关税、增值税和消费税的区别

论增值税与消费税的联系与区别

一、增值税与消费税的联系：

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。

消费税对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其消费品的销售额或销售数量或者销售额与销售数量相结合征收的一种流转税。

增值税与消费税的联系主要在于：第一，增值税与消费税都对有形动产货物征收，（不动产或无形资产的流转征收营业税）。第二，消费税是对增值税货物中14类应税消费品征收，应税消费品在计征消费税的同时计征增值税，消费税纳税人同时是增值税纳税人。第三，增值税采取从价计征，消费税主要也是采取从价计征，且从价计征消费税的计税依据与增值税计税依据大体相同。第四，两者均存在视同销售的情形：自产的应税消费品用于非应税项目、免税项目、集体福利、个人消费、赠送、投资、分配，视同销售同时计征增值税、消费税。第五，两者均存有税款抵扣规定。第六，两者均有出口退税规定。第七，对于应税消费品，其增值税专用发票或增值税普通发票既是其计征增值税也是其计征消费税的凭据。第八，两者纳税义务发生时间、纳税期限相同，应税消费品在征收增值税的同时征收消费税。

二、增值税与消费税的区别：

增值税与消费税存在诸多联系，但增值税与消费税作为两个不同税种在征税范围、纳税人、征税环节、计税依据、税额抵扣、出口退税及会计核算等方面都存在显著区别。

（一）征税范围的区别：增值税的征税范围，包括货物和加工、修理修配劳务。消费税的征税范围为《消费税暂行条例》列举14类应税消费品。消费税和增值税呈交叉关系，增值税对货物普遍征收，消费税对所列14类应税消费品征收。应税消费品必然是增值税应税货物，但增值税应税货物并不一定是应税消费品。另外，消费税的征税范围中不包括任何劳务。

（二）计税环节的区别：增值税采取多环节征收，包括进口、销售、受托加工各环节。消费税单环节征收，一般在生产、委托加工、进口环节征收，以后的批发、零售环节均不再征收（新条例规定金银首饰、钻石、钻石饰品例外，其消费税在零售环节征收）。另外，自产的货物用于连续生产时不计征增值税，自产的应税消费品用于连续生产应税消费品时不计征消费税，但用于连续生产非应税消费品时，计征消费税。

增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税【区别】

一、概念:

1、增值税:以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税.

2、消费税：是对在我国境内生产、委托加工、进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。

3、营业税：对提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人征收的一种流转税。

4、企业所得税：对在我国境内的企业和其他组织取得的生产经营所得和其他所得征收的一种税。

5、个人所得税：是对个人（自然人）的劳务和非劳务所得征收的一种税.

二、征税对象（纳税义务人、税目、税率、计税依据）：

1、增值税：(占全国的60％税收）

项 目 一般纳税人(销项税－进项税） 小规模(销售额×税率）

划分标准 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以其为主,兼营货物批发或零售的纳税人 年销售额在50万元以上 50万元以下

从事货物批发或零售的纳税人 年销售额在80万元以上 80万元以下

适用税率（一般纳税人）或征收率（小规模纳税人） 17% 除适用13％税率货物之外 征收率3%

（1）销项税额＝不含税销售额×适用税率

（2)不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率或征收率）

（3)进口货物应缴纳税额：不得抵扣进项税额

（4）进口税：应纳税额=组成计税价格×税率

①不征消费税：组成计税价格=关税完税价格+关税税额

②应征消费税：组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额

2、消费税:(1）纳税义务人：在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人

(2）税目：烟、 酒及酒精、 化妆品、 贵重首饰及珠宝玉石、 鞭炮焰火、 成品油、 汽车轮胎、

摩托车、 小汽车、 高尔夫球及球具、 高档手表、 游艇、 木制一次性筷子、 实木地板

(3)税率： ①单一比例税率:除适用单一定额税率和复合税率之外的各种应税消费品

根据《中华人民共和国国务院令》第538、539号，《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国消费税暂行条例》已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，自2009年1月1日起施行。按照税种分为增值税和消费税两大部分进行介绍。

第一部分 增值税税制改革情况介绍

一、条例修订情况

（一）条例修订的主要背景

现行的增值税暂行条例自1994年实施以来，我国的经济社会已经发生了深刻的变化，税收管理水平也有了显著的提高，原条例在许多方面已不适应经济发展的要求和税收管理的需要。因此，为适应经济社会发展的需要，必须进一步完善税制，加快条例的修订步伐。具体来讲，当前修订增值税、条例主要有以下背景：

1．增值税转型的需要

1994年，我国选择采用生产型增值税，一方面是出于财政收入的考虑，另一方面则为了抑制投资膨胀。十几年来，增值税成为我国的第一大税种，在深化改革，扩大开放，保证国家财政收入稳定增长等各方面都起到了重要的作用。但是，随着我国社会主义市场经济体制的逐步完善和经济全球化的纵深发展，推进增值税转型改革的必要性日益突出，由于生产型增值税扣税项目的不彻底，特别是企业购进固定资产所含的进项税额不能抵扣，导致对固定资产等生产投入物的重复征税问题较为突出，在一定程度上影响了增值税公平、中性的优越性发挥，也不利于企业的扩大再生产，不利于促进经济的更好更快发展。

党的十六届三中全会通过的《中共中央关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》中明确提出，要适时实施增值税转型改革，由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围。“十一五规划”又明确在十一五期间完成这一改革。根据国务院的部署，2004年7月1日起，转型试点首先在东北三省的装备制造业、石油化工业等八大行业进行；2007年7月1日起，将试点范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业；2008年7月1日，又将试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。除四川汶川地震受灾严重地区以外，其它试点地区实行的试点办法的主要内容是：对企业新购入的设备所含进项税额，先抵减欠缴增值税，再在企业本年新增增值税的额度内抵扣，未抵扣完的进项税余额结转下期继续抵扣。据统计，截至2007年年底，东北和中部转型试点地区新增设备进项税额总计244亿元，累计抵减欠缴增值税额和退给企业增值税额186亿元。试点期间，工作运行顺利，办法趋于成熟，较好地发挥了促进企业加快技术改造、调整产品结构、增强竞争力等重要作用，有力地支持了东北老工业基地发展、“中部崛起”和灾区重建，也为在全国范围全面推开转型改革积累了成功经验，奠定了坚实基础。

第五单元 关税、进口增值税、进口消费税和船舶吨税

考点 01 ：进口关税税率（★★）（ P273）

1.进口关税税率的类型

进口货物适用何种关税税率是以进口货物的 为标准的，进口税率分为普通税率、最惠国税 原产地

率、协定税率、特惠税率、关税配额税率和暂定税率。

（1）最惠国税率

对原产于与我国共同适用最惠国条款的世界贸易组织成员国或者地区的进口货物，原产于与我国签

订含有相互给予最惠国待遇的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及 的进口 原产于我国

货物，按照最惠国税率征税。

（2）协定税率

对原产于与我国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物，按协定税率

征收关税。

（3）特惠税率

对原产于与我国签订含有特殊关税优惠条款的贸易协定的国家或者地区的进口货物，按特惠税率征

税。

（4）普通税率

对原产于未与我国共同适用最惠国条款的世界贸易组织成员国或者地区，未与我国订有相互给予最惠国待遇、关税优惠条款贸易协定和特殊关税优惠条款贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及 的货物，按照普通税率征税。 原产地不明

（5）关税配额税率

关税配额是进口国限制进口货物数量的措施，把征收关税和进口配额相结合以限制进口。对于在配

额内进口的货物可以适用较低的关税配额税率，对于配额之外的则适用较高税率。

（6）暂定税率

暂定税率是指在最惠国税率的基础上，对于一些国内需要降低进口关税的货物，以及出于国际双边

关系的考虑需要个别安排的进口货物，可以实行暂定税率。

【例题1·判断题】对从境外采购进口的原产于中国境内的货物，不征收进口关税。（ ）（

2016

年）

第2页 共8页【答案】×

【解析】对从境外采购进口的原产于中国境内的货物，按照最惠国税率征税。

【例题2·单选题】根据关税法律制度的规定，原产地不明的进口货物适用的关税税率是（

）。（2017年）

A.协定税率

B.最惠国税率

C.特惠税率

D.普通税率

【答案】D

【例题3·单选题】根据关税法律制度的规定，对原产于与我国签订含有特殊关税优惠条款的贸易