浅谈谨慎性原则在会计实务中的运用

对会计谨慎性原则的思考

摘 要：谨慎性原则是企业会计核算中一项重要原则，运用广泛，可防止抬高资产和收益，压低负债和费用，并起到预警风险和化解风险的作用．但实际运用中存在利用谨慎性原则操纵利润的现象，因此要采取必要的措施趋利弊害，使会计信息更具客观性。，

关键词：谨慎性原则；经济动因；经济影响；协调

一、谨慎性原则在会计制度中的体现

谨慎性原则从风险上考虑保护企业，在时间上尽可能快地将资产转化成费用，从收益中获得补偿。同时，谨慎性原则对于避免企业高估资产，过分乐观确认收益，保证会计信息的决策有用性，保护债权人和投资者的权益，防止目前我国企业中存在的不良资产长期挂账、利润虚增、报表粉饰的严重的现象等具有重要的积极意义。主要体现在以下方面：

1.资产方面：谨慎性原则在资产方面应用很多，下面举例说明。首先，自行开发的无形资产的开发成本直接计入当期费用，而无形资产的返销期限选择合同期限、法律期限、经营期限；其次，由于固定资产的使用存在较大的无形损耗，所以采取加速折旧法；再其次，企业应当定期或至少每年年终全面检查各项资产，合理预计可能发生的损失计提减值准备，其中包括：短期投资减值准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、委托贷款减值准备、坏账损失准备、存货跌价准备。

2.在收入方面：如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，应按劳务的完成程度确认收入，如果完工程度不能可靠计量，可按实际消耗成本确认收入，当发生成本高于可能收回效益，可按实际能收回收益确认收入。

3.债务重组方面：新制定债务人以低于债务账面价值的现金或非现金资产清偿某项债务的，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金或非现金资产的账面价值和相关税费之和的差额确认为资本公积。若发生债务重组损失，确认为当期损失。在债权人方面，当债务人以非现金资产或债转股清偿债务时，债权人应按重组债务的账面价值作为受让资产或股权的入账价值，而不能以非现金资产的公允价值入账。

科技信息．　基础理论研讨　

浅述谨慎牲原则在舍计实务巾的运用　

中铁二十局集团第四工程有限公司人力资源部　李志明　

近年来，随着我国改革开放的不断深入和ＷＴＯ的加入，会计所处　的客观经济环境的不确定性越来越高。会计作为经济管理的重要组成　

部分，作为一种国际通用的商业语言，会计信息能否全面、系统、正确地　

反映企业的实际情况，无论是对国家的宏观调控，还是对企业的经营管　

理以及对投资者的正确决策都起着至关重要的作用。会计信息使用者　

应更加重视与不确定性相关的风险信息的揭示。因此，谨慎性原则在会　

计实务中的正确运用应引起我们的足够重视。　

谨慎性原则是指在存在不确定因素的情况下作出判断时，保持必　

要的谨慎，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。在会计核算中　应当对企业可能发生的损失和费用，作出合理预计。在市场经济条件　

下，企业不可避免地会遇到各种风险，如金融风波，债务人的死亡、破产　

等情况。企业经营存在风险，正确实施谨慎原则，对存在的风险加以合　

理估计，就能在风险实际发生之前化解风险，防范风险，有利于企业作　

出正确的经营决策，有利于保护所有者和债权人的利益，真实考核经营　

者的业绩，有利于提高企业在市场上的竞争力。　谨慎性原则贯穿于会计实务的方方面面，新的企业会计制度更进　

一步充实了谨慎性原则的内容，下面就谨慎性原则在会计实务中的具　

体运用作以下阐述：　

一、从资产定义的角度来看　

根据《企业会计制度》，资产的定义为“过去的交易、事项形成并由　

企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。单从　

这一定义，我们就可以看出谨慎性原则的要求，企业对那些预期不能带　

来未来经济利益流人的项目，都不能作为资产来核算和列报。围绕资产　的定义而产生了以下几方面的新制度：　

１、新制度针对我国企业当前普遍存在的资产虚增现象，进一步扩　大了谨慎性原则的实用范围。借鉴国际会计准则，在原来《股份有限公　

司会计制度》规定计提的应收账款坏账准备、存货跌价准备、短期投资　

谨慎性原则及其在会计实务中的应用

在会计进行账务处理的过程中，谨慎性原则可以测量风险会给企业带来怎样的损失，避免虚增利润，虚计资产，为报表使用者提供真实可靠的会计信息，保护债权人和小股东投资者的利益。我国《企业会计准则》基本准则第十八条规定：“会计核算应当遵循谨慎性原则的要求，合理核算可能发生的损失和费用”。在企业的资金流转中，收入支出等等流动信息都是瞬息万变的，这些都需要会计通过会计核算来保证企业的预算投资等等，采用谨慎性原则是必要且必不可少的条件，它保护企业规避可能会发生的风险；同时谨慎性原则也是一把双刃剑，在当今的会计体系之下它与我国制度还有着难以跨过的矛盾，这也是经常被企业钻漏洞实施犯罪的原因之一。

一、谨慎性原则概述

谨慎性原则指的是在会计核算之中，尽可能预算出企业风险可能会导致发生的损失、负债等等；而尽少进行资产、收益的费用预估。此原则是在保守主义的风格下衍化而来，都是为了将企业风险控制在最低范围，使得出的结论在最低期望值下存在，对风险作出充分反映和准备。谨慎性原则通过会计确认是否和当期消息有关，可以分为两大类：一是事前谨慎性。事前谨慎性是指在固定资产或消耗品中，通过加速费用确认或推迟收入，持续低估净资产的账面价值。二是事后谨慎性。盈余当期消息的性质和盈余反映速度有直接关系，但是反映亏损负债比反应盈利收入要快。这两者的主要区别在于会计在建立报表时做的会计确认是否和当期消息有关。事情谨慎性只应用了在企业消耗资产寿命开始时的阶段，事后谨慎性应用了资产未来价值的预期信息，它们其实会造成不同利益团体的不同成本和收益。

二、谨慎性原则在会计实务中的实际应用

会计在编写企业报表时，会在很多科目上运用谨慎性原则，主要体现在以下几个方面：

（一）固定资产折旧的加速计提

固定资产折旧在真实资金上的反映是按会计周期逐渐减少的，而会计为了遵循谨慎性原则便需要在编制报表的过程中，加速计提固定资产的折旧费用。我国《企业会计准则》曾制定的方法为年限平均法和工作量法，在此之外为了方便企业尽快收回投资成本加速发展，还规定企业可以将固定资产在一定范围内加速折旧，使用较多的两种方法是双倍余额递减法和年数总和法。

财盆交流　

浅析谨慎性原则在会计实务中的运用　

汪秀兰　ｆ安庆职业技术学院安徽安庆２４６００３）　

摘要：在市场经济条件下，客观环境和不确定性因素决定了谨慎性原则存在的客观必然性。分析谨慎性原则自身存在的局限性及当前　

具体应用中的一些问题，就如何合理运用提出了一些建议和对策。　

关键词：谨慎性原则会计实务可操作性　

谨慎性原则又称稳健性原则，是指企业对交易或者事项进　

行确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收　

益、低估负债或者费用。在市场经济条件下，企业不可避免地　

会面临不确定因素，比如金融风暴，债务人的死亡、破产，固　

定资产因技术进步而提前报废，恶性竞争等情况。企业对潜在的　

风险，实施谨慎原则合理估计，能化解经营风险，提高市场竞争　

力。　

一、谨慎性原则在我国企业会计实务中的实际运用情况　随着经济体制改革的深入和市场化程度的提高，谨慎性原则　

彳Ｆ　【司的运用呈阶段性发展。现阶段谨慎性原则在我国企业会计　

・　丫　用可以归纳如下方面：　

１、资产方面　

要求充分预计可能的损失和费用，避免虚计资产价值。　

２、负债方面　要求企业在确认与计量负债时，应避免延缓确认负债和少计　

负债。　

３、收益方面　

要求企业不预计可能发生的收益，即在确认和计量收益时，　

取其迟而不取其早，取其少而不取其多。　

４、财务分析方面　在财务分析中的应用主要是就短期偿债能力、企业资产运营　

效率等进行初步分析，旨在分析谨慎性原则在中国目前财务会计　

中的运用情况。　

二、应用中存在的问题　

谨慎性原则在企业会计实务应用中的作用是不可否认的，　

但是由于其本身具有的倾向性、不平衡性，以及实务操作中存在　

的一些随意性，它在实际应用中同时也存在着许多的问题，主要　

是：　

１、企业会计准则、会计政策与制度规定不够明确　

谨慎性原则的模糊规定易造成应用中的主观臆断性，由于相　

关条款不明确，很容易被操控。企业常利用谨慎性原则的模糊性　

规定而不充分估计风险和损失，或滥用该原则以达到实现虚增企