金融工具准则

1 金融工具国际会计准则解析

从1988年起国际会计准则委员会（IASC）就开始立项制定金融工具会计准则，1995年批准公布IAS32《金融工具：披露和列报》；1998年批准公布IAS39《金融工具：确认和计量》，并且尚在为完成一个综合性的准则而继续努力。IASC之所以要立项制定金融工具会计准则，是因为以往的准则存在一些重大缺失。比如以往的会计实务使许多衍生金融工具无法得到确认。因为没有初始成本，不能按传统会计模式确认。再比如以往缺乏合理、统一的套期会计规范。对于套期如何核算，国际会计准则缺乏指南。

一、金融工具国际准则IAS39基本内容

1、关键术语定义

（1）、四类金融资产的定义

①为交易而持有的金融资产或金融负债，指主要为从价格或交易商保证金的短期波动中获利，而购置的金融资产或承担的金融负债。其目的主要是为了近期内出售和回购，且有证据可实际获得短期收益。特别说明对于衍生金融资产和衍生金融负债，除非它们被指定且是有效的套期工具，否则应认为是为交易而持有的金融资产和金融负债。

②持有至到期的投资，指具有固定或可确定金额和固定期限，企业明确打算并能够持有至到期的金融资产。企业发起的贷款和应收款项不包括在内。

③贷款和应收帐款，指企业直接向债务人提供资金、商品或劳务所形成的金融资产。但打算立即或在短期内就转让的贷款和应收款项不包括在内，而后划为交易而持有的金融资产。

④可供出售的金融资产，指其它金融资产。

（2）、与确认和计量有关的定义

①金融资产或金融负债的摊余成本（AMORTISED COST），指初始确认日以计量金融资产或金融负债的金额经以下调整后的余额：减去偿还的本金；加上或减去初始确认额与到期金额之差额使用实际利率法计算的累积摊销额；减去因资产减值或资产不能收回而减记的价值（直接或通过备抵账户）。

②实际利率法（EFFECTIVE INTEREST METHOD），指计算金融资产或金融负债的摊余成本以及在相关期间分配利息收益或利息费用的方法。实际利率，指将从 2 现在开始至到期日或下-个以市场为基础的重新定价日预期会发生的未来现金支付额，精确地折现为金融资产或金融负债的当前账面净值所运用的利率。它应包括合同各方之间支付或收到的各项费用和百分点。同时实际利率有时被称作是至到期日或下一个重新定价日的平均收益率，是该期间金融资产或金融负债的内含收益率。

金融工具分类旧准则和新准则

旧准则是指以往的财务会计准则，而新准则是指现行的国际财务报告准则（IFRS）。

在旧准则下，金融工具主要分为两类：债务工具和权益工具。债务工具包括债券、贷款、应付票据等；权益工具包括股票、优先股等。

而在新准则下，金融工具的分类更加复杂，主要分为以下四类：

1. 金融资产：包括债务和权益两种类型。其中债务型资产又分为可供出售金融资产、持有至到期投资和贷款及应收款项三种；权益型资产只包括可供出售权益投资。

2. 金融负债：包括短期和长期借款、应付票据、应付账款等。

3. 金融衍生品：包括期权、期货、远期协议、掉期等。

4. 其他金融工具：包括对冲工具、外币交易工具等。

新准则下的金融工具分类更加细化，能够更好地反映金融风险的本质，有助于更准确地评估企业的财务状况及风险水平。

企业会计准则22号——金融工具确认和计量

企业会计准则22号（简称《准则22号》）是中国会计准则体系中的一项重要准则，主要涉及金融工具的确认和计量。金融工具是指那些能够产生货币资金流入的任何合同工具，例如现金、存款、股票、债券等。《准则22号》的目的是规范企业在确认和计量金融工具时的会计处理方法，提高会计信息的可比性和透明度，保护投资者和利益相关者的权益。

首先，《准则22号》明确了金融工具的分类。根据金融工具的特性和实质，将其分为金融资产、金融负债和权益工具三类。其中，金融资产是指企业持有的可以产生货币资金流入的金融权益，例如股票、债券等；金融负债是指企业承担的具有借贷性质的金融义务，例如贷款、应付票据等；权益工具是指企业发行的股票等资本性工具。

其次，《准则22号》详细说明了金融工具确认和计量的原则。确认时，企业应当根据合同或具体事实判断是否满足确认条件，满足确认条件的金融工具应当计入资产或负债。计量时，企业应当根据金融工具的特性选择适当的计量方法，如公允价值计量、成本计量或摊余成本计量。对于可交易的金融工具，企业应当根据市场价格或公允价值模型进行公允价值计量；对于不可交易的金融工具，企业应当采用摊余成本计量。

此外，《准则22号》还规定了金融工具的减值准备和摊销方法。企业应当根据实际情况进行减值测试，确定是否需要计提减值准备。对于借款人违约等已发生的减值风险，企业应当计提预计信用损失准备。对于持有至到期日的金融资产，企业应当按照摊余成本法进行摊销。

最后，《准则22号》还规定了金融工具相关的披露要求。企业应当在财务报表中披露关于金融工具的信息，包括金融工具的类别、计量方法、公允价值和假设参数等。对于存在重大风险的金融工具，企业还应当在附注中进行特别提示。

总的来说，企业会计准则22号（金融工具确认和计量）对于金融工具的会计处理提供了明确的指导。它规范了金融工具的分类、确认和计量原则，明确了减值准备和摊销方法，并要求企业在财务报表中进行相关披露。这些规定有助于提高金融工具会计信息的可比性和透明度，保护投资者和利益相关者的权益。企业应当认真遵守《准则22号》的规定，确保金融工具的会计处理符合法律法规和会计准则的要求。

新金融工具准则完整版

新金融工具准则是国际财务报告准则委员会（International

Financial Reporting Standards，IFRS）发布的一个重要准则，用于指导金融机构和公司如何对各类金融工具进行会计处理和披露。该准则旨在提高金融工具的会计准则和披露要求的质量和一致性，增强投资者对于金融工具的理解和比较能力，促进全球金融市场的稳定和发展。

新金融工具准则对于金融工具的分类、计量、摊销、减值和披露等方面进行了详细规定。首先，准则对金融资产和金融负债进行了明确的分类，分为按公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融工具和其他金融工具。按公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融工具的变动会直接影响到公司的财务状况和利润表，因此，公司需要对其进行及时的评估和披露。而其他金融工具则按照摊余成本法计量，并根据实际情况进行减值测试。

其次，新金融工具准则规定了金融工具的计量方法。按照公允价值计量的金融工具需要对其公允价值进行估计和披露，而其他金融工具则按照摊余成本法进行计量。这些准则细化了不同金融工具的计量方法，提高了会计信息的可比性和准确性。

另外，新金融工具准则还对金融工具的摊销和减值进行了规定。公司需要根据工具的实际情况制定摊销政策，并依据工具的摊余成本和减值情况确定摊销和减值金额。准则提醒公司要加强对金融工具的风险管理，及时评估和披露工具的减值风险。

最后，新金融工具准则对金融工具的披露要求进行了详细规定。公司需要对其持有的金融工具进行必要的披露，包括工具的种类、计量方法、公允价值、减值风险等内容。准则强调了透明度和完整性的重要性，鼓励公司主动披露与金融工具相关的信息，以提高投资者对公司财务状况的理解和判断能力。

综上所述，新金融工具准则是一个重要的会计准则，对金融工具的分类、计量、摊销、减值和披露等方面进行了详细规定，旨在提高金融工具会计准则和披露要求的质量和一致性，并增强投资者对于金融工具的理解和比较能力。该准则的实施有助于促进全球金融市场的稳定和发展，提高金融机构和公司的风险管理和决策能力。