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营改增前建筑业营业税问题探讨-会计实务精选文档首发
营改增前建筑业营业税问题探讨
营改增距全面推开的时间只有最后5天。
这几天对于建筑企业来说，很是纠结。
一方面，客户老早通知了，要求等营改增以后再开票，工程款也只能等5月份再结算了；另一方面，地税机关也发来通知并作风险提示，不交营业税责任自负。
营业税到底交还是不交、开不开营业税发票，个人理解如下，谨供建筑服务双方参考。
一、三种情形最好在5月1日前把税交掉
在5月1日到来前，《营业税暂行条例》和《营业税暂行条例实施细则》仍是有效的。
相关纳税义务时间是这样规定的：
《营业税暂行条例》
营业税纳税义务时间为：
第十二条营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。
国务院财政、税务主管部门另有规定的，从其规定。
《营业税暂行条例实细则》
第二十四条条例第十二条所称收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项。
条例第十二条所称取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天。
第二十五条纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。
2016年建筑业“营改增”细则解读收藏文章分享在营改增新政实施前的营业税税制下，建筑业2015年度纳营业税5136亿占营业税的27%，是营业税税源的主要来源之一。
而营改增后，建筑业将受到怎样的影响?在营改增新政实施前的营业税税制下，建筑业2015年度纳营业税5136亿占营业税的27%，是营业税税源的主要来源之一。
而营改增后，建筑业将受到怎样的影响?是否在服务提供地预缴?预缴的比例是多少?对于工程老项目如何判定?过渡政策有哪些?对于违法分包，是否会存在税务风险?甲供材的处理方式是否发生改变?等等。
细则对于上述部分内容作了相关规定，但也有部分事项未做明确规定，本文结合以往政策，对建筑业新细则做出深度解读。
01纳税人的界定与适用税率文件规定：I.财税[2016]36号规定应税行为的年应征增值税销售额(以下称应税销售额)超过财政部和国家税务总局规定标准(500万元)的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。
年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。
年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。
II.《实施办法》第十五条规定，纳税人提供建筑服务的税率为11%，对于小规模纳税人及特殊项目适用3%征收率。
实务解读：1.增值税征收率是指对特定的货物或特定的纳税人销售的货物、应税劳务在某一生产流通环节应纳税额与销售额的比率。
2.增值税征收率只是计算纳税人应纳增值税税额的一种尺度，不能体现货物或劳务的整体税收负担水平。
适用征收率的货物和劳务，应纳增值税税额计算公式为应纳税额=销售额×征收率(3%)，不得抵扣进项税额。
3.相比较于营业税制下的3%、5%等税率，建筑业增值税税率确定为11%，在使用一般计税办法(销项税额-进项税额)下，如果进项不足，同时议价能力有限，可能面临税负增加的风险。
4.一般纳税人适用税率为11%，但清包工纳税人、甲供工程纳税人，建筑老项目纳税人可以选择适用简易计税方法，小规模纳税人适用征收率为3%。
浅析建筑企业实施“营改增”的应对策略-一、营改增给建筑企业带来的影响1.营改增给建筑企业带来的积极影响(1)可以减小企业税负方面的负担我国对营改增改革的初衷有很大的一部分原因是为了解决重复征税的现象，减轻企业在税负方面的负担，进而更好地开展生产经营活动。
在这里我们举一个例子，建筑公司在2014年度所确认的收入为5亿元，在本期可以抵扣的进项税额为3亿元，其他的一些成本为1亿元，在营改增没有试行之前，企业所要缴纳的税款主要为企业所得税和营业税，我们可以算出建筑企业需要缴纳的税金为企业营业税53%=0.15亿元，要缴纳所得税(5-1-3-0.15)25%=0.2125亿元，两者合计为0.3625亿元。
营改增改革之后，建筑企业所要缴纳的税款种类主要为企业所得税和增值税，我们可估算出该年度增值税的销项税额：5/(1+11%)11%=0.495亿元，进项税额：3/(1+17%)17%=0.436亿元，应缴纳的增值税=增值税销项税额-增值税进项税额=0.495-0.436=0.059亿元;建筑企业应缴纳的所得税：(5/1.11-3/1.17-1)25%=0.235亿元，合计0.294亿元。
和没有改革之前相比减少了0.0685亿元，明显减少了建筑企业的税收负担。
(2)可以提高企业的运营规模我国实行的消费型增值税其特点就是企业在计算税款时，不将购入固定资产增值税的款额计入到成本，而可以进行抵扣。
这就为建筑企业投资成本的缩小，资金流转速度的加快，对新设备的投资和新技术的改造提供了便利条件。
2.营改增给建筑企业带来的消极影响(1)进项税额不能抵扣，企业税负将会增加企业在营改增改革后能否在税款中享受到减税的便利，主要看增值税进项税额能否在规定的时间内进行抵扣。
在营改增之后建筑企业的增值税和营业税的税率分别为11%和3%，如果建筑企业想要减少实际的税负，那么可抵扣的增值税进项税额必须要占到其总销售额的8%以上，但是，通过现有的数据可以得出结论，大部分的建筑企业可抵扣的增值税进项税额不足6%。
建筑业“营改增”问题及应对策略刘云涛曹彦栋摘要：财政部、国家税务总局发布的《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》规定，2016年5月1日我国全面实施营改增的试点范围扩大到建筑业、房地产业、金融业、生活服务业。
本文介绍了建筑业营改增的必要性、面临的问题以及应对策略，旨在推进营改增顺利进行。
关键词：营改增；建筑业；增值税一、我国建筑业实施营改增的必要性（一）解决企业重复征税的需要建筑业作为国家的重要组成部分，每年提供大量的就业岗位，创造巨大的产值。
为了减轻建筑企业的税负，促进建筑企业健康发展，从2016年5月1日开始，对建筑企业开始推行营改增。
对于先前的营业税纳税模式下，建筑企业购买原材料、固定资产等进项税额不能抵扣，而企业以全部收入为计税基础计算营业税，造成了重复纳税的问题。
而营改增之后建筑企业购买原材料可以进项税额抵扣，仅对增值部分进行纳税，有效避免了重复征税的问题。
（二）有效避免国家税款流失营业税纳税模式下建筑企业采购原材料不能进行进项税额的抵扣，建筑企业缺乏索要发票的动力，大部分供应商也不向建筑企业开具发票。
而我国的税收体系下，主要通过开具发票数额来确定企业的增值税销项税额。
建筑业供应商因未开具发票少缴大量的增值税款，造成大量的税款流失。
（三）建筑业营业额难以准确界定根据营业税规定，建筑企业营业税的计税基础不包含建设提供的设备。
设备具体指什么，材料是否包括在内而从收入中全额扣除我们无从考究。
这给我国的营业税的征收带来一定的难度，而改征增值税便避开了这样的难题。
二、建筑业实施营改增的难点（一）增值税专用发票难获得1.供应商的规模决定了建筑业难以取得增值税专用发票。
作为一种基础产业需要以砖、瓦、石灰、商品混凝土等作为原材料。
通常情况下，出于成本考虑，建筑公司会选择一些规模较小的供应商，他们很可能是小规模纳税人、个体经营户甚至是当地的农民。
他们不能提供增值税专用发票增加了建筑公司的成本。
2.建筑公司和业主的合作模式也使建筑公司难以取得增值税专用发票。
建筑业“营改增”面临的问题及前期准备工作探讨-营改增论文建筑业“营改增”面临的问题及前期准备工作探讨摘要：“营改增”是我国“十二五”规划中的一项重要税制改革政策。
而实行这项政策的主要对象是水、陆、空等运输行业，也包括一些技术性、服务性现代产业，比如物流、信息技术、鉴证咨询类行业等，但建筑行业却暂不在税制改革试点实行范围内。
这与建筑行业面临“营改增”税制政策实行的牵一发而动全身有关，涉及到部分材料抵扣、企业现金流等多重问题表现有关。
因此，本文主要以建筑业面临“营改增”所表现的主要问题作为切入点并予以了分析，提出了“营改增”形势下建筑业的前期准备工作执行措施。
关键词：建筑业营改增税制改革准备建筑业的“营改增”税制政策执行早在2012年就已经提上议事日程。
但现如今，国家先后在运输、服务性行业、电信行业等试点实行“营改增”政策以后，势必也会逐步倒逼建筑业贯彻实行“营改增”税制改革政策，故而在此严峻形势背景下，建筑业必须要有实行“营改增”政策的觉悟，做好该税制政策实行前的准备工作。
唯有如此，建筑业才能客观认清现状，积极迎接挑战，发挥“营改增”政策执行的优势，并尽可能规避对建筑业发展的不利、负面影响。
一、建筑业在“营改增”形势下面临的主要问题分析（一）抵扣问题1、材料支出抵扣问题建筑业之所以未能在“营改增”税制政策执行初期就纳入试点运行中来，主要和当前建筑行业的发展、经营模式不配套有关。
由于建筑行业结构复杂、系统多元化，诸如联营或者发包转分包等合作模式比比皆是，所以房产工程工程一般分布相对较散，从而导致工程作业原材料采购多而杂，相应的增值税专用发票使用相对困难，导致实际进项税额抵扣一波三折。
如此一来，基于这样的“营改增”形势下，企业可能增加“税负”。
2、建筑动产租赁业的抵扣问题行业内工程开工所用的大型机具或重型机械设备主要由企业自行承担购入或者以租赁形式获得。
在现行国家2013[37]号文件中曾明确规定指出：有形动产租赁行业的租赁水率为17%。
2016年度建筑行业业营改增全面解读目录为什么国家要推行营改增 (3)“营改增”后，八类增值税抵扣凭证涉税注意事项 (7)营改增：建筑业的喜与忧 (10)"营改增"对建筑行业和企业的影响 (12)2015年建筑业“营改增”必读 (19)防止营改增税负增加从政策上确保建筑业健康发展 (28)建筑业“营改增”需重视三个问题 (33)建筑业营改增六个常见问题 (35)“营改增”对工程造价及计价体系的影响 (37)“甲供材”在“营改增”前后有哪些影响？ (41)建筑企业项目经理承包制营改增后的涉税风险及控制 (44)营改增后建筑施工行业的成本费用核算 (47)全面剖析建筑业“营改增”十大影响及对策 (48)为什么国家要推行营改增1、营改增的利处和弊端利处：（1）减少营业税的重复征税，对大部分企业来说税负下降；（2）由于发票可以抵扣，增加了企业的议价能力；（3）营改增一旦完成，全行业会形成抵扣链。
弊端：没有办法核算进项的企业，或者科技企业等以人力为成本的企业实际上吃亏。
2、什么是营改增？营改增进程是怎么样的？营改增，全称是营业税改征增值税，也就是国家打算在“十二五”期间，将营业税这一税种基本取消，本来在营业税征收范围的行业，全都转为增值税。
我们都知道税务局分为国家税务局和地方税务局两种，国税局主要征收增值税和企业所得税，地税局主要征收营业税和个人所得税。
因此，营业税取消后，地税局也可能会被取消，当然这是另一个话题了。
原营业税的行业，主要包括建筑、房产、金融、餐饮、交通等，简单地说就是“衣食住行”，而传统行业比如制造业等一直是增值税范畴。
先说一下大背景，征收增值税的国税局，顾名思义就是为国家征税，先交给中央再分配给地方；地税局，顾名思义就是为地方征税，先交给地方再交给中央（我这么归纳国家地税的关系是方便大家理解，但其实严格意义上有出入）。
因此营业税改增值税，一个大背景是中央要把税权上收，是一种加强集权的举措（有没有想起1994年）。
建筑业营改增问题及对策剖析从2012年1月1日起，在上海市最先实施营业税改征增值税试点，随后改革试点扩展到全国范围内。
截至目前，营改增试点已经覆盖了交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业。
随着试点范围的逐步扩大，符合要求的金融业、建筑业、及生活服务业等行业都将加入改革的试点，本着先易后难的原则，最后进行营改增的行业都将面临着很大的困难，尤其是建筑业，因为涉及上下游行业，在改革试点时更会困难重重。
1 建筑业“营改增”的必要性1.1 税负过重，存在重复征税在目前使用的营业税体系下，建筑业是其全部的营业额都缴税。
因此，建筑业吸收各行业的税负转嫁是由于建筑企业的购买建筑材料和施工机器设备的环节，无法抵扣进项税额，增值税抵扣链条不够完备而形成的。
这显然会出现各种各样的问题，比如建筑业企业的建筑材料和施工机器设备的成本中产生重复征税、增加建筑企业的成本、加重企业税收负担等。
根据专属于增值税“税收中性”，如果建筑业“营改增”，消除建筑业重复征税的难题，就能对建筑业存在的服务之间与产品和服务之间的双层征税情况起到很好的作用，又可以把一部分增值税转嫁给接受建筑产品或服务的企业和广大消费者，这样就能起到减少建筑企业的税收负担的作用，解决了存在的重复征税，从而使建筑业转型的升级得到进一步提高。
1.2 建筑业营业税税负失去公平建筑业税负不公平表现在两个方面：1.2.1 混合销售的税收政策导致税负失去公平。
刚开始我国建筑业是以劳务输出为主，后来随着我国经济的快速发展，逐渐转变为现在的生产经营成果，因此在这一漫长的过程中形成了混合的商品和劳务两种销售的情况。
这种混合销售的情况下尤其是销售同样的物品所肩负的税收负担也有着天壤之别，例如：自产货物和销售货物同时发生的时候自产货物允许抵扣而销售货物却不被允许，这种情况时，建筑业应缴的增值税和营业税需进行分别核算。
1.2.2 建筑企业内的不同应税劳务的税收政策导致税负失去公平。
