企业开办费的账务处理

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企业开办费的会计与所得税处理建议

作者：白文华

来源：《经营管理者·中旬刊》2017年第01期

摘 要：企业在筹建期间发生的一些费用与正常生产经营期间的费用不同：由于没有正常的生产经营收入，不需要编制报表，只能在开业时进行会计处理。对筹建期间发生的未形成资产的费用即开办费的会计处理—-是进行资本化还是费用化，新会计准则与原企业会计制度作了不同的规定，企业所得税法规定企业实际发生的与取得所得有关的合理的支出允许在所得税税前扣除，即企业所得税法对会计在开办费的处理方法都允许。本文将站在所有者的利益上，探讨对开办费较为合理的处理方法。

关键词：开办费 会计 所得税 处理建议

开办费是指企业在筹建发生的费用，包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。在《企业会计制度》和《小企业会计制度》中，将开办费在开业时列入“长期待摊费用”科目中，在以后的生产经营期分期进行摊销。新会计准则：《企业会计准则》则将开办费在开业当期直接列入“管理费用”科目中作为当期损益在开业时收回支出。企业所得税法没有明确规定开办费的处理，《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函〔2009〕98号）规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始生产经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关规定，自开始生产经营之日起，按照不低于3年的时间均匀摊销。但摊销方法一经选定，不得改变。对于筹建期间发生的业务招待费、广告费和业务宣传费应按照税收政策规定扣除。对企业发生的开办费，新旧会计做了不同的规定，企业所得税法都允许，新办企业如何处理开办费，下面站在所有者的角度分析两种处理方法的利弊以及建议。

新准则开办费的处理

开办费是指企业在筹建期间发生的可归集于开办费的各项费用。根据新的企业会计准则,对于开办费的处理作出了新的规定。

1. 开办费的范围

开办费是指企业在筹建期间发生的下列费用:

- 员工薪酬

- 办公费用

- 差旅费用

- 筹建机构的租赁费用

- 可行性研究费用

- 律师费用

- 注册登记费用等

2. 开办费的核算方法

根据新准则,企业应当将开办费全部费用化,计入当期损益,不得将其作为无形资产核算。

3. 开办费的列报

企业应当在利润表的"营业费用"项目中单独列示开办费金额。

4. 开办费的所得税影响

由于开办费不再作为无形资产核算,其发生额将直接影响当期应纳税所得额的计算。企业应当根据税法规定,合理确认开办费的税前扣除金额。

新准则取消了开办费作为无形资产的做法,要求将其全部费用化,这一变化有利于提高会计信息的可靠性和相关性,同时也增加了相关成本费用的税前扣除空间。企业应当及时掌握新准则的要求,规范开办费的核算与列报。

新公司筹建期间费用的会计账务处理流程

筹建期指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日的期间，按照《企业会计准则应用指南》规定，企业在筹建期间内发生的开办费，做以下账务处理：

1、发生费用支出时：

借：管理费用—开办费

贷：库存现金/银行存款

2、月末结转期间费用时：

借：本年利润

贷：管理费用—开办费

管理费用：管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。包括的具体项目有:企业董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的，或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、办公费、差旅费、邮电费、绿化费、管理人员工资及福利费等。

管理费用属于期间费用，在发生的当期就计入当期的损失或是利益。

开办费具体包括哪些内容？

开办费是指企业在筹建期间发生的费用，具体包括：

一、筹建人员开支的费用

(1)筹建人员的劳务费用：具体包括筹办人员的工资奖金等工资性支出，以及应交纳的各种社会保险。在筹建期间发生的如医疗费等福利性费用，如果筹建期较短可据实列支，筹建期较长的，可按工资总额的14%计提职工福利费予以解决。

(2)差旅费：包括市内交通费和外埠差旅费。

(3)董事会费和联合委员会费

二、企业登记、公证的费用

主要包括登记费、验资费、税务登记费、公证费等。

三、筹措资本的费用

主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等。

四、人员培训费：主要有以下两种情况

(1)引进设备和技术需要消化吸收，选派一些职工在筹建期间外出进修学习的费用。 (2)聘请专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用。

五、企业资产的摊销、报废和毁损

六、其他费用

(1)筹建期间发生的办公费、广告费、交际应酬费。

一、《企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条第二款：“开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息等支出。”

(一)记入开办费的具体内容

1、筹建人员开支的费用

(1)工资福利费用：包括人员工资奖金等工资性支出，以及应交纳的各种社会保险。

(2)差旅费：包括市内交通费和差旅费。

2、企业注册登记费：主要包括工商登记费、验资费、税务登记费、公证费等。

3、筹资费用：主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等。

4、人员培训费：

(1)选派职工外出参加培训的费用。学会计论坛

(2)聘请专家进行技术指导和培训的费用。

5、企业资产的折旧、摊销、报废和毁损

6、其他费用

(1)筹建期间发生的办公费、印刷费、电话费、招待费;

(2)印花税(可能还会发生车船使用税、房产税);

(3)经投资人确认由企业负担的进行可行性研究所发生的费用;

(4)其他与筹建有关的费用，如咨询费、庆典礼品费等支出。

(二)不列入开办费范围的支出

1、取得各项资产所发生的费用。如购建固定资产和无形资产支付的运费、安装费、保险费和购建时发生的其他相关费用。

2、规定应由投资各方负担的费用。如投资各方为筹建企业进行了调查、洽谈发生的差旅费、咨询费、招待费等支出。

3、筹建期间应当计入资产价值的汇兑损益、利息支出等(因专门借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和汇兑差额并符合资本化条件)。

二、开办费的归集和摊销

《企业会计制度》第五十条第五款规定，“除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。” ㈠开办费的归集