事业单位应建立完善的固定资产台账和折旧核算系统，确保固定资产和折旧数据的准确性和完整性。

2、事业单位应当定期对固定资产进行折旧计算和核算，及时更新固定资产台账和折旧凭证。

3、事业单位应当建立完善的固定资产折旧管理制度，规定各级财务人员的责任和权限，保障折旧核算的及时性和准确性。

4、事业单位应当加强对固定资产的监督和管理，确保固定资产的使用情况和价值变动得到及时掌握和处理。

六、违规处理对违反本制度和相关规定的行为，应当依法依规进行处理，包括责令改正、通报批评、追究责任等。

七、附则本制度最终解释权归事业单位财务管理部门所有，有关条款的修改或补充以事业单位颁布的正式文件为准。

以上为事业单位财务制度折旧部分内容，希朋能在日常财务管理中严格遵守相关规定，保障资产利用和价值维护。

（以上文字仅供参考，具体管理事项应根据实际情况进行调整和制定）。

AI KUAI GUAN LI财会管理C- 23 -行政事业单位以往的财务管理工作都是基于单位实际需求各自制定财务管理制度，并开展各项工作。

而新制度的实施对行政事业单位的会计处理流程进行了统一和规范，这就需要行政事业单位尽快打破传统的财务管理模式，依据政策规定在系统内部进行调整，设置新的操作流程和执行标准，实现对财务管理工作的改进。

新政府会计制度的实施不仅仅体现在财务管理定位层面，同时也使得行政事业单位的财务报告和会计信息更加真实准确，为单位资源配置、经济决策以及履行职能等提供良好的信息基础。

只有不断规范行政事业单位的各项经济业务活动，才能提升财政资金的使用效益，对于单位未来的发展具有深刻的影响意义。

一、新政府会计制度对行政事业单位财务管理的影响分析新政府会计制度的实施给行政事业单位财务管理及会计核算工作带来了巨大变革，因而，行政事业单位在适应新制度的过程中必定会受政策内容影响，主要表现在以下几个方面：第一，新制度影响下，行政事业单位的会计基础发生了变化。

原制度下，行政事业单位都是以收付实现制为原则开展财务管理活动，但由于部分单位的经济项目较为复杂，收付实现制的应用无法满足收支管理需求。

而新制度引入了权责发生制作为会计处理原则，在双基础的运用下，行政事业单位的会计核算工作也更加复杂。

第二，新制度对行政事业单位的财务报告编制提出了新要求。

新制度要求行政事业单位将财务会计与预算会计适度分离，并适用双财务报告体系，即在编制财务报告的同时还要编制预算报告。

同时，单位的会计人员还要依据会计报告相关要求，实行会计信息披露制度，不仅要按照要求对单位的成本信息进行披露，还要对本年度的预算结余以及账户盈余等差异分析结果进行信息披露，这一制度增加了报表编制环节的工作量。

第三，新制度增加了固定资产折旧相关内容。

由于旧制度下，行政事业单位缺少资产折旧环节，单位采购入库的固定资产只需要按时入账即可，但这种粗放式的管理模式不利于资产的价值损益计算以及配置优化等。

行政单位本期盈余增加情况说明一、会计差错的产生的原因会计差错产生原因是多方面的，但常见的原因主要以下方面：（一）由于会计确认不当形成的会计差错与会计确认有关的差错，主要有：1、会计基础使用不当会计差错，例如：未按“收支两条线”管理的基层医疗卫生机构应当在提供医疗服务并收讫价款或取得收款权利时，按照规定的医疗服务项目收费标准计算确定的金额确认事业收入（医疗收入），单位若提前或推迟确认收入，应属于未按规定使用会计基础。

2、会计要素的定义和特征不符、账户分类不当的会计差错，例如：固定资产、公共基础设施、文物文化资产、政府储备物资、保障性住房及存货等要素资产概念不清，导致会计核算混乱。

3、与真实性不符的会计差错如基层医疗卫生机构以合同完成进度确认科教收入，但单位按确认财政拨款收入的方法于收到时确认收入。

4、与合法性不符的会计差错，例如：为购建固定资产而发生专门借款，事业单位将固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用，计入当期费用，予以费用化。

（二）由于会计计量环节形成的会计差错主要包括：1、与实物数量不符的会计差错，例如：由于存货收发计量不准确，导致期末存货出现盘盈或盘亏现象，从而使会计报表发生错报。

2、与计量属性和计量单位不符的会计差错，例如：接受捐赠的固定资产，是以历史成本计价还是以重置价值计价或是是名义金额入账等。

（三）由于会计记录造成的会计差错在记录经济业务时发生的差错如录入凭证时科目、金额错误等形成的操作性错误。

（四）其他原因造成的会计差错对于经济业务中不确定因素的会计估计差错;由于管理薄弱、基础工作差，有关人员的职责范围不明，而使财务人员犯的错误;由于财务人员责任心不强造成的会计差错。

二、会计差错更正的会计处理不同类型的会计差错，会计处理方法不同。

行政事业单位会计人员应先弄清楚差错的类型，产生的原因，选用不同方法。

同时，为了增强差错更正方式选择的科学性以及合理性，还可以对差错的类型进行相应的组合。

76政府会计制度下行政事业单位固定资产计提折旧探讨蒋权权桂林市七星房产管理处广西桂林摘要：本文围绕固定资产计提折旧方面内容，分析了在新政府会计制度下相关调整的侧重点，简析了当前行政事业单位固定资产计提折旧工作变化之处，提出组织财会人员集中学习新制度、优化原有工作方式、调整思路等方式，以供参考。

关键词：政府会计制度；行政事业单位；固定资产；计提折旧《政府会计制度》自2019年1月1日正式实施，针对原政府会计领域中多项制度并存、体系繁杂、内容交叉、核算口径不一而造成不同部门、单位的会计信息可比性不高等问题进行了全面调整，以期全面提升财务报告的信息质量。

其中，在行政事业单位固定资产计提折旧方面，新制度针对折旧年限、预计使用寿命等进行了全新的阐述。

因此，行政事业单位需予以重视。

一、新政府会计制度下行政事业单位固定资产计提折旧的重要性固定资产是指使用期限超过1年（不含1年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。

因其使用期限长，在使用年限的累积过程中而产生损耗，导致其价值逐渐降低，最终仅剩残值，这是实物使用寿命的自然规律。

新制度未实施前，大部分行政事业单位实行收付实现制，对固定资产的会计核算是采用历史成本法不计提折旧处理，不能及时、全面的了解、反馈单位资产的现状；新制度实施后，固定资产计提折旧会计核算与实物的购进到折旧、报废的过程同步，使账面价值跟实物价值保持一致，为行政事业单位对国有资产精准化管理奠定基础。

原政府会计制度下多种制度并行、体系较为庞杂，不同行政事业单位各自遵照不同的固定资产计提折旧方式。

当一些单位实现合并、重组时，由于历史制度的不同，致使很多固定资产在特定时期采用的计提折旧模式无可稽考，对后续的工作造成了极大阻碍。

新政府会计制度的实施从根本上解决因会计制度不同所出现的差异，大大提高了固定资产计提折旧的规范程度。

二、新政府会计制度下行政事业单位固定资产计提折旧的调整侧重点分析1.计提折旧会计核算相关内容变更（1）新政府会计制度规定，图书、文物、档案、单独计价的土地等，由于价值的损耗量无法随着使用年限的增长而计算出具体的数值，故不计入固定资产计提折旧范围内。

行政事业单位固定资产管理制度行政事业单位固定资产管理制度1为加强固定资产购置、使用、移交、保管和减损的管理，保护固定资产的安全完整，准确核算固定资产的数量和价值，明确相关经济责任，监督并促进固定资产的妥善保管和合理使用，不断提高设备利用率和完好率，充分发挥固定资产效能，根据《企业会计制度》等有关要求，特制定本制度。

第一章固定资产的范围、标准和内容第一条固定资产的确认标准固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：（一）该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。

第二条本制度所称固定资产是指使用期限超过一年且单位价值在元以上的房屋、建筑物、机械设备、运输工具、仪器仪表以及其他与生产经营有关的主要设备、工具和器具等。

不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在元以上且使用期限超过两年的也作为固定资产。

不作为固定资产的备品备件等，如数额达到或超过固定资产标准，其实物比照固定资产进行管理。

第三条为了明确划分固定资产的范围和内容，便于核算和监督，公司制定《固定资产目录》，以加强固定资产管理。

第二章固定资产管理基本任务与职责分工第四条固定资产管理的基本任务：按照《企业会计制度》的规定进行固定资产的核算和管理；加强固定资产的维护和保养，提高固定资产的完好率；在组织资产存量流动和增量投向上改善固定资产的配置，提高固定资产利用率；检查、分析和考核固定资产的使用效果，提高经济效益。

第五条公司使用的固定资产，任何人不得侵占。

固定资产的增减变动，必须严格按照管理分工，履行规定的审批权限和手续制度。

凡是不履行手续，不经公司领导批准和财务部签证，固定资产不得进行调拨。

第七条公司总经理对本公司固定资产管理负主要责任。

公司经理和资产管理部门负责人以及资产管理人员工作调动时必须将固定资产点交清楚。

对管理工作成绩显著的管理人员应给与表扬和奖励，对工作失职，管理不善造成损失的管理人员要追究责任。

第八条公司财务部是固定资产的财务管理部门，配备固定资产管理岗位，财务部主要负责固定资产的记录与核算；固定资产增减变动的账务处理；建立和保管固定资产卡片，确保账、卡相符；综合分析固定资产的经济效益。