中级会计实务知识点

中级会计实务知识点总结——所得税(通俗易懂版)

关于所得税和所得税费用

大家总分不清楚所得税和所得税费用的关系。其实也比较简单，所得税是什么？是你应该交给税务局的税款，就相当于是你孝敬给婆家的见面礼一样，见面礼是谁说了算呢？是税务局说了算，因为规矩肯定是婆家定的，或者说婆家这个行业里面的规矩啊。交多少税是税务局说了算了，因此你没有讨价还价的余地。所得税费用相当于是娘家，就是当期认可的费用，首先所得税是企业的一项费用，影响的是净利润。也相当于是娘家给你的钱，然后你拿着这钱去给婆家见面礼。婆家和娘家毕竟还是两家，所以两家的规矩肯定不一样，娘家给的钱不是多了肯定就是少了，一般情况正好的情况少，这也就是税法和会计经常有差异，然后需要纳税调整的原因。

所以从上面就可以看出来，所得时其实是税务局方面要求当期缴纳的税款，所得税费用是当期会计上应该确认的费用，也就是说税务局让你交多少钱，不一定都是你当期的费用，原因就在于税务局和会计处理有的是不一样的，那么一般情况都是需要纳税调整的。这就是资产负债表债务法核算所得税。所谓资产负债表债务法是什么意思呢？其实就是说资产和负债的余额概念问题，既然会计和税务上处理有差异，那么确认的资产和负载的账面价值与计税基础也会有差异，属于暂时性差异范畴一般会通过递延所得税的形式来体现。为什么有个递延所得税科目呢？就是因为会计上不一定全部认可当期应交所得税。

所以有了下面的公式所得税费用=应交所得税+递延所得税负债-递延所得税资产，其实这个公式是可以简化一下的。

应交所得税=（企业会计利润-应纳税暂时性差异+可抵扣暂时性差异）*所得税率

递延所得税负债=应纳税暂时性差异*所得税率

递延所得税资产=可抵扣暂时性差异*所得税率

所以当期所得税费用=企业会计利润*所得税率（会计利润为调整完永久性差异之后的会计利润）

关于暂时性差异

暂时性差异，顾名思义就是暂时是存在差异的，言外之意就是最终会殊途同归，“天下大势，合久必分，分久必合”说的就是这样的道理。因此判断一个差异是不是暂时性差异的时候，一定要注意最后会计和税法的处理是不是一样了，是不是最终原则是一致的。比如一项收入确认，是不是最终都要确认收入，仅仅是暂时会计和税法有争议呢。那怎么进一步去理解暂时性差异的含义呢？那应该从科抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异两方面去理解。

会

计

实

务

高

频

考

点

汇

总

会计实务—高频考点汇总

【必考考点 1】 会计基本假设（会计前提）

会计主体 是企业会计确认、计量、报告的空间范围

①会计主体不同于法律主体。

②一般来说，法律主体必然是会计主体。但是会计主体不一定是法律主体。【判断】

会计分期 会计期间分为年度和中期。【判断】

中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间（半年度、季度、月度等）

【必考考点 2】会计信息质量要求主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式【经济实质重于法律形式】、重要性、谨慎性【减值准备，保修义务，加速折旧、或有 事项】和及时性等。【客观题】

【必考考点 3】利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。【判断题】

【必考考点 4】会计要素计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。

【必考考点 5】 区分资产的账面余额和账面价值

账面余额——就是某资产账户的实际金额；

账面价值——就是某资产账户的实际金额减去备抵项目后的金额，

即某资产的账面价值=某资产账面余额-资产折旧或摊销-资产减值准备

【必考考点 6】理解利得和损失的区别以及和利润表的关系

直接计入所有者权益

利润表

“资本公积-其他资本公积”

“其他综合收益”

利得和损失

直接计入当期损益 “营业外收入”

“营业外支出”

【必考考点 7】存货定义，注意：①企业持有存货的最终目的是为了出售，存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。②为建造固定资产等各项工程而储备的 各种物资，计入“工程物资”。③企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修 理的代修品，制造完成或修理验收入库后，应视同企业的产成品。④周转材料符合固定资产

定义的，应当作为固定资产。

【必考考点 8】存货的初始计量：

种类 说明 备注

外购： 买价：购买价款、相关税费、 商品流通企业在采购商品过程中

20XX年中级会计职称《中级会计实务》知识点：成本法（10.29）

成本法

投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。投资方在判断对被投资单位是否具有控制时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。在个别财务报表中，投资方进行成本法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。

采用成本法核算的长期股权投资，应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。在追加投资时，按照追加投资支付的成本的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股权投资的账面价值。

被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业享有的部分当期投资收益。投资企业在确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等情况。出现类似情况时，企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

进行上述处理后，如相关长期股权投资存在减值迹象的，应当进行减值测试。

子公司将未分配利润或盈余公积直接转增股本（实收资本），且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，母公司并没有获得收取现金股利或者利润的权力，这通常属于子公司自身权益结构的重分类，母公司不应确认相关的投资收益。

2017中级会计职称《中级会计实务》知识点

第十四章 收入

一、建造合同的类型 建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中，所建造的资产主要包括房屋、道路、桥

梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。

建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。

固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。 成本加成合同，是指以合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成

本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。 固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。

二、使用费收入的处理

(一)使用费一次支付的

1.不提供后续服务的，收款时一次确认收入;

2.提供后续服务的，在合同期内分期确认收入。

(二)使用费分期支付的 按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分

期确认收入。

【教材例14-33】甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收费40

000元，不提供后续服务，款项已经收回。假定不考虑其他因素。甲公司的账

务处理如下：

借：银行存款 40 000

贷：其他业务收入——转让使用权收入 40 000

【教材例14-34】甲公司向丙公司转让某专利权的使用权，转让期5年，

每年年末收取使用费60 000元。假定每年年末款项尚未收到。假定不考虑其

他因素。甲公司的账务处理如下：

借：应收账款——丙公司 60 000

贷：其他业务收入——转让使用权收入 60 000

【例题•单选题】甲公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁公司每

年年末按当年销售收入的10%支付使用费，使用期10年。2015年丁公司实现

销售收入100万元;2016年丁公司实现销售收入150万元。假定甲公司均于每

年年末收到使用费，不考虑其他因素。甲公司2016年应确认的使用费收入为