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注册会计师辅导第十六章债务重组第一节第一节债务重组的定义与重组方式[例题考点提示]债务重组的定义和重组方式。
[经典例题]正保公司初销售给乙公司一批产品，产品不含税价格为2000万，增值税率为％，按照合同规定，乙企业应于4月1日前偿还货款。
由于乙企业发生严重财务困难，无法按照合同规定的期限偿还债务。
经过双方协议于7月1日债务重组。
债务重组协议规定：（1）正保公司同意乙公司用现金偿还840万元，以公允价值为00万的丙公司长期股权投资抵偿债务，请问是否属于债务重组。
（2）如果正保公司之前对该项应收债权计提了340万坏账准备，债务重组协议规定：乙公司以00万现金偿还债务，公允价值为800万的固定资产偿还剩余款项，请问正保公司应该确定的债务重组损失为多少？[例题答案]（1）不属于债务重组，债权人没有作出实质性的让步。
（2）正保公司应该确认的债务重组损失＝2340－340－00－800＝200[例题总结与延伸]债务重组新准则中规定的一个重要的变化就是强调债权人做出让步：做出让步的方式包括：减免本金或者利息、降低利率等。
不管是何种形式的债务重组都要遵循这个让步的基本条件。
而旧准则中则是强调一个非货币性资产清场债务的问题，也就是说即使债权人没有做出让步，只要是债务人能够全部或者部分以非货币性资产清偿债务的，那么就可以认定为债务重组。
其实对于非货币性资产来说，由于存在变现能力弱的缺点，债权人接受同等价值的非货币性资产其实已经承受了流动性风险，可以认为已经做出了让步。
但是在会计认定上，是不考虑这个流动性风险的，我们假定市场是有效的，公允价值的存在代表了非货币性资产能够随时以公允价值变现，那么也不存在所谓的流动性风险。
其实会计的这个认定和实际是有差距的。
即使是真正的市场经济条件下，任何的非货币性资产都是有流动性风险的。
债务重组作业及答案第一篇：债务重组作业及答案债务重组作业一、2009年1月8日，甲企业因购材料欠乙企业300000元。
甲短期内不能按照规定支付货款，于2010年2月23日经协商，乙同意甲支付220000元，余款不再偿还。
甲企业随即支付。
乙对该项应收账款计提了20000元的坏账准备.ϖ根据上述资料，分别做出甲、乙企业在债务重组日的有关分录ϖ（1）甲企业ϖ重组利得=300000-220000=80000（元）借：应付账款----乙企业300000贷：银行存款220000营业外收入——债务重组利得80000ϖ（2）乙企业ϖ重组损失 =200000-120000-20000=60000（元）ϖ借：银行存款120000坏账准备20000营业外支出----债务重组损失60000贷：应收账款----甲企业200000二、20x9年3月5日，甲企业因购商品欠乙企业200万元。
由于甲企业财务发生困难，不能按规定付款。
6月5日，双方经协商，甲以其生产的产品偿还债务，该产品的计税价格1 00万元，实际成本88万元，计提存货跌价准备5万元。
甲、乙均为一般纳税企业，增值税率17％。
乙将该产品作为产成品入库，乙企业对该项应收账款计提1万元的坏账准备。
根据上述资料，分别做出甲、乙企业在债务重组日的有关分录。
ϖ（1）甲企业的账务处理重组利得ϖ＝200－100－100×17％＝83（万元）借：应付账款——乙企业200贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）17营业外收入——债务重组利得83借：主营业务成本88ϖ贷：库存商品88ϖ借：存货跌价准备5ϖ贷：主营业务成本5ϖ（2）乙企业的账务处理重组损失=200-100-100x17%-1=82万元ϖ借：库存商品100应交税费——增值税（进项税额）17ϖ坏账准备1ϖ营业外支出——债务重组损失 82贷：应收账款——甲企业200三、甲公司因购货于2009年1月1日应付乙公司200万元，偿还期限为3个月。
2006年北注协快班(本网精讲班)讲义——第16章债务重组作者：郑庆华文章来源：本站原创点击数：22 更新时间：2006-7-6一、复习提示1.本章在考试中处于一般地位，历年考试题型以客观题为主，有时出计算分析题或作为综合题中的一部分，分值在3分左右。
值得提醒的是，新准则变动非常大：对债权人债务重组中取得的存货等非现金资产要按照其公允价值入账；债务人应分别确认债务重组收益和资产转让收益，分别计入当期损益。
因此，本章的知识点大部分过时，考试中不重要了。
2.本章复习的重点是混合重组的会计处理。
3.复习方法是债务重组涉及以资产抵偿债务，应与资产的核算相结合；债务转为资本，应与实收资本、资本公积的核算相结合。
三、重点与难点讲解【考点一】债务重组的概念（理解）【考点二】债务重组的会计处理（掌握）1．债务人以低于应付债务的现金资产偿还债务债务人以低于应付债务账面价值的现金资产偿还债务，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，计入资本公积（不能计入营业外收入）。
债权人收到的现金资产低于应收债权账面价值的差额，作为损失直接计入当期损益；如果债权人对应收债权已计提坏账准备，实际收到的现金大于应收债权的账面价值，则应将无法转销的坏账准备在期末计提坏账准备时调整。
【例1】山河股份有限公司（以下简称山河公司）于2004年3月4日从丙公司采购库存商品一批，货款500万元直到2005年10月末尚未支付。
11月1日，山河公司与丙公司通过协商，签订了债务重组协议。
协议规定：丙公司豁免山河公司100万元债务，余款在协议签订日用银行存款结清。
当日，山河公司支付了400万元，并办理了债务清偿手续。
丙公司对该笔应收账款已计提坏账准备140万元。
根据上述资料在债务重组日，山河公司和丙公司分别做如下账务处理（单位：万元）：（1）山河公司（债务人）的账务处理借：应付账款500贷：银行存款400资本公积——其他资本公积100（2）丙公司（债权人）的账务处理：借：银行存款400坏账准备100贷：应收账款500注意：此笔应收债权在债务重组前坏账准备的余额为140万元，在债务重组时转销100万元后，其余额为40万元，应在期末计提坏账准备时转销，冲减管理费用。
第十六章债务重组（郑庆华，2005。
3。
25）一、本章在考试中的地位1．本章在考试中的地位：本章考试中居于较重要地位，一般情况下以客观题为主，有时出计算分析题，更多情况下是作为综合题中的一部分。
本章的重点是债务重组的会计处理。
2．本章内容无变化。
3．本章复习方法：债务重组涉及以资产抵偿债务，应与资产的核算相结合；债务转为资本，应与实收资本、资本公积的核算相结合。
二、本章考点精讲【考点一】债务重组的概念（理解）1．债务重组概念（1）债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。
（2）债务重组方式主要有：①以低于债务账面价值的现金清偿债务，这里的现金是指货币资金。
②以非现金资产清偿债务，包括以存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等清偿债务。
③债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权。
④修改其他条件，包括延期还款、延期还款但要加收利息、延期还款并减少本息。
⑤混合重组，是指采用以上两种或两种以上的方法组合清偿债务的债务重组形式。
（3）债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务人破产清算时发生的债务重组、债务人改组，债务人借新债还旧债等，不属于债务重组。
2．债务重组完成时点债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。
债务重组日是指债务重组完成日，有以下3种情况：（1）债务人以资产偿还债务：以债权人收到了相关资产（有进账单、入库单，房产等应产权过户），并办理有关债务解除手续，作为债务重组完成日；（2）将债务转为资本：以债务人办妥增资批准手续（即签发了新的营业执照）并向债权企业出具了出资证明，作为债务重组完成日；（3）延期还款时：以修改后的偿债条件开始执行的日期，作为债务重组完成日。
【考点二】债务重组的会计处理（掌握）1．债务人以低于应付债务的现金资产偿还债务，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，计入资本公积。
债权人受让的现金资产低于应收债权账面价值的差额，作为损失直接计入当期损益。
第十五章债务重组近年考情分析：本章近年主要与主观题的其他考点结合命题：2011年0分；2010年2分；2009年0分。
重点难点归纳：债务重组的定义和方式；以资产清偿债务的核算；债务转为资本的核算；修改其他债务条件的核算；几种方式组合的债务重组。
主要内容讲解：第一节债务重组的定义和重组方式一、债务重组的概念债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。
二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：（一）以资产清偿债务1.以现金资产偿债2.以非现金资产偿债注意：债务人用于偿债的现金资产金额或非现金资产公允价值一定低于债务的账面价值。
（二）将债务转为资本1.从债务人角度，将债务转为资本2.从债权人来看，将应收债权转为股权注意：可转换公司债券转为资本不属于债务重组（三）修改其他债务条件：减少本金、免除利息、降低利率、延长期限（四）以上三种方式的组合【例题1·单项选择题】下列各项中，不属于债务重组的是（）。
A.银行免除某困难企业积欠贷款的利息，银行只收回本金B.企业A同意企业B推迟偿还货款的期限，并减少B企业偿还货款的金额C.债务人以非现金资产清偿债务，同时又与债权人签订了资产回购的协议D.银行同意降低某困难企业的贷款利率[答疑编号3933150101]『正确答案』C『答案解析』选项C，债权人并未作出让步，不属于债务重组。
【例题2·多项选择题】下列各项中，属于债务重组中修改其他债务条件方式的有（）。
A.债务转为资本B.降低利率C.减少债务本金D.免去应付未付的利息E.延长债务偿还期限并减少债务本金[答疑编号3933150102]『正确答案』BCDE『答案解析』选项A，属于将债务转为资本的重组方式。
第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务（一）以现金清偿债务债务人的会计处理债权人的会计处理借：应付账款（账面余额）贷：银行存款营业外收入－债务重组利得借：银行存款坏账准备营业外支出－债务重组损失（借方差额）贷：应收账款资产减值损失（贷方差额）1.债务人的会计处理以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益。
债务重组练习题一、单项选择题1.甲企业2009年10月1日欠乙企业货款2000万元，到期日为2010年3月1日。
甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业以账面价值600万元的产成品和账面价值为300万元的一台设备抵债。
甲企业于2010年3月10日将设备运抵乙企业，2010年3月31日将产成品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。
在此项债务重组交易中，债务重组日为（）。
A.2009年12月31日B.2010年3月1日C.2010年3月10日D.2010年3月31日2. 债务人以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，记入（）科目。
A.营业外支出B.资本公积C.财务费用D.管理费用3.债务重组时，债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入（）。
A.管理费用B.其他业务成本C.营业外支出D.接受资产的价值4.M公司销售给N公司一批商品，价税合计金额为117万元，款未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款。
经协商，M公司同意免除7万元的应收账款，30万元延期收回，80万元N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。
已知，原材料的账面价值为24万元，公允价值为30万元，增值税税率为17％，长期股权投资账面价值为40万元，公允价值为45万元。
N公司应该计入营业外收入的金额为（）万元。
A.16B.6.9C.21.9D.05.2010年甲公司从乙公司购入原材料一批，价款共计468万元（含增值税税款），现甲公司发生财务困难，无法按约定偿还购货款，经双方协商，乙公司同意甲公司用其产品抵偿该笔欠款。
抵债产品市价为300万元（不含增值税），增值税税率为17%，产品成本为200万元。
乙公司收到该产品后，与甲公司办理了债务解除手续。
假定不考虑除增值税外的其他税费。
则甲公司因该债务重组增加的税前利润是（）万元。
A.42B.300C. 117D. 2176.下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。
第十六章债务重组一、单项选择题1.下列表述中不属于进行债务重组时必然发生的是（）。
A.债权人作出让步B.债权人确认债务重组利得C.债务人发生财务困难D.债务人确认债务重组利得2.2015年1月1日，长江公司应收甲公司货款余额为500万元（含增值税），已计提坏账准备100万元。
由于甲公司资金周转困难，无法偿还长江公司的到期债务，2015年3月31日，长江公司与甲公司达成协议，甲公司用一项固定资产抵偿全部债务，固定资产的公允价值为300万元，账面原价为400万元，已计提折旧200万元，未计提减值准备。
2015年4月20日，甲公司将固定资产运抵长江公司，2015年4月21日双方解除债务关系，该债务重组的日期为（）。
A.2015年1月1日B.2015年3月31日C.2015年4月20日D.2015年4月21日3.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
甲公司销售给乙公司一批商品，价款为2000万元，增值税税额为340万元，款项尚未收到。
因乙公司资金周转困难，已无力偿还甲公司的全部货款。
经协商，乙公司用自己的厂房抵债，该厂房的原值为3000万元，累计折旧1500万元，计提减值准备500万元，公允价值为1800万元。
不考虑其他因素，则乙公司因为该业务确认的营业外收入的金额为（）万元。
A.800B.200C.1340D.15404.甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款240万元（含增值税），经协商，乙公司以银行存款180万元结清了全部债务。
甲公司对该项应收账款已计提坏账准备100万元。
假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。
A.0B.40C.-40D.605.若债权人已对债权计提坏账准备的，债权人应当先将实际收到的款项与应收债权账面余额之间的差额冲减坏账准备，如果冲减后坏账准备仍有余额，那么应当将该余额转出，贷方计入（）。
A.营业外支出B.营业外收入C.资产减值损失D.资本公积6.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
因甲公司发生财务困难，甲公司与乙公司就其所欠乙公司的500万元的货款进行了债务重组。
根据债务重组协议，甲公司以银行存款400万元清偿全部债务。
在进行债务重组之前，乙公司已经就该项债权计提了80万元的坏账。
乙公司确认营业外支出的金额为（）万元。
A.100B.80C.20D.07.2014年5月15日，甲股份有限公司（以下简称甲公司）因购买材料而欠乙公司购货款及税款合计为3000万元，由于甲公司发生财务困难，无法偿付该应付账款，经双方协商同意：甲公司以普通股偿还债务，普通股每股面值为1元，市场价格每股为3.5元，甲公司以750万股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。
重组日，乙公司已为该应收账款计提坏账准备300万元。
假定乙公司将债权转为股权后，作为长期股权投资按照成本法核算。
甲公司应确认的债务重组利得为（）万元。
A.225B.2250C.1125D.3758.2013年1月1日，甲公司应收乙公司的货款1000万元到期，乙公司由于财务困难无法偿还该部分债务，经甲乙双方协商，决定进行债务重组，甲公司豁免200万元债务，剩余部分延长1年后支付，并加收年利率为3%的利息，相当于同期银行贷款利率。
同时规定如果乙公司2013年实现净利润超过300万元，应归还豁免债务中的60万元。
债务重组日，估计乙公司很可能实现净利润330万元。
则债务重组日乙公司应确认预计负债的金额是（）万元。
A.200B.140C.60D.09.甲公司应收乙公司货款1000万元已逾期（因乙公司发生财务困难），双方经协商决定进行债务重组。
债务重组协议规定：①乙公司以银行存款偿付甲公司货款200万元；②乙公司以一项固定资产（不动产）和一项可供出售金融资产偿付所欠剩余账款。
乙公司该项固定资产的账面原价为500万元，已提折旧180万元，已提坏账准备减值损失20万元，公允价值为420万元；可供出售金融资产的账面价值为300万元（其中，成本为240万元，公允价值变动为60万元），公允价值为320万元。
甲公司对该项债权计提了40万元的坏账准备。
假定不考虑其他相关税费，则该债务重组中乙公司应计入当期损益的金额为（）万元。
A.60B.180C.200D.26010.甲公司欠乙公司货款500万元，因甲公司发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的可供出售金融资产进行偿债。
债务重组日甲公司该项可供出售金融资产的公允价值为470万元，账面价值为425万元，其中成本为400万元，公允价值变动增加25万元。
乙公司将取得的资产仍作为可供出售金融资产进行核算，乙公司至债务重组日已经对相关债权计提了60万元的坏账准备。
则乙公司债务重组中影响利润总额的金额为（）万元。
A.60B.30C.0D.-30二、多项选择题1、下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（）。
A.债权人一定会确认债务重组损失B.债务人一定会确认债务重组收益C.债务人以存货清偿债务的，应当视同销售处理，根据“收入”准则相关规定，按存货的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的成本。
D.修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。
2、2015年1月10日，甲公司应收乙公司的一笔货款100万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。
甲公司已为该项债权计提坏账准备20万元。
当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。
不考虑其他因素，下列协商方案中，不属于债务重组的有（）。
A.减免乙公司10万元债务，其余部分立即以现金偿还B.乙公司以公允价值为100万元的生产用设备偿还全部债务C.乙公司以现金20万元和公允价值为80万元的无形资产偿还全部债务D.乙公司以80万元现金偿还全部债务3.A公司应收B公司货款2000万元。
因B公司发生财务困难，经协商，双方同意按1600万元结清该笔货款。
重组日A公司已经为该笔应收账款计提了600万元坏账准备。
不考虑其他因素，在债务重组日，该事项对A公司和B公司的影响表述错误的有（）。
A.A公司资本公积增加400万元，B公司资本公积增加400万元B.A公司冲回资产减值损失200万元，B公司营业外收入增加400万元C.A公司冲回资产减值损失400万元，B公司营业外收入增加400万元D.A公司营业外收入增加200万元，B公司资本公积增加400万元4.下列关于债务重组中债权人或债务人的会计处理中，正确的有（）。
A.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面价值与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益B.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账，重组债权的账面价值与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入所有者权益C.以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
D.以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入所有者权益。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。
5.甲公司欠乙公司货款1500万元，因甲公司发生财务困难，经协商，乙公司同意甲公司以其所持有的交易性金融资产进行偿债。
债务重组日，该项交易性金融资产的公允价值为1280万元，账面价值为1200万元，其中成本为1300万元，公允价值变动损失100万元。
乙公司未改变所取得的金融资产的用途，重组日乙公司对该项债权已计提了80万元的坏账准备。
假定不考虑相关税费，下列相关会计处理正确的有（）。
A.甲公司确认债务重组利得220万元B.甲公司利润总额增加380万元C.乙公司利润总额减少300万元D.乙公司换入交易性金融资产的入账价值为1280万元6.以债务转增资本的方式进行债务重组的，债务人进行账务处理时可能涉及的会计科目有（）。
A.股本B.营业外收入C.坏账准备7.下列关于债务重组的会计处理，说法中正确的有（）。
A.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果不涉及或有应付金额，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值B.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果不涉及或有应付金额，债务人应当将重组债务的账面价值与重组后债务入账价值之间的差额确认为债务重组利得C.债务人的或有应付金额应当在符合条件时确认为预计负债D.以修改其他债务条件进行债务重组的，债务人的重组后债务的入账价值应当包含未来应付利息8.甲公司因购货原因于2014年1月1日产生应付乙公司货款200万元（含增值税），货款偿还期限为3个月。
2014年4月1日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。
双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。
这两辆小汽车原值共计200万元，已提累计折旧40万元，公允价值共计100万元。
假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。
下列关于甲公司的处理，说法正确的有（）。
A.甲公司确认营业外支出的金额为60万元B.甲公司确认营业外收入的金额为100万元C.甲公司不确认营业外支出，直接确认40万元的营业外收入D.甲公司不确认营业外收入，直接确认40万元的营业外支出9.下列关于附或有条件的债务重组的表述中，正确的有（）。
A.或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债B.重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务人债务重组利得C.债务人应在每期期末，按照或有事项确认和计量要求，确定其最佳估计数D.对于债权人而言，涉及的或有应收金额在很可能取得时确认相应资产10、2014年6月1日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司1000万元款项。
经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。
甲公司用于抵债的办公楼原值为800万元，已提折旧为200万元，公允价值为700万元；用于抵债的存货账面价值为90万元，公允价值为120万元。
不考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，错误的有（）。
A.确认债务重组利得180万元B.确认商品销售收入90万元C.确认其他综合收益100万元D.确认资产处置利得130万元三、综合题1、甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。
甲企业于2014年6月30日向乙企业出售一批产品，产品销售价款为702万元（包含增值税税额）；乙企业应于2014年8月30日偿还该款项，甲企业对该应收账款未计提坏账准备。
