材料成本差异的账务处理

暂估成本的账务处理

文件排版存档编号：[UYTR-OUPT28-KBNTL98-UYNN208]

90%的会计人都不知道，“暂估”应该这么做账！

对于由于付款不及时等多种原因，购入的存货常常出现发票不能及时到达的情形，为了准确地反映资产、负债、成本的需要，基于会计的重要性原则，应对此类存货做暂估入账处理。

实务中由于企业的业务特点、会计核算方式、会计环境的不同以及会计人员的见解不一致，各企业“暂估入账”的具体操作方法也多不相同。

下面，我就跟大家聊聊存货暂估入库的相关问题。

1存货暂估的基本概念

暂估，是指按照现行会计准则实质重于形式、重要性以及谨慎性的质量要求，在具体的会计业务处理中，一种与预计负债不完全相同的业务。

暂估也是指本月存货已经入库，但采购发票尚未收到，不能确定存货的入库成本。

月底时为了正确核算企业的库存成本，需要将这部分存货暂估入账，形成暂估凭证。

暂估业务简单的可理解为货到票未到的业务。

2暂估的账务处理

1、暂估入库

【案例】

某公司购进原材料A一批用于生产商品B(可以取得增值税专用发票，税率17%)，原材料已验收入库，但尚未收到发票。合同约定材料价格共计1 170元(含税)。

【解析】

借：原材料——A 1 000

贷：应付账款——暂估/无票(XX供应商 ) 1 000

必须注意的是，未取得增值税专用发票的，不能申报抵扣增值税进项税额。

因此，不存在进项税额的暂估抵扣问题，且上述分录中，暂估金额应当按照不含税价格口径暂估。

2、暂估回冲

按照规定，暂估入库要在次月月初红字冲回，但在实际工作当中，如果当月发票还是没有收到，月初冲回月末再次暂估，会无形中加大工作量，一般是在收到发票时再冲回。

①红字冲回暂估入库

借：原材料——A -1 000

贷：应付账款——暂估/无票XX供应商 -1 000

标准成本法下期末成本差异的账务处理

作者：李艳

来源：《财会学习》 2017年第17期

摘要：标准成本系统的最后一步骤是期末成本差异的账务处理。成本差异的账务处理分为成本发生时的账务处理和期末账务处理两个方面。本文仅就期末成本差异的账务处理做一详细的阐述。

关键词：标准成本法；成本差异；账务处理俗话说得好：编筐窝篓，全在收口。

标准成本系统的最后一步即期末存货的账务处理就显得尤为重要。期末成本差异的账务处理有三种方法，现分别阐释如下：

一、结转本期损益法

按照这种方法，在会计期末将所有差异转入" 本年利润" 账户，或者先将差异转入" 主营业务成本" 账户，再随同已销产品的标准成本一起转至" 本年利润" 账户，也称为“直接处理法”。

[ 例1] 假设月初的成本差异均为零，本月成本差异发生额见表1 的第二列数据。要求：用结转本期损益法将有关成本差异账户。

借：主营业务成本/ 本年利润 2776

直接材料数量差异 440

变动制造费用耗费差异 20

固定制造费用预算差异 220

贷：直接材料价格差异 198

直接人工效率差异 1050

直接人工工资率差异 1500

变动制造费用效率差异 336

固定制造费用效率差异 252

固定制造费用闲置能量差异120

借：本年利润 2776

贷：主营业务成本 2776

二、调整销货成本与存货法

这种方法也称为递延法，按照这种方法，在会计期末将成本差异按标准成本的比例在已销产品成本和期末存货成本之间进行分配；也可以将成本差异先按标准成本的比例在完工产品与月末在产品之间进行分配，然后再将完工产品的成本差异按标准成本的比例在已销产成品和期末库存产成品之间分配。

如果材料是在开始生产时一次投入的，单位产成品和单位在产品包含的直接材料的标准成本是相同的，分配直接材料成本差异时，标准成本的比例就可以简化为数量比例；其他项目的成本差异也可以简化为产成品数量和在产品的约当产量的比例。

【例1】某机械制造公司，系增值税一般纳税人，对于材料采用计划成本核算。2010年2月5日购入钢材100吨，增值税专用发票注明每吨单价4000元，价款400000元，进项税额68000元，双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为3个月。

以银行存款支付运费40000元，增值税抵扣率为7％，抵扣额2800元，该批钢材已运到，并验收入库。钢材的计划成本每吨4100元。要求，计算该批钢材材料成本差异，并编制相关会计分录。

钢材材料成本差异＝（400000＋40000－2800）－100×4100＝27200（元）

（1）结算货款及支付运费时

借：材料采购 437200

应交税费——应交增值税（进项税额） 70800

贷：应付票据 468000

银行存款 40000

（2）钢材运到验收入库时

借：原材料——钢材 410000

材料成本差异——原材料 27200

贷：材料采购 437200

2．材料成本差异分配的核算，是指在月末首先，按照规定的计算公式计算出材料成本差异率，然后，将发出领用材料按照发出领用对象分别以计划成本乘以材料成本差异率，得出各对象应负担的材料成本差异，再经过结转将发出领用材料调整为实际成本。 【例2】某机械制造公司2010年2月初材料成本差异余额为借方89300元，库存材料计划成本为4000000元，其中：包装物材料成本差异余额10000元，计划成本为500000元；本月收入购进材料发生材料成本差异借方金额为150000元，其中：包装物材料成本差异额为5000元；发生材料成本差异贷方金额为20000元；收入购进材料计划成本为8100000元，其中包装物250000元。本月发出领用材料计划成本13000000元，其中：包装物500000元；分别为：生产车间原材料9500000元，包装物500000元，管理部门1000000元，销售部门2000000元。要求，计算材料成本差异率及各部门应负担的材料成本差异，并编制相关会计分录。

收入、成本、费用核 算 的 账 务 处 理

一、收到业主拨款及预付款

借：银行存款

贷：应收账款—某业主

二、收到业主签认后的验工计价

借：应收账款—某业主

其他应收款—某业主—质保金

其他应收款—某业主—奖励基金

贷：工程结算—某工程

1、计提税金（依据业主计税）

借：营业税金及附加

贷：应缴税费—营业税

—城建税

—教育附加

2、上交的税金

借：应缴税费—营业税

—城建税

—教育附加 贷：银行存款

应收账款（指甲方代扣代缴的税金）

三、项目对各施工单位预付（借）款时

借：其它应收款—某工程队

贷：银行存款或库存现金

四、项目发生工程成本时（按分项目、分单位进行明细核算，包括本级发生的）

借：工程施工—合同成本—某项目—某施工队—人工费

工程施工—合同成本—某项目—某施工队—材料费

工程施工—合同成本—某项目—某施工队—机械费

工程施工—合同成本—某项目—某施工队—直接费

工程施工—合同成本—某项目—某施工队—间接费

注：对各工程队的要依据实际发生成本核算，计价只作为目标成本进行考核。

贷：应付职工薪酬

银行存款

库存现金

其它应收款—某工程队(结算工费及其它费用时扣除预借)

原材料—主要材料

—结构件 —机械配件

—燃料

—其它材料

制造费用—各明细（分摊）

注：其它需要结转到成本费用科目

建造合同的结果不能可靠的估计，合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的当期确认为费用：

借:主营业务成本

贷：营业收入

五．建造合同的结果不能可靠地估计，合同成本不能收回的，应在发生时按照实际合同成本立即确认为费用，不确认收入：

借：主营业务成本

贷：工程施工—合同毛利

如果该项目的确为亏损项目应在当期立即确认为亏损，如果该项目只是当期亏损在后期不亏损，应在后期用红字冲回

六、确认主营业务收入及费用的账务处理（依据本项目实际已完工程量进行确认，必须要有足够的计算依据及证据）