行政单位财政财务收支审计

浅议在审计工作中财政收支与财务收支的区别华菊审计实践中，由于财政收支与财务收支两个概念很难严格区分，给审计的处理处罚及对被审计单位的救济告知带来了难度，进而影响了审计工作的质量，下面本人结合工作实际，就财政收支审计与财务收支审计的区别谈一些自己粗浅的看法，与大家共同探讨。

一、财政收支与财务收支的理论区别《审计法实施条例》所称财政收支，是指依照《中华人民共和国预算法》和国家其他有关规定，纳入预算管理的收入和支出，以及下列财政资金中未纳入预算管理的收入和支出：（一）行政事业性收费；（二）国有资源、国有资产收入；（三）应当上缴的国有资本经营收益；（四）政府举借债务筹措的资金；（五）其他未纳入预算管理的财政资金。

财务收支，是指国有的金融机构、企业事业组织以及依法应当接受审计机关审计监督的其他单位，按照国家财务会计制度的规定，实行会计核算的各项收入和支出。

从理论上分析，财政收支是从国家的角度，对其以资金形态再分配社会产品的理论概括。

凡属于国家分配范畴内的资金活动，都可以称之为财政收支。

财务是反映部门、企业、单位在经济活动中客观存在的财务活动及其体现的经济利益关系。

财务活动包括资金筹集、资金使用和收益分配等三个基本环节。

财务收支是从部门、企业、单位的角度，对反映其经济活动的资金运动所作的理论概括。

凡是与财政部门无直接缴款、拨款关系的单位资金活动，习惯上人们称之为财务收支。

二、财政收支审计和财务收支审计在实际工作中的区别应用在实际工作中部分审计人员仅仅依靠判断被审计单位的性质来区别财政收支审计还是财务收支审计，从而做出审计决定这种做法是欠妥的。

财政收支审计与国家机关并不是完全对应的。

比如，对事业单位的审计，可以是《审计法》第十六条规定的预算执行审计，也可以是第十九条规定的财务收支审计。

《审计法》第二十三条对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金进行的是财务收支审计，第二十四条规定对国际组织和外国政府援助、贷款项目进行的也是财务收支审计，以上两项审计却不仅涉及到国家机关，也会涉及到企事业单位。

浅析行政事业单位财务收支审计存在的问题与对策行政事业单位财务收支审计是指对行政事业单位财务收支的真实性和合法合规性进行审查，旨在纠正错误、防止舞弊。

随着经济社会的快速发展，行政事业单位的财务收支审计工作依然存在着许多问题，有些问题屡审屡犯，笔者根据多年来的实践经验与大家探讨一下有关问题与对策。

一、行政事业单位财务审计中存在的问题（一）收入管理混乱行政事业单位收入种类繁多，除财政拨款、专项补助、各种收费外，有的还有赞助款、房租收入等。

在审计中发现，有些单位收入管理混乱，这样很容易让某些人浑水摸鱼、不劳而获。

其主要表现：有些单位为了逃避财政部门的监管，就将支出票据直接在相关的单位支付报销，以至于造成行政事业单位收支核算的不真实，严重影响单位收支情况的真实性；将收取的房租等收入直接记入往来项目费用中，采取长期挂账的措施，即使上缴，也不申报纳税；没有将收取的相关手续费纳入核算账目，反而直接应用于相关费用的开支。

（二）虚列支出有的单位采用虚开发票的方式以会议费、招待费、维修费等各种名义虚列支出，或在项目支出中大量列支应在基本支出中列支的办公费、公务用车运行维护费、公务接待费等日常办公费用。

有的单位利用其下属二级单位，虚挂往来款，以达到套取财政资金的目的。

（三）暂存款列收列支有的单位将各种租赁收入、国有资产处置收入等记入“暂存款”科目长期挂账，以逃避纳税和监督检查。

有的单位将专项资金长期挂在“暂存款”科目，造成专项资金被挤占或挪用，还有单位将应缴预算款或应缴财政专户款长期挂在“暂存款”科目，列收列支，以达到隐瞒应缴财政收入的目的。

（四）经费列支超预算不少行政事业单位年终进行收支结转时出现超支的现象，部分单位对支出控制不严，预算细化不够和预算约束力不强，有的单位随意挤占专项资金、占用代管资金。

（五）票据管理问题有些行政事业单位，票据的管理和使用中存在许多的漏洞，其中最主要表现为以下三点：一是有些单位的票据领用和票据核销未办理任何的手续；二是有的单位将财政票据提供给其他单位和个人使用，导致税款流失，有些单位未按规定使用财政票据；三是票据档案保存不完整，有些单位作废的票据保存不完整，有的收据联未收回，有的只收回了报查联。

谈行政事业单位财务收支审计重点韩　靖 河南鑫华会计师事务所摘要：本文主要阐述了行政事业单位财务收支审计重点从预决算管理、收入收费管理、支出管理、往来管理、资产管理、工会经费、合同管理、内部控制、企业管理、其他管理共十个方面的内容进行审计和评价。

关键词：行政事业单位；财务收支；审计中图分类号：F239 文献识别码：A 文章编号：1001-828X(2018)003-0288-02前言为了更好的贯彻执行国家有关政策和法规，确保行政事业单位财务收支的真实性、合法合规性，防止发生错误、舞弊，加强审计监督。

本文通过对每项管理中的各项内容进行审计，分析审计重点及方法，对完善审计内容、改进审计手段、提高审计质量、减少审计风险具有重要的意义。

行政事业单位财务收支审计重点内容主要包括预决算管理、收入收费管理、支出管理、往来管理、资产管理、工会经费、合同管理、内部控制、企业管理、其他管理。

一、预决算管理行政事业单位的部门预算是审计的切入点，通过审计部门预算批复，确定预算编制是否科学；预算编制是否充分反映单位履行公共服务的职能和需求，有无超职责范围或超越事权编制预算、重复或遗漏申报预算、已实施项目未编报预算的情况；预算编制是否全面、完整。

编制预算的基础数据是否真实、合法，包括财政拨款补助单位人数、资产数量等基础信息，有无虚报人员、资产等冒领工资、住房公积金、购房补贴、运维经费等预算资金的情况；预算依据是否充分，是否按照国家法律法规和规章制度规定的标准和开支范围测算支出，有无违反规定随意扩大财政供给范围、提高单位开支标准的情况；是否按规定编报政府采购预算和资产配置预算，有无应编而未编的情况；调整预算、动用结余资金是否按规定程序报批的情况等。

检查部门决算、与部门预算及账面支出数进行比对，确定决算数与账面数是否一致、是否存在超预算列支、是否存在列支预算外项目费用等内容。

二、收入收费管理审计行政事业单位收入内容，确定收入是否全部纳入法定账簿，确定收费依据是否合法合规，有无未经许可，擅自收费、擅自调整收费项目、范围、标准；是否存在不计或少计收入、是否通过违规收费、收入不入账、罚款及摊派等形式设置“小金库”；是否存在隐匿、截留、挪用、转移应确认为本单位的收入。

行政事业审计的主要类型和审计内容行政事业审计按不同的标准可以划分为不同的类型，一般来说，按审计对象可分为行政单位财政财务收支审计和事业单位财政财务收支审计，其中就包括财税审计；按审计范围可分为全面审计和专项资金审计；按审计规模可分为对单个审计对象的审计和行业审计等等。

关于财税审计的相关问题，可以找财税咨询公司进行咨询。

下面将行政事业审计中较为常见的审计类型的制度背景和主要审计内容等作一简要介绍。

(一)行政单位财政财务收支审计1.行政单位财务管理制度的主要内容。

根据现行制度，行政单位实行收支统一管理，定额定向拨款，超支不补，结余留用的预算管理办法，各项收支统一纳入单位预算管理，统筹安排使用。

行政单位应定期向同级财政部门或上级预算单位报送收支预算，请领经费，按批准的预算组织实施，并定期向财政部门或上级预算单位报告预算执行情况。

行政单位的收入，主要有财政预算拨款收入、预算外资金收入及其他合法收入。

行政单位是国家行政管理部门，其收入主要来源于财政预算拨款，即行政经费。

为弥补财政经费的不足，行政单位也可以自行组织一些收入，即预算外资金收入。

按现行制度规定，行政单位取得的预算外资金收入必须实行财政“收支两条线”管理，即将收入缴入财政专户，支出时向财政报送支出计划，经财政审核后拨付款项，办理支出。

行政单位的预算外资金收入即指财政部门根据行政单位提出的支出计划，按有关规定核拨给行政单位的预算外资金和经财政部门核准、由行政单位按计划使用、不上缴财政专户的少量预算外资金。

应注意的是，行政单位依法取得的，应纳入财政预算的罚没收入、行政性收费和基金，以及应缴入财政专户的预算外资金，不属行政单位收入，必须及时足额上缴。

其他合法收入是指行政单位依法取得的其他收入。

行政单位的支出包括经常性支出、专项支出和自筹基建支出。

经常性支出是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务发生的支出，如人员工资、办公费、差旅费等等;专项支出是为完成专项或特定工作任务发生的支出;自筹基本建设支出指行政单位经批准用财政预算拨款以外的资金安排的基本建设支出。

摘要：随着我国国民经济发展与综合国力的不断提升，行政事业单位接收到越来越多的利民惠民政策性专项资金，但由于单位内部缺乏有力、有效的审计监督，导致财务收支问题丛生，令行政事业单位运营成本居高不下，也严重影响了具有社会公益性质与社会责任行政事业单位职能的充分发挥。

对此，我们要积极转变财务收支审计工作思路，完善与创新管控措施与内容，明确其工作重点，降低财务风险、提高审计监督质效。

本文通过分析行政事业单位财务收支审计的内容、现状，给出了若干优化建议，旨在促进行政事业单位管理水平的有效提高。

关键词：行政事业单位；财务收支审计；重要性；现状；完善措施行政事业单位财务收支审计依据国家法律规范以及财政管理方针规范进行审计工作，主要对单位内部财务工作进行监督、管控，规避职务犯罪行为的发生，从而起到督促单位履行财务相关职责规范，同时监督各项财务工作的有效运转。

随着我国社会与经济的快速发展，财务审计工作的对象与内容也随之发生改变，亟需尽快适应时代的发展趋势，采取更加有效、高质的管控措施，推动行政事业单位更加稳健、良性的运营。

一、行政事业单位财务收支审计的内容与重要性行政事业单位财务收支审计主要针对财政与财务收支情况开展，通过审计来保障收支的合法性与真实性，这也是行政事业单位提升财务管理质效与规范化经济活动的有力保障。

财务收支审计的内容包含以下几个方面，首先，审查行政事业单位预算编制的合法性、执行环节的合规性，涵盖预算收入是否真实合理、预算执行与决算编报是否能与预算拨款匹配，其中尤其要审核所有支出项目的效益型，规避账外设账、资金转移或瞒报的情况发生。

其次，审查财政预算拨款及相关补助费用的支出情况，确保与财政批复的资金用途、标准一致性与合理使用，重点审核专项资金是否挪作他用。

最后，审核行政性收费及罚没款项的合法性、完整性，做到罚款有依据、按标准，收缴、罚款及票款相分离，上缴国库要及时、完整。

在当前社会经济发展形势下，国家加大了对行政事业单位的支持力度，尤其科研及基建经费的支持，这也无形中增加了行政事业单位财务管理难度，基于此背景之下强化财务收支审计也显得尤为重要。

财务收支审计的主要内容和关注点☝财务收支审计的概念一般是指对实行预算管理的事业单位或、基本建设项目的财务收支情况进行的审计、实行企业管理的单位财务收支审计、行政事业单位财务收支审计等。

上述规定以外的企业可以根据自身需求，参照相关规定委托会计师事务所进行财务收支审计。

财务收支审计的基本流程1.由单位主管部门或被审单位聘请会计师事务所，会计师事务所与委托方初步接触，对拟进行审计的单位或建设项目的基本情况进行初步了解；2.签订业务约定书；会计师事务所进场进行现场审计，出具审计报告初稿；3.与被审单位或建设项目主管部门交换意见，出具正式审计报告。

财务收支审计的内容一、实行预算管理的事业单位主要审计内容：1.财务收入来源的合法性、入账的完整性；2.财务支出范围的合法性、合规性、合理性；3.资产的安全性等。

二、基本建设项目的财务收支审计的主要内容：1.项目拨款是否按规定人账；2.资金使用是否符合规定的用途；3.资金是否安全等。

三、实行企业管理的单位财务收支审计的主要内容：1.对企业的会计资料，包括会计报表、会计账簿和会计凭证的真实、合法进行审计。

2.对企业资产，包括流动资产、长期投资、固定资产及其累计折旧、在建工程、无形资产、递延资产和其他资产的安全完整、保值增值进行审计。

3.对企业负债、包括流动负债和长期负债的情况进行审计。

4.对企业所有者权益，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的真实、合法进行审计。

5.对企业损益，包括收入、成本费用和利润的情9况进行审计。

四、行政事业单位财务收支审计的主要内容：A.财务收入方面1、未经省级人民政府的财政部门会同物价部门批准进行收费。

2、应缴未缴财政专户和没有及时足额上缴财政及坐支应缴未缴收入。

3、账外资金形成“小金库”。

4、不按规定使用财政部门统一印制或监制的收费票据。

B、财务支出方面1、发放各种补贴、奖金未经财政部门批准。

2、应交未交各种税金及附加。

3、挤占、挪用专项资金。

行政事业单位财务收支审计应注意的问题☝对行政事业单位进行审计监督是审计机关的主要职能，如何在新形势下履行好审计职责，深化对行政事业单位财政财务收支的审计，我们认为应注意把握好以下六个问题：一是搞好审前调查，并与内控制度测评相结合。

审前调查，是审计质量控制第一关，通过审前调查，初步了解被审计单位基本情况，如经济性质、机构设置、人员编制职责范围、内部控制和会计政策的执行情况等，再通过内控制度测评掌握其在财务管理上的失控点。

比如：是否执行不相容职务分离、财产物资管理是否有章可循等关键环节内控制度及其执行，合理确定重要性和评估审计风险，以便确定审计实施方案的范围、重点内容、审计方法和实施步骤，做到有的放矢。

二是严把收费审计关，审查其真实性、完整性、合法性。

审计时要关注以下环节：一是审查收费项目审批权限是否合法，有无擅自设立收费项目或收取已取消的行政事业性收费等问题。

二是审查收费入库管理及缴库级次是否正确。

三是审查收费和基金是否及时足额缴库，有无隐瞒、截留、转移和坐收坐支预算资金等问题。

四是检查其票据领用及缴销和库存情况，对于自制和购买的收费票据应采取详查法，进行延伸审计。

三是注重审查支出的合法性、效益性。

行政事业单位实行严格的预算管理，国家对人员、房屋、车辆等编制及各项支出标准均有明确规定。

审计时应注重审查其预算批复及预算执行情况，首先检查经费使用是否符合规定的用途和开支标准，有无挤占挪用、提高开支标准、扩大开支范围、挥霍浪费等问题。

其次要审查经费开支是否真实，有无虚列支出，将资金转移下属单位进行支出的问题。

最后还要审查其经费的使用效益情况，具体包括：经费使用是否达到了预期目的，即单位是否履行其法定职责，向社会提供了有效服务；经费使用是否节约合理，有无明显不当和损失浪费情况；检查开展业务活动所产生的经济效益。

四是审查资产的完整性。

行政事业单位资产包括现金、银行存款、库存材料、其他应收款等流动资产和固定资产。

行政事业单位财务审计制度一、引言行政事业单位是指依照法律法规设立，具有独立法人资格，主要从事公益性活动并由政府负责管理的组织。

为了加强对行政事业单位财务活动的监督和管理，建立健全的财务审计制度是必要的。

二、审计目的行政事业单位财务审计的目的是确保单位财务活动的合法性、规范性和经济效益。

通过审计，可以发现财务管理中存在的问题和风险，并提出改进意见，以提高财务管理水平和效率。

三、审计范围行政事业单位财务审计的范围包括以下方面：1. 财务收支情况的审计，包括预算执行情况、资金使用情况等。

2. 财务账目的审计，包括资产负债表、利润表、现金流量表等。

3. 财务制度和制度执行情况的审计，包括财务管理制度、内部控制制度等。

4. 财务合规性的审计，包括法律法规的遵守情况、财务报告的真实性等。

四、审计程序行政事业单位财务审计的程序如下：1. 确定审计计划：根据审计目的和范围，制定详细的审计计划，包括审计时间、审计对象等。

2. 收集资料：收集审计所需的各项资料，包括财务报表、财务记录等。

3. 进行审计工作：按照审计计划，对财务活动进行审计，包括核查财务记录、抽样核算等。

4. 发现问题和风险：在审计过程中，发现财务管理中存在的问题和风险。

5. 提出改进意见：根据审计结果，提出改进意见，建议采取相应措施解决问题和降低风险。

6. 编写审计报告：将审计结果整理成审计报告，报送给行政事业单位的管理部门。

五、审计结果的应用行政事业单位应根据审计结果，及时采取改进措施，解决财务管理中存在的问题和风险。

同时，管理部门也应对审计报告进行认真分析和研究，提出相应的管理建议，以提高财务管理水平和效率。

六、审计制度的监督和评估为了确保行政事业单位财务审计制度的有效实施，应建立相应的监督和评估机制。

监督部门应定期对审计工作进行监督和检查，评估审计制度的运行情况，并及时进行修订和完善。

结论建立健全的行政事业单位财务审计制度对于加强财务管理、提高工作效率具有重要意义。

根据现行财税政策，行政单位实行收支统一管理，定额定向拨款，超支不补，结余留用的预算管理办法，各项收支统一纳入单位预算管理，统筹安排使用。

行政单位应定期向同级财政部门或上级预算单位报送收支预算，请领经费，按批准的预算组织实施，并定期向财政部门或上级预算单位报告预算执行情况。

1.行政单位财务管理制度的主要内容。

行政单位的收入，主要有财政预算拨款收入、预算外资金收入及其他合法收入。

行政单位是国家行政管理部门，其收入主要来源于财政预算拨款，即行政经费。

为弥补财政经费的不足，行政单位也可以自行组织一些收入，即预算外资金收入。

按现行制度规定，行政单位取得的预算外资金收入必须实行财政“收支两条线”管理，即将收入缴入财政专户，支出时向财政报送支出计划，经财政审核后拨付款项，办理支出。

行政单位的预算外资金收入即指财政部门根据行政单位提出的支出计划，按有关规定核拨给行政单位的预算外资金和经财政部门核准、由行政单位按计划使用、不上缴财政专户的少量预算外资金。

应注意的是，行政单位依法取得的，应纳入财政预算的罚没收入、行政性收费和基金，以及应缴入财政专户的预算外资金，不属行政单位收入，必须及时足额上缴。

其他合法收入是指行政单位依法取得的其他收入。

行政单位的支出包括经常性支出、专项支出和自筹基建支出。

经常性支出是指行政单位为维持正常运转和完成日常工作任务发生的支出，如人员工资、办公费、差旅费等等；专项支出是为完成专项或特定工作任务发生的支出；自筹基本建设支出指行政单位经批准用财政预算拨款以外的资金安排的基本建设支出。

行政单位收支相抵后的余额，为结余，分为经常性结余和专项结余，全额结转下年使用。

行政单位应建立、健全资产管理制度，由财务部门统一建帐核算，资产管理部门统一登记、管理并定期或不定期进行清查盘点，保证帐帐相符，帐实相符，以保护国有资产的安全完整。

2.行政单位财政财务收支审计的主要审计内容。

(1)内部控制制度的评审。

行政单位应建立、健全有效的内部控制制度，从制度上降低发生违纪违规问题的可能性，保证财政财务收支活动的真实性和合法性。