计提完折旧的固定资产账务处理

初级会计实务（2020）考试辅导

第1页 第二部分 具体业务大集合

第五章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理

【知识点四】固定资产的折旧

4．年数总和法

年数总和法又称年限合计法，是指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，分子代表尚可使用寿命，分母代表固定资产预计使用寿命逐年数字总和。计算公式如下：

年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%

年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×年折旧率

已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和减值准备后的金额）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。

【例题】

某企业一项固定资产的原价为1504000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。按年数总和法计提折旧，每年的折旧额计算如下：

年折旧率分别为：5/（1+2+3+4+5）；4/15；3/15；2/15；1/15；

第一年折旧额=（1504000-4000）×5/15=500000；

第二年折旧额=（1504000-4000）×4/15=400000；

第三年折旧额=（1504000-4000）×3/15=300000；

第四年折旧额=（1504000-4000）×2/15=200000；

第五年折旧额=（1504000-4000）×1/15=100000。

不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用。企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。

固定资产在其使用过程中，因所处经济环境、技术环境以及其他环境均有可能发生很大变化，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，应当作为会计估计变更。

固定资产折旧的账务处理

一、固定资产折旧的账务处理

会计分录为：

借：在建工程（自行建造固定资产）

制造费用（基本生产车间）

管理费用（管理部门）

销售费用（销售部门）

其他业务成本（经营租出的固定资产）

贷：累计折旧

二、固定资产的后续支出

固定资产的后续支出是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计人固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除;不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计人当期损益。

1.可资本化支出

①借：在建工程计折旧/固定资产减值准备

贷：固定资产

②发生资本化支出时：

借：在建工程

贷：银行存款

③后续支出完工：

借：固定资产

贷：在建工程

2.生产车间（部门）和管理部门发生的不可资本化的支出（如固定资产日常修理费）：

借：管理费用

贷：银行存款

3.专设销售机构发生的不可资本化的支出（如固定资产日常修理费）:

借：销售费用

贷：银行存款

最新固定资产折旧年限及处理方法

采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。企业所得税法实施条例第六十条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，为20年；

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；

（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；

（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；

（五）电子设备，为3年。

（一）房屋、建筑物的最低折旧年限为20年。

房屋和建筑物作为最主要的固定资产，其构造、属性等方面相对较为特殊，使用寿命相对较长，价值相对较高，其使用价值的体现也是一个相对较长的过程，根据收入与支出配比原则等要求，其折旧年限也应相对较长，所以本条规定，房屋、建筑物的最低折旧年限为20年，这基本能反映房屋、建筑物的现实使用情况。本条所说的房屋、建筑物，是指供生产、经营使用和为职工生活、福利服务的房屋、建筑物及其附属设施，其中房屋，包括厂房、营业用房、办公用房、库房、住宿用房、食堂及其他房屋等；建筑物，包括塔、池、槽、井、架、棚（不包括临时工棚、车棚等简易设施）、场、路、桥、平台、码头、船坞、涵洞、加油站以及独立于房屋和机器设备之外的管道、烟囱、围墙等；房屋、建筑物的附属设施，是指同房屋、建筑物不可分割的、不单独计算价值的配套设施，包括房屋、建筑物内的通气、通水、通油管道，通信、输电线路，电梯，卫生设备等。

（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，最低折旧年限为10年。

飞机、火车、轮船作为交通工具，与其他交通工具相比，其性能较强，价值较高，使用期限相对较长，折旧年限也相应较长；机器、机械及其他生产设备等，也具有使用年限较长等特性，折旧年限也应相对较长。所以本条规定，此类固定资产的最低折旧年限为10年，其中火车，包括各种机车、客车、货车以及不单独计算价值的车上配套设施；轮船，包括各种机动船舶以及不单独计算价值的船上配套设施；机器、机械和其他生产设备，包括各种机器、机械、机组、生产线及其配套设备，各种动力、输送、传导设备等。

已提完折旧的固定资产报废账务处理怎么弄

由于固定资产的特殊性，在使用一段时间过后都是需要每年进行计提折旧的，如果以及坏掉了的不能用了的还看可以报废处理，因为不是经常会操作到已提完折旧的固定资产报废账务处理，很多小伙伴对这个会计处理可能会比较陌生，小编帮大家整理了一些资料，希望对大家有帮助。

这里要提醒各位小伙伴们注意的是，一般固定资产计提完折旧后就不会再提取折旧了,其余留存在帐上的价值,统一到该固定资产报废时再做清理，会计账务处理上一段已经说过了，但在报废前该固定资产仍是做为企业实物资产进行管理。如果已经将固定资产计提折旧处理完毕，继续在固定资产明细账中登记，那仍然不属于计提折旧，仍然要按照登记时价值、固定资产原值、累计折旧、净值等其他未计提完折旧的固定资产一样登记仔细，如果还在生产经营中使用，发生的维护修理费用，一样可以报销列出来，最后已提足折旧的固定资产作报废的时候会计处理是：

借:固定资产清理

累计折旧

贷:固定资产

发生清理费用的时候再做一次会计处理:

借:固定资产清理

贷:银行存款

从一开始，作为财会工作的小伙伴们就要注意，处置固定资产应该专设“固定资产清理”科目，企业出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，都应先注销固定资产的账面原价，累计折旧和已计提的减值准备，这样才能在最后已提完折旧的固定资产报废账务处理减少出错！

发布于1天前