消费税法概述(PPT 67页)

【例题·单选题】一位客户向某汽车制造厂（增值税 一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税） 250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车 计征消费税的销售额为（ ）。
A.214359元 B.240000元 C.250800元
D.280800元
【例题·计算题】乙商场2月份从甲企业购进一批电视机的货款 10万元、增值税1.7万元尚未支付，经双方协商同意，3月乙商场 以一批金银首饰抵偿此笔债务并由乙商场开具增值税专用发票， 乙商场该批金银首饰的成本为8万元，若按同类商品的平均价格 计算，该批首饰的不含税价格为10万元；若按同类商品最高销售 价格计算，该批首饰的不含税价格为11万元。计算：乙商场3月 份以金银首饰抵偿债务应缴纳的消费税和增值税
【要求】根据上述资料，计算B酒厂应代收代缴的消费税 和应纳增值税；计算A酒厂应纳的消费税和增值税。
第三章 消费税法
Consumption Tax
消费税法是国家制定的用于调整消费税 征纳双方权利与义务关系的法律规范。
现行消费税的基本规范是1993年12月13日中华人 民共和国国务院令第135号发布、2008年11月5日 国务院第34次常务会议修订通过、自2009年1月1 日起施行的《中华人民共和国消费税暂行条例》 （国务院第539号令）。
时，增值税和消费税换算缴纳；特殊规定：酒类，除啤酒黄酒外，收取押
金时，交增值税和消费税；逾期时，不缴纳增值税和消费税。对于啤酒和 黄酒，收取时，增值税和消费税均不缴纳，逾期时，仅仅换算缴纳增值税。
注意的几个问题：
2.含税销售额的换算
如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款，或 者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收 取的，在计算消费税时，应将含税销售额换算为不含税的销售 额，其换算公式为：
PS：后附图表
价内税、价外税
消费税与增值税的征税环节：
增值税与消费税的比较
征税范围
销售或进口的货物
14个税目
提供加工、修理修配劳务
纳税环节 多环节
计税依据
与价格的关 系
税收收入的 归属
从价定率 价外税 共享税
单一环节 从价、从量、复合 价内税 中央税
【例题1·判断题】缴纳增值税的货物不都缴纳消 费税，缴纳消费税的消费品都应缴纳增值税。 （）
财政部、国家税务总局于2008年12月15日发布了 《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》（财 政部、国家税务总局第51号令）。
第三章 消费税法
第一节 消费税概述 第二节 消费税构成要素 第三节 消费税应纳税额的计算 第四节 消费税出口退免税 第五节 消费税征收管理
一、消费税的涵义
【例题2·多选题】下列各项中，属于消费税纳
税环节的有（
）
A.生产销售环节
B.批发环节
C.进口环节
D.零售环节
第三章 消费税法
第一节 消费税概述 第二节 消费税构成要素 第三节 消费税应纳税额的计算 第四节 消费税出口退免税 第五节 消费税征收管理
一、纳税义务人（Taxpayer）
『解析』 应纳税额＝销售额×税率＝16380÷（1＋17%）×30×10% ＝420000×10%＝42000（元）
第三章 消费税法
第一节 消费税概述 第二节 消费税构成要素 第三节 消费税应纳税额的计算 第四节 消费税出口退免税 第五节 消费税征收管理
消费税是对在我国境内从事生产、委托加 工和进口应税消费品的单位和个人，就其销 售额、销售数量或组成计税价格，在特定环 节征收的一种流转税。
二、消费税的特点
征税范围具有选择性 征税环节具有单一性 税率形式具有多样性 征收方法具有灵活性 税收负担具有转嫁性
三、开征消费税的意义
有利于优化税制结构，完善我国流转税体系；
【例题5·单选题】根据现行消费税政策，下列各项 中属于应税消费品的是（ ）。 A.红木筷子 B.实木地板 C.护肤护发品
D.电动汽车
四、税率（Tax Rate）
雪茄烟36%、烟丝30%、
比例பைடு நூலகம்率 定额税率
其 化他 妆黄酒 品酒13200%%40、、元酒鞭/吨精炮、焰5%甲火、 15%类、啤汽酒车（轮P胎≥33%00、0元贵/ 重首吨饰）及2珠50宝元玉/吨石、乙 (5%类,1啤0%酒)、（摩P托≤3车000元/
答案：ABD
例题3
单选：下列经营业务中，应征收消费税的有（ ） A、轮胎厂生产销售的农用车辆通用轮胎 B、商场销售的卷烟 C、汽车加油站销售的汽油 D、汽车制造厂生产销售的卡车
答案：A
【例题4·多选题】下列经营业务中，应当征收消 费税的（ ） A.轮胎厂生产销售的农用车辆通用轮胎 B.烟草公司批发的卷烟 C.汽车加油站销售的汽油 D.汽车制造厂生产销售的卡车
注意的几个问题：
包装物作价或押金的纳税规定：
（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金，到期未退还的， 并入销售额征税。
（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而 收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均 需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。
包装物押金总结：一般性规定，收取时，增值税和消费税均不缴纳；逾期
有利于贯彻国家的产业与消费政策，对消费、生产发挥引导 和调节作用；
有利于筹集财政资金，增加财政收入；
有利于缩小社会成员之间在收入水平上的差距，缓解社会分
配不公的矛盾
No Image
非生活必需品 中一些高档、 奢侈的消费品
税收负担下降较多 的产品
征税 范围
不提倡也不宜 过度消费的某 些消费品
3、从价征税的税目：
卷烟
4、同时在生产和批发环节征税的税目：
5、在零售环节征税的税目：金、银首饰，铂金首饰，
钻石和钻石饰品
卷烟：复合征税
白酒：复合征税
五、计税依据
（一）从价定率计征
销售额的确定（与增值税法规定相同） 指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买
方收取的全部价款和价外费用，但不包括收 取的销项税额。
钻石及钻石饰品 批发环节：只有卷烟在批发环节加征一道消费税
三、税目（Tax Menu）
2.酒及酒精
1.烟
卷4烟.贵、雪重茄首烟饰、及烟丝珠宝玉石
3.化妆品
酒类产6.品成：品粮油食白酒、薯类白
5.鞭炮、焰火酒、黄8各.酒摩种、汽托啤车车酒、、挂果车啤、和专其用他车和 9711.3.1小汽..包档如眉高木汽车括 护 香 笔档制各 肤 水 、车轮手一类 类 、 唇胎美 化 口 笔包 头 （表次容妆红、括、袋性修品、眼高杆）酒酒食筷饰和指睫尔身。精用汽剂燃子类成甲毛夫、：酒11其包手油油料20化套油等球握工精他括扶..高游、、油妆化、。、把业机农拖航柴7品妆胭高）酒尔艇P个（动用拉1实≥空油、品脂尔、精4夫1子不车拖机.煤、木0高。、夫高实、目的拉的含0球油石球 尔医0复木内 机 专税0、脑及杆 夫用元合外 、 用价地润油（ 球酒球轮 收 轮）地滑、板杆 包精胎 割 胎具油溶板、。 机 。、不 、
凡在中华人民共和国境内生产、委托加工和
进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税
义务人。
（一）消费税的纳税人
1.生产销售除金银首饰以外 的应税消费品的单位和个人 2.零售金银首饰的单位和个人 3.委托加工应税消费品的单位和个人 4.进口应税消费品的单位和个人 5.批发卷烟的单位和个人
（二）消费税的扣缴义务人
纳税人委托加工应税消费 品，由受托方向委托方交 货时代收代缴税款。
受托方为个体经营者时， 由委托方交税。
二、征收范围
消费税的征收范围是在中华人民共和国境内生产、委 托加工、进口和零售的应税消费品。 生产销售应税消费品 委托加工应税消费品 进口应税消费品 零售应税消费品：只有金银首饰（含镶嵌首饰）、
『解析』 （1）抵偿债务应按最高价计算消费税=11×5%=0.55（万元） （2）应纳增值税=10×17%=1.7（万元）
【例题·计算题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生 产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设 非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）全部销售 给消费者。计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税（摩托车适用消费 税税率10%）。
（二）从量定额计征
销售数量的确定
生产销售
销售数量
自产自用于连续生产非应税消费品 移送使用数量
委托加工
纳税人收回的数量
进口
海关核定的进口征税数量
（三）计税销售额的特殊规定
（1）卷烟从价计征的计税依据：按调拨价格或核定 价格确定。
（2）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产 应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量 征收消费税。
应税消费品的销售额＝ 含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率）
注意，含税销售额除以1+17%或3%，换算为不含税收入，然 后乘以消费税税率就是消费税。
3.计税价格的核定
纳税人应税消费品的计税价格明显偏低并无正当理由 的，由主管税务机关核定其计税价格。应税消费品的计税 价格的核定权限规定如下： （1）卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核 定，送财政部备案； （2）其他应税消费品的计税价格由省、自治区和直辖市 国家税务局核定； （3）进口的应税消费品的计税价格由海关核定。
(3%吨,1）0%2甲)2、0类元小卷汽/吨烟车、(1成%-
复合税率40%品,5油%()乙0、.8类高-1档卷.4手烟元表/升20) %
、高尔夫白球酒及球具10%、
游艇10%、木制一次性筷
子5%、实木地板5%；卷
烟(批发)5%
问题 1、从量征税的税目：